企業(yè)管理中成本性態(tài)分析的應(yīng)用

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摘要：成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的全部成本費(fèi)用分解為固定成本和變動(dòng)成本的過程。YH公司在企業(yè)管理活動(dòng)中廣泛應(yīng)用成本性態(tài)分析技術(shù)，取了良好的管理成效。

關(guān)鍵詞：成本性態(tài)分析；企業(yè)管理；應(yīng)用

1成本性態(tài)分析在預(yù)算編制中的應(yīng)用

銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，在收入預(yù)算確定后，如何確定成本費(fèi)用預(yù)算，成本為預(yù)算編制的關(guān)鍵。YH公司歷史成本控制較好，為公司利用成本性態(tài)分析實(shí)施增量預(yù)算編制提供了條件。在預(yù)算編制初期，首先對(duì)歷史成本項(xiàng)目進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本費(fèi)用分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，固定成本按總額核定預(yù)算，變動(dòng)成本按單位成本標(biāo)準(zhǔn)的核定預(yù)算。根據(jù)固定成本是否受管理層短期決策行為影響，固定成本進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。約束性固定成本不受管理層短期決策行為影響，直接列支預(yù)算；酌量性固定成本受管理層短期決策影響，著重分析列支的必要性及預(yù)算額度。單位變動(dòng)成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定后，根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)量預(yù)測，計(jì)算變動(dòng)成本預(yù)算總額。YH公司根據(jù)按成本性態(tài)確定的固定成本和變動(dòng)成本預(yù)算，編制貢獻(xiàn)式利潤表，再將貢獻(xiàn)利潤表按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表格式調(diào)整為財(cái)務(wù)預(yù)算利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表的損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：

1.1計(jì)算預(yù)算期邊際貢獻(xiàn)總額

邊際貢獻(xiàn)總額＝營業(yè)收入總額－變動(dòng)成本總額1.2計(jì)算預(yù)算利潤利潤＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額

2成本性態(tài)分析在產(chǎn)品定價(jià)決策中的應(yīng)用

YH公司產(chǎn)品全部為定制產(chǎn)品，由于定制產(chǎn)品沒有可比市場價(jià)格，因此成本成為公司定價(jià)的基礎(chǔ)，決定著價(jià)格的下限。公司圍繞成本與價(jià)格關(guān)系，應(yīng)用成本性態(tài)分析，確定了基于成本性態(tài)分析下的成本加成定價(jià)策略。YH公司收到客戶訂單后，先進(jìn)行初步方案設(shè)計(jì)，確定材料清單，再根據(jù)材料清單及采購價(jià)格核算單位產(chǎn)品合同材料成本。由于公司近幾年經(jīng)營規(guī)模及毛利水平比較穩(wěn)定，固定成本測算可以參考?xì)v史成本構(gòu)成。從公司歷史成本性態(tài)分析結(jié)果看，固定成本占完全成本比例約為40%。根據(jù)成本測算結(jié)果，采用成本加成的定價(jià)策略，與公司業(yè)務(wù)的成本性態(tài)比較吻合。YH公司基于成本性態(tài)分析的成本加成定價(jià)策略，定價(jià)方式簡單，操作性強(qiáng)。實(shí)施的前提是在公司經(jīng)營規(guī)模相對(duì)穩(wěn)定，收入成本配比，供求雙方對(duì)成本回報(bào)率水平認(rèn)同度較高。

3成本性態(tài)分析在績效考核中的應(yīng)用

YH公司在業(yè)界有一定口碑，合作客戶穩(wěn)定，訂單充裕，隨著市場規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，由于研發(fā)人員不足且培養(yǎng)周期較長，出現(xiàn)了訂單交付不及時(shí)現(xiàn)象。為提高生產(chǎn)效率，激發(fā)研發(fā)人員工作積極性和主動(dòng)性，體現(xiàn)多勞多得，工效掛鉤的激勵(lì)原則，YH公司制定了以部門貢獻(xiàn)毛益計(jì)提獎(jiǎng)金的績效考核辦法。研發(fā)人員工資包括固定工資和績效工資兩部分，部門績效工資計(jì)提是在部門成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，核算部門貢獻(xiàn)毛益，再乘以部門績效工資計(jì)提比例計(jì)算得出，體現(xiàn)部門整體效益工資。研發(fā)人員個(gè)人績效工資按相同辦法，按個(gè)人對(duì)部門毛益貢獻(xiàn)扣除個(gè)人成本費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的部門共同成本費(fèi)用后，按不超過部門提成比例的標(biāo)準(zhǔn)核定計(jì)提比例。部門貢獻(xiàn)毛益=部門產(chǎn)值－部門變動(dòng)成本-部門固定費(fèi)用部門績效工資＝部門貢獻(xiàn)毛益×部門提成比例個(gè)人貢獻(xiàn)毛益＝（部門產(chǎn)值－部門變動(dòng)成本-部門共同固定費(fèi)用）×個(gè)人產(chǎn)值/部門產(chǎn)值－個(gè)人固定工資及費(fèi)用個(gè)人績效工資＝個(gè)人貢獻(xiàn)毛益×個(gè)人提成比例上述辦法不但提高了YH公司產(chǎn)品交付率，而且各部門、各人員為提高貢獻(xiàn)毛益積極開展增收節(jié)支、增產(chǎn)增效活動(dòng)，大大提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為公司發(fā)展提供了動(dòng)力。

4成本性態(tài)分析在盈利預(yù)測中的應(yīng)用

YH公司是上市公司的控股子公司，根據(jù)上市公司信息披露要求，母公司要求YH公司每月滾動(dòng)上報(bào)月度利潤預(yù)測。YH公司根據(jù)歷史成本性態(tài)分析數(shù)據(jù)，得出公司邊際貢獻(xiàn)率，并據(jù)此建立了月度利潤預(yù)測模版。即：將公司固定成本按發(fā)生時(shí)間分解到全年各月，再根據(jù)成本性態(tài)分析結(jié)果確定的本量利公式：利潤總額＝收入×邊際貢獻(xiàn)－固定成本，每月預(yù)測銷售額，可以很容易計(jì)算出當(dāng)月預(yù)計(jì)利潤總額。

5成本性態(tài)分析在成本控制中的應(yīng)用

YH公司進(jìn)行企業(yè)成本管理時(shí)，考慮不同成本性態(tài)，制定成本控制措施。（1）實(shí)行定額管理，降低材料單耗。材料成本是變動(dòng)成本中最重要的組成部分，YH公司降低材料單耗主要從兩方面入手：一是在技術(shù)上不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，采用新工藝和新材料代替使用量大、價(jià)格高的原材料；二是根據(jù)產(chǎn)品BOM清單制定材料消耗定額，實(shí)行限額發(fā)料制度，并對(duì)材料數(shù)量差異按訂單進(jìn)行核算和考核，使材料成本不斷降低。（2）建立定崗定編制度，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低人工成本。生產(chǎn)研發(fā)人員的績效工資屬于變動(dòng)成本，而所有管理人員工資和生產(chǎn)研發(fā)人員的基礎(chǔ)工資以及由公司負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)等都屬于公司固定成本。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提高產(chǎn)量，可以節(jié)約生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)消耗，降低單位成本中的固定工資費(fèi)用；實(shí)行定崗定編，控制管理人員數(shù)量，可以降低公司整體固定成本，降低保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使公司經(jīng)營更加穩(wěn)健。（3）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資評(píng)估，提高機(jī)器設(shè)備作業(yè)率。YH公司對(duì)固定資產(chǎn)投資實(shí)行專項(xiàng)審批制度，嚴(yán)格控制。同時(shí)，跟蹤調(diào)查機(jī)器設(shè)備使用狀況，通過合理的生產(chǎn)調(diào)度，提高現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備的作業(yè)率，降低固定成本分?jǐn)偮省?/p>

6結(jié)束語

從YH公司應(yīng)用實(shí)例可以看出，在企業(yè)管理中合理應(yīng)用成本性態(tài)分析，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策和分析，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化管理模式。

參考文獻(xiàn)

[1]楊智勝.成本性態(tài)分析在業(yè)務(wù)外包定價(jià)中的應(yīng)用[J].中外企業(yè)家，2017（27）：46-48.

作者：張素英 單位：石家莊銀河微波技術(shù)有限公司