管理會計下的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新

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摘要：管理會計是近年來興起的全新會計工作模式，依托管理會計職能構(gòu)建的全新企業(yè)管理控制模式，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。課題基于管理會計的職能范圍以及企業(yè)管理控制創(chuàng)新需求，從制動控制、預(yù)算控制、評級控制以及激勵控制四個方向提出了企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新的方法及策略。旨在為我國企業(yè)管理的研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：管理控制；管理控制模式；管理會計

近年來伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化腳步在我國的不斷推廣，我國社會迎來了蓬勃發(fā)展的春天，在全新的經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)可以獲得更多的發(fā)展機(jī)遇以及更大的市場空間，但同時企業(yè)也需要面臨更為激烈的市場競爭。全新的市場形勢對企業(yè)自身管理能力提出了更高的要求，建立科學(xué)高效的企業(yè)管理控制模式，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的契約關(guān)系，是企業(yè)提高核心市場競爭力的重要手段。

一、基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新框架與特色

（一）基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新框架基于管理會計管理控制創(chuàng)新模式的框架制定，首先要明確創(chuàng)新主題以及管理目標(biāo)，管理目標(biāo)的制定應(yīng)基于公司的治理現(xiàn)狀以及管理基礎(chǔ)，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的差異化管理模式，同時應(yīng)充分考慮管理會計的職能權(quán)限，制定全面系統(tǒng)的管理模式。一般分為激勵控制模式、預(yù)算控制模式、制度控制模式、評價控制模式四種。

（二）四種管理控制模式整體特色根據(jù)前文所述，基于管理會計企創(chuàng)新管理模式共分為四中控制模式。四種模式相輔相成，基于管理會計職能權(quán)限共同完成企業(yè)管理。四種管理模式具備全面性、系統(tǒng)性、層次性、階段性等整體特征。其中全面性是指，通過四種不同角度的管理模式，可實現(xiàn)對企業(yè)所有組織環(huán)節(jié)的全面管理、同時也適用于企業(yè)所有發(fā)展階段的管理工作。系統(tǒng)性是指，四種模式雖然管理角度以及管理方法各不相同，但存在較強(qiáng)的管理相關(guān)性，共同形成一個完善的管理系統(tǒng)。層次性和階段性是指在企業(yè)不同發(fā)展階段以及不同業(yè)務(wù)的管理中，四種管理模式具有不同的管理重點和順序，呈現(xiàn)出明顯的層次性以及階段性特征。

（三）基于管理會計的四種管理控制模式特色比較首先在控制特征角度上，四種方式具有不同的管理特色以及管理角度。其中制度控制模式主要從對員工行為進(jìn)行必要管理和限制，來實現(xiàn)各項管理控制目標(biāo)，該控制模式優(yōu)劣勢十分明確，優(yōu)勢在于實施便捷，管理目標(biāo)以及目標(biāo)實現(xiàn)情況清楚明確，弊端不夠靈活，能動性較低。預(yù)算控制模式是對企業(yè)也各個環(huán)節(jié)運營過程中的控制措施，是一種典型的過程控制手段，可以針對運營情況靈活的調(diào)整管控措施。評價控制模式是通過對運營結(jié)果控制運營過程的一種控制手段，激勵控制也是通過管理員工行為起到企業(yè)管理的模式，但與控制模式不同，激烈模式通過對應(yīng)的薪酬以及崗位激勵，引導(dǎo)員工行為，提高企業(yè)與員工之間的利益相關(guān)性，其缺點為對管理環(huán)境有較高的要求。

二、基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新理論基礎(chǔ)

（一）控制權(quán)限配置理論控制權(quán)限配置理論由Zimmerman首次提出，在基于管理會計的企業(yè)管理創(chuàng)新模式下，控制權(quán)限配置理論是基于企業(yè)控制制度、控制標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績考核與評價、激勵程序等制度，對控制權(quán)限的分配。

（二）權(quán)變理論多數(shù)企業(yè)發(fā)展初期企業(yè)規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)也相對簡單，制度控制模式管理權(quán)限相對集中，在管理政策的執(zhí)行質(zhì)量以及執(zhí)行效率上有較大的優(yōu)勢。在企業(yè)發(fā)展的中期，企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)也相對復(fù)雜，集權(quán)管理模式無法滿足該階段的企業(yè)管理需求，需要向預(yù)算控制模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理中應(yīng)提拔中層管理人員，并對其進(jìn)行逐步放權(quán)，實現(xiàn)對企業(yè)的高效管理和控制。在該過程中受企業(yè)需求決定，企業(yè)管理權(quán)限逐步分散，這是權(quán)變理論在企業(yè)創(chuàng)新管理模式中的主要體現(xiàn)。

（三）會計與控制理論行之有效的企業(yè)管理決策的制定，需要實時、高效、完整的企業(yè)信息支持，才可以制定具有良好應(yīng)用效果的企業(yè)管理決策。如在預(yù)算控制管理模式下針對各類預(yù)算工作，制定對應(yīng)評價模式、評價指標(biāo)以及激勵模式下各級管理者以及員工薪酬的激勵方案制定，都需要完善的企業(yè)信息支持。而企業(yè)信息的最佳提供者，無疑是管理會計。管理會計依靠其職能權(quán)限以及對應(yīng)的管理會計工具，對企業(yè)的實際運營情況進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄并把原始數(shù)據(jù)形成詳細(xì)的管理會計報告為企業(yè)管理角色提供必要的信息以及數(shù)據(jù)支持。因此管理會計與企業(yè)管理密不可分，課題探討內(nèi)容中也應(yīng)用了大量的會計管理理論。傳統(tǒng)企業(yè)管理中，許多管理理念并不落后，薪酬激勵與1993年在我國就首次提出，但因企業(yè)缺少管理會計或管理會計與企業(yè)管理過分脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)管理者在將管理理念轉(zhuǎn)換為管理措施時，缺少必要的考量，如薪酬激勵制度，如缺少企業(yè)實際的運行情況信息、財務(wù)信息以及市場信息，薪酬激勵標(biāo)準(zhǔn)制定過高，會導(dǎo)致員工對獎勵失去信心，而制定過低則失去了激勵目的，造成管理措施的失效。

三、基于管理會計的管理控制模式具體內(nèi)容

（一）管理會計組織與管理模式的創(chuàng)新在管理會計的組織與管理模式的創(chuàng)新中，其核心是確定管理會計在企業(yè)管理工作中的責(zé)任義務(wù)，并以此制定具體的管理工作內(nèi)容以及層次分明的責(zé)任中心。一般劃分為資本經(jīng)營責(zé)任中心、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任中心、商品經(jīng)營責(zé)任中心以及產(chǎn)品經(jīng)營責(zé)任中心四大類，針對不同的責(zé)任中心，管理會計有其不同的管理模式以及責(zé)任重點。如在產(chǎn)品經(jīng)營責(zé)任中心中，其工作重點是確保產(chǎn)品質(zhì)量一產(chǎn)品生產(chǎn)流程的和規(guī)劃，應(yīng)重視制度管理，采用制度控制模式作為核心管理模式。商品經(jīng)營中心其管理責(zé)任重點應(yīng)在銷售以及供產(chǎn)銷工作中，應(yīng)以過程控制作為管理模式，根據(jù)客戶需求以及市場形勢，及時作出變化和調(diào)整。資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任中心，應(yīng)對資產(chǎn)配置、收益以及資產(chǎn)運作等工作環(huán)境盡心管理，應(yīng)采用預(yù)算管理模式。

（二）管理會計工具與管理控制模式創(chuàng)新管理會計工具是管理會計在權(quán)利管理控制模式下具體的工作方法和手段，根據(jù)管理目標(biāo)也是企業(yè)產(chǎn)生管理會計信息的方法和途徑。如通過企業(yè)預(yù)算編制以及執(zhí)行信息可以對企業(yè)預(yù)算情況進(jìn)行全盤掌握，通過平衡積分卡可以體現(xiàn)企業(yè)績效信息，平衡計分卡則從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等四個角度完善企業(yè)的管理，創(chuàng)造企業(yè)的未來價值，從這個角度講，管理會計工具亦可以稱之為管理控制工具。管理會計工具具備信息獲取提供以及管理措施執(zhí)行的雙重屬性。許多管理會計工具及時獲得企業(yè)相關(guān)信息的基礎(chǔ)，也是企業(yè)決策制執(zhí)行企業(yè)管理制度的核心鞏固。在不同的管理模式下，管理會計工具有不同的功能和作用，結(jié)合企業(yè)管理模式，可以實現(xiàn)不同的管理控制效果。如在制度控制模式下，作業(yè)管理工具、本量利分析等工具，可以迅速判斷企業(yè)經(jīng)營需求以及財務(wù)需求，從而為員工制定更為精確的管理目標(biāo)以及工作目標(biāo)。在評價控制模式下，平衡積分卡會計工具可以有效提高評價指標(biāo)的客觀性與完善整性。在激勵制度下，薪酬結(jié)構(gòu)管理以及股票期權(quán)管理等工具，可以讓企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營情況、員工業(yè)績以及市場情況有更為直觀的認(rèn)知，從而制定合理的激勵制度和獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理會計報告與管理控制模式創(chuàng)新在四種管理控制模式中，制度控制模式需要管理會計提供各項制度信息，預(yù)算控制模式需要管理會計提供與企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核相關(guān)的信息，評價控制模式需要管理會計能夠?qū)芾碚叩呐Τ潭群团Y(jié)果進(jìn)行如實反映，激勵控制模式需要管理會計圍繞激勵契約的設(shè)計和激勵效果的評價提供相關(guān)的信息。

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作者：韓淑云 單位：中條山有色金屬集團(tuán)有限公司