業(yè)財融合下的企業(yè)管理會計報告優(yōu)化

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摘要：文章主要從業(yè)財融合的視角，討論了信息化時代背景下管理會計體系中可能存在的問題，在此基礎(chǔ)上探究了根據(jù)財務(wù)共享價值共享的需要對管理會計報告優(yōu)化的有效途徑，為企業(yè)構(gòu)建決策有效的管理會計報告提供借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；管理會計報告；價值創(chuàng)造

一、引言

近年來，財政部制定并頒布了一系列管理會計的相關(guān)文件，提出建立管理會計體系、制定出管理會計報告具體指引指導(dǎo)企業(yè)管理。其中，管理會計報告是管理會計體系中的核心組成部分，是理論與實(shí)踐應(yīng)關(guān)注的重大問題。現(xiàn)有研究將管理會計報告界定為：“運(yùn)用管理會計方法，根據(jù)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的滿足管理需要的對內(nèi)報告”（敖小波等，2016）。但是管理會計報告的編制路徑仍存在局限性，使得管理會計報告內(nèi)容未能滿足企業(yè)管理層的實(shí)際需求。這一現(xiàn)狀制約著管理會計的發(fā)展。業(yè)財融合是傳統(tǒng)會計從財務(wù)核算向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。然而，由于視角不同，構(gòu)建管理會計報告的具體模式也有所不同。但是總體來說，管理會計報告整體思路是基于業(yè)財?shù)臄?shù)據(jù)架構(gòu)來收集信息。本文在分析企業(yè)管理會計報告現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，以業(yè)財融合為導(dǎo)向，綜合多條路徑對管理會計報告的設(shè)計予以優(yōu)化。

二、管理會計報告編制中存在的問題

（一）業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門融合情況不佳業(yè)財融合是指業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門將業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源及時共享，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造。業(yè)財融合作為是管理會計中的一項(xiàng)重要原則，但是在企業(yè)實(shí)際編制中還是存在的整合不完全的情況。財務(wù)部門應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)部門的需求，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)了解財務(wù)部門的支持能力。財務(wù)部門不僅需要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)等外部因素，還需要充分考慮企業(yè)未來的中長期財務(wù)目標(biāo)，但是實(shí)際過程中財務(wù)部門被動配合公司戰(zhàn)略，或是未能參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。在制定企業(yè)年度績效目標(biāo)的時候業(yè)務(wù)部門具有較多的發(fā)言權(quán)，而財務(wù)部門的意見很大程度上僅僅作為參考。企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)部門仍僅局限于財務(wù)核算層面，為打破現(xiàn)有局面，企業(yè)的財務(wù)部門需要實(shí)現(xiàn)從被動核算到主動管理的轉(zhuǎn)變。業(yè)財融合對業(yè)務(wù)部門來說，業(yè)務(wù)人員同樣應(yīng)加強(qiáng)兩個部門之間的互相交流溝通，尋求財務(wù)部門的支持。雖然國內(nèi)大部分企業(yè)已建立以財務(wù)報表分析體系及財務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)等為核心的管理體系，但是財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的穿透性不強(qiáng)，無法集成融合為企業(yè)創(chuàng)造價值服務(wù)。

（二）管理會計報告信息缺乏完整性與有效性目前管理會計報告大多分析公司整體概況，無法反映公司局部問題，企業(yè)所提供的財務(wù)信息無法滿足企業(yè)管理者的決策需求。管理會計報告缺少管理決策所需的非財務(wù)信息，使得報告內(nèi)容呈現(xiàn)缺乏完整性。企業(yè)經(jīng)營管理中的信息決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中的各個環(huán)節(jié)，管理會計報告使用者并不僅僅局限于經(jīng)營者，還包括戰(zhàn)略層面的股東大會及股東，執(zhí)行層面的各崗位員工。這類報告使用者希望通過管理會計報告了解一定的業(yè)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)控制和決策等目標(biāo)。然而當(dāng)前情況下，管理會計報告中的財務(wù)信息多服務(wù)于經(jīng)營者，無法為執(zhí)行層、具體崗位、項(xiàng)目小組提供完整信息。這導(dǎo)致報告使用者無法對預(yù)算是否合理、業(yè)務(wù)與財務(wù)產(chǎn)生差異的原因等進(jìn)行分析，對業(yè)績進(jìn)行有效評價。管理會計報告主要目的是為管理者企業(yè)價值創(chuàng)造決策提供及時的數(shù)據(jù)。雖然企業(yè)編制了內(nèi)容詳實(shí)的管理會計報告，但是由于數(shù)據(jù)存在一定的滯后性，無法提供反映企業(yè)價值創(chuàng)造動因的信息，無法滿足管理者的預(yù)期目標(biāo)。

三、管理會計報告優(yōu)化路徑

（一）因果關(guān)系理論———建立框架會計信息的表達(dá)需要載體，也就是管理會計的信息產(chǎn)品；而信息產(chǎn)品的表達(dá)需要一定的信息結(jié)構(gòu)，即企業(yè)作出決策的根本原因，管理會計所提供信息的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系應(yīng)是因果關(guān)系（謝志華等，2017）。業(yè)務(wù)創(chuàng)造價值，而這種價值的產(chǎn)生要依靠財務(wù)部門報表中的數(shù)字才能得以體現(xiàn)；財務(wù)部門核算收益，而這種利潤的流入是由什么帶來的有賴于業(yè)務(wù)部門的信息流。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，企業(yè)分工而導(dǎo)致了業(yè)財分離，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門只生產(chǎn)產(chǎn)品，而不了解產(chǎn)品是否帶來利潤，業(yè)財分離即做決策的人與財務(wù)相分離。財務(wù)信息無法體現(xiàn)業(yè)務(wù)的價值創(chuàng)造，久而久之，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門無法獲取信息來分析哪些業(yè)務(wù)在創(chuàng)造著價值。管理會計報告應(yīng)當(dāng)揭示企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素，提供基于因果關(guān)系鏈的信息。區(qū)別于財務(wù)報告由因?qū)Ч膬r值鏈條，管理會計報告形成的由果及因的因果關(guān)系體系，是尋找價值創(chuàng)造原因的載體。價值是由什么創(chuàng)造的，價值總量及各個項(xiàng)目的個量是如何變化，背后的原因是什么，要回答這個問題就要尋找因果關(guān)系。財務(wù)會計和管理會計在信息提供商存在著較大的關(guān)聯(lián)性，財務(wù)數(shù)據(jù)為因，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為果。具體結(jié)合報表之間的因果關(guān)系，由代表結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債表向其他報表追溯。管理會計報告依據(jù)因果關(guān)系理論將業(yè)務(wù)與財務(wù)信息融合，使財務(wù)信息更能反映實(shí)際業(yè)務(wù)，起到了加強(qiáng)融合程度，提高現(xiàn)有管理體系管理決策支撐力度的作用，有助于企業(yè)的決策。

（二）預(yù)算管理———全流程、全層級管理管理會計報告為報告使用者提供決策有用的全層級、全流程信息，全流程是指從預(yù)測計劃到執(zhí)行控制、考核與評價再到最后的反饋；而全層級是要考慮管理會計報告為誰所用。在企業(yè)內(nèi)部存在著若干層級，通?？梢园颜麄€企業(yè)的管理層級分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和作業(yè)層（敖小波等，2016），管理會計報告的信息提供應(yīng)當(dāng)滿足各個層級的決策需要，為每一個管理活動提供決策有用信息，如利潤、資產(chǎn)負(fù)債信息、員工信息及銷售收入等。因此，管理會計報告應(yīng)當(dāng)是類似于一個直角坐標(biāo)軸的縱橫交織提供決策信息的報告體系。業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的不融合，是會計管理報告發(fā)揮其真正意義的阻礙。預(yù)算作為管理會計中被廣泛運(yùn)用的工具，能突破工具性的表層特征，揭示其背后業(yè)務(wù)性，剖析企業(yè)如何通過整合、學(xué)習(xí)和重構(gòu)三維能力提升組織競爭力（曾祥飛等，2019）。預(yù)算管理為管理會計報告的業(yè)財融合提供了實(shí)現(xiàn)途徑。預(yù)算管理完美結(jié)合企業(yè)管理活動將全層級、全過程的管理活動考慮在一起進(jìn)行價值整合，將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、成本與價值放在事前預(yù)算中，進(jìn)一步來說，將業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相結(jié)合，完成預(yù)算執(zhí)行差異報告，將預(yù)算分解到每個月，每一天，每一小時。預(yù)算的管理不能僅僅符合客觀，也要求主觀能動性，預(yù)算管理不應(yīng)局限于指標(biāo)的下達(dá)，預(yù)算還是一種責(zé)任管理、利益管理。企業(yè)管理層在利用預(yù)算管理時應(yīng)該意識到，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的市場平均標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在保證預(yù)算水平達(dá)標(biāo)的同時也應(yīng)關(guān)注更高層級的管理水平。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)＋”——大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的融合，重點(diǎn)在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上、部門之間的信息傳遞。管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，不是簡單地提供會計信息。“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)為業(yè)財融合提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，通過信息采集與挖掘，在一定程度上避免了傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的財務(wù)報告內(nèi)容上存在的缺陷。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”完善業(yè)財融合的管理會計報告，借助大數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行整合與細(xì)分，使得各個層級都能滿足對會計數(shù)據(jù)的定向需求，有利于彌補(bǔ)信息缺乏完整性的不足。同時，管理會計報告所囊括的信息應(yīng)該包含更廣的維度，除了涵蓋財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該涉及企業(yè)的投融資管理，日常生產(chǎn)銷售等內(nèi)容。因此，為確保決策的科學(xué)準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在信息維度上。根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)劃分不同維度，針對重點(diǎn)維度，管理層結(jié)合報告信息對相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行重點(diǎn)分析研發(fā)及推廣。需要注意信息的價值存在著有效時段，如果傳輸不及時，財會信息的利用價值將大幅度削減。信息數(shù)據(jù)的滯后帶來的后果是，在面臨錯綜復(fù)雜的競爭環(huán)境和市場不確定性時，企業(yè)管理層無法利用現(xiàn)有信息符合當(dāng)下時點(diǎn)的及時準(zhǔn)確的決策。如果想要更好地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善企業(yè)管理會計體系，企業(yè)應(yīng)該針對“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下信息的更新速度快、傳播范圍廣這幾項(xiàng)特點(diǎn)，提高自身對于信息的準(zhǔn)確把握與快捷獲取，需要時為管理會計報告使用者編制實(shí)事報告或臨時需求報告。同時企業(yè)應(yīng)在此基礎(chǔ)上就業(yè)財融合信息獲取渠道與手段進(jìn)行關(guān)注，從而發(fā)揮財會業(yè)財融合信息對企業(yè)管理會計的最大價值，提升企業(yè)管理決策能力與市場競爭力。

（四）區(qū)塊鏈———財務(wù)共享區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，它可以將數(shù)據(jù)存儲于各個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，每一個節(jié)點(diǎn)就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈不依賴于中心，而是每一筆交易都經(jīng)由各個節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證才能形成新的區(qū)塊。區(qū)塊鏈具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，近些年來區(qū)塊鏈越來越多地應(yīng)用到各個行業(yè)中解決實(shí)際問題。管理層對于管理會計的決策支持功能提出了更高的要求，對管理會計信息的準(zhǔn)確度也更為嚴(yán)格。而將區(qū)塊鏈引入管理會計報告的構(gòu)建中，同時與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，可以增強(qiáng)會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確及時性。管理會計報告是基于企業(yè)大量數(shù)據(jù)所形成的內(nèi)部報告，服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造。在這一部分，區(qū)塊鏈的引入可以很好地彌補(bǔ)原有傳統(tǒng)財務(wù)報告的不足，充分地保證了數(shù)據(jù)的及時性與安全性。企業(yè)的分工導(dǎo)致業(yè)財部門的分離，但是高效的組織依賴于一定的組織分層。因此要想在企業(yè)層級的基礎(chǔ)上促進(jìn)業(yè)財融合，就需要針對不同層面的部門信息需求提供相應(yīng)的信息，也同時讓各個部門了解到其他部門的信息與需求。利用區(qū)塊鏈重新構(gòu)建信息的生成與傳遞流程，將企業(yè)所有部門納入?yún)^(qū)塊鏈中，實(shí)現(xiàn)財務(wù)共享信息互通，提高了各部門間的信息流通提高效率，降低信息不對稱，提高企業(yè)獲得數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，促進(jìn)業(yè)財融合。具體來說，就是區(qū)塊鏈將業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等部門信息匯總到統(tǒng)一平臺上，管理者可根據(jù)決策需要調(diào)用所需要的信息形成報告。前文提及，業(yè)財融合建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，這些海量信息有些來自于企業(yè)內(nèi)部，有些來自于外部市場，這些數(shù)據(jù)的納入有效提高了報告內(nèi)容的準(zhǔn)確性與相關(guān)性。而大數(shù)據(jù)的有效匯總，也可以依賴區(qū)塊鏈的應(yīng)用。對于外部資料，區(qū)塊鏈可以通過收集、整理和返回的外部數(shù)據(jù)信息，講這些數(shù)據(jù)組成新的區(qū)塊，等以后再需要類似信息時，直接從區(qū)塊中調(diào)取即可，無需再經(jīng)歷復(fù)雜過程，使得企業(yè)可以快速獲取外部信息同時也降低了企業(yè)信息獲取成本。而對于內(nèi)部海量數(shù)據(jù)，在面對各種信息訂單流時，區(qū)塊鏈可以簡化層層審批的步驟，在區(qū)塊鏈的各個節(jié)點(diǎn)中挑取所需數(shù)據(jù)，蓋上時間戳，形成新的區(qū)塊并進(jìn)行備份以免數(shù)據(jù)被篡改，轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理層面管理會計指標(biāo)，最終形成管理會計報告。

四、結(jié)語

為了更好地將業(yè)財融合原則更好地融入到管理會計報告的設(shè)計中，本文在分析管理會計報告現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，提出了三點(diǎn)優(yōu)化建議：建立因果關(guān)系理論的報表內(nèi)在結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善全層級全過程的預(yù)算管理體系，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度繼續(xù)堅(jiān)持和完善全面預(yù)算管理體系。以“互聯(lián)網(wǎng)＋”為依托，擴(kuò)大信息收集維度、加強(qiáng)集成度。同時堅(jiān)持主觀能動性、以人為本的原則，做好預(yù)算管理中人才的培養(yǎng)并促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的融合，優(yōu)化完善企業(yè)管理會計報告。

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作者：梁媛 單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院