管理會計(jì)在國有企業(yè)管理中應(yīng)用

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國有企業(yè)須進(jìn)一步提高運(yùn)營能力和管理水平，來應(yīng)對日益激烈的市場競爭。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，管理會計(jì)不僅可以提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還能通過一系列方法對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行加工分析，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者做出科學(xué)決策并提供有效控制，使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，隨著我國管理會計(jì)的推廣和應(yīng)用，其在社會上也得到了廣泛關(guān)注，雖然有部分國有企業(yè)已經(jīng)開始重視和應(yīng)用管理會計(jì)，但仍存在一些問題。本文通過分析國有企業(yè)在管理會計(jì)應(yīng)用過程中存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期為國有企業(yè)更好地應(yīng)用管理會計(jì)提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；應(yīng)用問題；國有企業(yè)

在國有企業(yè)改革的新形勢下，由多種學(xué)科相互交叉滲透形成的管理會計(jì)，成為國有企業(yè)提高管理能力、創(chuàng)造核心價(jià)值和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。雖然我國已經(jīng)有部分國有企業(yè)開始運(yùn)用管理會計(jì)，但因國內(nèi)引入管理會計(jì)的期限較短、基礎(chǔ)薄弱、缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。國內(nèi)的管理會計(jì)普及程度不高，財(cái)務(wù)人員的主要精力仍然在會計(jì)核算上，管理會計(jì)面臨著人員短缺的問題。管理會計(jì)在國內(nèi)企業(yè)的推廣和應(yīng)用是一項(xiàng)極其復(fù)雜的過程，因此分析國有企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行歸納和思考，推動(dòng)管理會計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用，是國有企業(yè)改革發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

一、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)通過運(yùn)用一系列專門的方法，將財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其他資料進(jìn)行整理、分析和報(bào)告，幫助企業(yè)管理人員對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制并據(jù)此做出各項(xiàng)決策。管理會計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供服務(wù)，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工和分析，為管理人員在經(jīng)營和決策上提供參考，屬于“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”。管理會計(jì)靈活性比較大，重在“價(jià)值創(chuàng)造”，它既有助于分析過去，通過對過去財(cái)務(wù)會計(jì)資料的進(jìn)一步加工，更好地為現(xiàn)在和未來提供參考；又有助于控制現(xiàn)在，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的偏差，使經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)算決策進(jìn)行；還有助于籌劃未來，根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量分析，使管理層更好地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，做出更科學(xué)的戰(zhàn)略性決策。

二、管理會計(jì)在國有企業(yè)管理中的重要意義

1.有利于國有企業(yè)管理者做出合理的決策

管理會計(jì)以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過一系列方法進(jìn)行加工，做出預(yù)測和分析，而預(yù)測和分析的科學(xué)性及合理性，是管理者做出正確決策的重要參考。管理會計(jì)既掌握會計(jì)知識也掌握管理知識，國有企業(yè)為確保年度預(yù)算的合理性，在預(yù)測市場變化和內(nèi)部經(jīng)營管理狀況的情況下，需要大量的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，而管理會計(jì)能夠在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部狀況，為企業(yè)提供多方面的信息，有利于國有企業(yè)管理者做出合理的預(yù)算決策。

2.降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于企業(yè)的管理和經(jīng)營過程中，它可能會給企業(yè)帶來收益，也可能帶來損失。管理會計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。管理會計(jì)可以通過風(fēng)險(xiǎn)清單來識別和分析風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌集中管理，也可以通過風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，對識別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，根據(jù)發(fā)生的可能性和對目標(biāo)的影響程度，初步確定對風(fēng)險(xiǎn)的管理策略。通常情況下，收益和風(fēng)險(xiǎn)是同向變動(dòng)的，為降低風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，管理會計(jì)可以使用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理框架等工具進(jìn)行分析，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，為實(shí)現(xiàn)投資收益最大化，計(jì)算確定可選擇投資項(xiàng)目的投資期和投資方式，從而選擇優(yōu)質(zhì)的組合投資，通過組合投資的方式分散和降低風(fēng)險(xiǎn)也是管理會計(jì)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方式。

3.提升國有企業(yè)成本管理的有效性

現(xiàn)階段降本增效是國有企業(yè)的重點(diǎn)工作之一，成本得不到有效控制也是國有企業(yè)普遍存在的問題。管理會計(jì)能通過作業(yè)成本法，將成本進(jìn)行細(xì)分，并通過對成本動(dòng)因的分析和優(yōu)化，提高成本核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)減少無附加值成本的消耗，從根本上降低成本。管理會計(jì)還從多個(gè)角度關(guān)注研究開發(fā)產(chǎn)品成本和收益的關(guān)系，能讓企業(yè)更合理地制定研究開發(fā)策略，編制研究開發(fā)的成本預(yù)算，避免成本盲目擴(kuò)大最終導(dǎo)致產(chǎn)品收入無法覆蓋成本，也避免因看不到產(chǎn)品的長期價(jià)值而盲目壓縮成本。另外，管理會計(jì)可以將自主生產(chǎn)和外部采購進(jìn)行對比來確定低成本策略，在一定程度上也為企業(yè)節(jié)約了成本。

4.完善國有企業(yè)的績效評估

國有企業(yè)的管理正在向集約型轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)型過程中管理會計(jì)的作用是不可替代的。國有企業(yè)主要通過KPI指標(biāo)進(jìn)行考核，指標(biāo)以收入、利潤和兩金占用為主，近些年將GS指標(biāo)也逐漸納入考核，但由于國有企業(yè)的規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，在指標(biāo)的制定和選擇上需要管理會計(jì)提供多方面的參考。管理會計(jì)涉及的平衡計(jì)分卡，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和補(bǔ)充，可以用多維度綜合性的指標(biāo)進(jìn)行衡量，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)維度進(jìn)行展開，使財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息得以全面考慮，績效評價(jià)的內(nèi)容更加豐富，獎(jiǎng)懲機(jī)制更加合理。另外，在指標(biāo)數(shù)據(jù)的計(jì)算取得方面，管理會計(jì)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理加工和調(diào)整，提高了指標(biāo)考核數(shù)據(jù)的客觀性和準(zhǔn)確性。

三、管理會計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

1.管理會計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用中缺乏相關(guān)制度和體系

國有企業(yè)由于自身經(jīng)營和所在的市場環(huán)境不同，管理會計(jì)的應(yīng)用情況也不盡相同。雖然在借鑒國外比較成熟的管理會計(jì)體系的基礎(chǔ)上，財(cái)政部已經(jīng)頒布管理會計(jì)應(yīng)用指引，但國有企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用仍處在初步的探索階段，存在執(zhí)行力度不強(qiáng)、制定依據(jù)不完善等問題。國有企業(yè)在運(yùn)用管理會計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)不足，有時(shí)也不能對遇到的問題及時(shí)進(jìn)行研究和處理，導(dǎo)致管理會計(jì)的作用得不到有效發(fā)揮。國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員受傳統(tǒng)管理模式的影響，思維方式的轉(zhuǎn)變過程往往比較緩慢，平時(shí)更加注重核算的合規(guī)性，財(cái)務(wù)管理也局限在核算和稅務(wù)處理上，影響了管理會計(jì)在國有企業(yè)的應(yīng)用。部分國有企業(yè)還存在管理層對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)認(rèn)識混淆的現(xiàn)象，因管理層對管理會計(jì)不了解，也沒有認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏與管理會計(jì)相適應(yīng)的制度保障，使管理會計(jì)不能得到更有效、更加全面的發(fā)揮。另外，國有企業(yè)運(yùn)營過程中，考核指標(biāo)往往是短期指標(biāo)，也比較重視業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面，對企業(yè)長期的營運(yùn)能力、盈利能力等考核和關(guān)注比較少，也是管理會計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用范圍受限的原因之一。

2.缺乏專業(yè)性的管理會計(jì)人員

國有企業(yè)管理會計(jì)的實(shí)施，需要獲取企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后通過分析獲取的信息為企業(yè)的決策提供合理的依據(jù)，這需要財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在管理方面具有較高的能力。但是，國有企業(yè)多數(shù)的財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)單一，綜合能力偏低，工作中主要以財(cái)務(wù)會計(jì)為主。企業(yè)也多偏重于財(cái)務(wù)會計(jì)知識的培訓(xùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)的接觸和學(xué)習(xí)比較少，即使在進(jìn)行成本核算和預(yù)算編制等工作時(shí)，也沒有融入管理會計(jì)理念，因此很多財(cái)務(wù)人員在推進(jìn)管理會計(jì)的使用時(shí)，缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)，在工作中仍然沿用以前的財(cái)務(wù)會計(jì)方式。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)存在著較大的差別，財(cái)務(wù)會計(jì)更注重合規(guī)性，具有明確的法律法規(guī)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，重心放在賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；管理會計(jì)更注重靈活性，雖然有一定的框架，但在實(shí)際應(yīng)用中需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃和分析，創(chuàng)建適合自身的管理會計(jì)模式。因此，在推行管理會計(jì)時(shí)，如果財(cái)務(wù)人員不能轉(zhuǎn)變原來的思維，還是生搬硬套相關(guān)的理論和公式，不僅達(dá)不到預(yù)期的效果，還會造成資源的浪費(fèi)。

3.缺乏與國有企業(yè)管理會計(jì)相關(guān)的信息系統(tǒng)

管理會計(jì)信息化能夠提高對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的匯總整理和計(jì)算效率，滿足管理層對預(yù)測、決策和控制等需求，目前國有企業(yè)已經(jīng)存在與管理會計(jì)相關(guān)的ERP系統(tǒng)，但因ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化比較強(qiáng)，相關(guān)系統(tǒng)的應(yīng)用程度較低。我國管理會計(jì)信息化發(fā)展較慢，信息化軟件系統(tǒng)也存在滯后的現(xiàn)象，大多數(shù)與管理會計(jì)有關(guān)的信息系統(tǒng)通過在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件上增加模塊進(jìn)行使用，在管理會計(jì)使用的專業(yè)性和實(shí)用性上存在著一定的差距。管理會計(jì)通過獲取的數(shù)據(jù)利用模型進(jìn)行計(jì)算和分析，最后通過各種形式展現(xiàn)出來，供管理者進(jìn)行分析和決策，但國有企業(yè)規(guī)模比較大，需要處理的數(shù)據(jù)量巨大，相關(guān)信息化系統(tǒng)的缺乏，使預(yù)測和計(jì)算分析所需要的數(shù)據(jù)在獲取上就存在時(shí)效性差、數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊的問題。由于管理會計(jì)的應(yīng)用還處在探索階段，企業(yè)內(nèi)部缺少與管理會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用相關(guān)的制度，加上管理會計(jì)信息化人才的短缺，導(dǎo)致國有企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用受到阻礙。

四、促進(jìn)管理會計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用的對策和建議

1.探索與國有企業(yè)相適應(yīng)的管理會計(jì)基礎(chǔ)理論

為提高管理會計(jì)理論體系的科學(xué)性、有效性和合理性，國有企業(yè)應(yīng)在結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際的基礎(chǔ)上對現(xiàn)有的管理會計(jì)體系進(jìn)行研究，總結(jié)管理會計(jì)理論的通用性和特殊性，改善企業(yè)的管理機(jī)制，發(fā)揮管理會計(jì)的服務(wù)作用。在應(yīng)用管理會計(jì)期間，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析和假設(shè)，也可以依托經(jīng)驗(yàn)豐富的機(jī)構(gòu)等外部資源展開深入研究，收集典型案例進(jìn)行系統(tǒng)化分析，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)；然后結(jié)合國有企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際進(jìn)行歸納和理解，為企業(yè)提供針對性較強(qiáng)的管理會計(jì)理論，以適應(yīng)企業(yè)管理會計(jì)的需要，使管理會計(jì)的理論體系更具適用性和實(shí)用性。國有企業(yè)還需要對管理會計(jì)涉及的內(nèi)容進(jìn)行歸納總結(jié)，完善與管理會計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化管理會計(jì)工作的流程，使管理會計(jì)人員有章可循。在推廣管理會計(jì)時(shí)，也要注意管理會計(jì)在投資決策、預(yù)算管理、成本管理和績效評價(jià)等方面的應(yīng)用，追求短期效益的同時(shí)，考慮相關(guān)決策對國有企業(yè)長期經(jīng)營可能帶來的影響。

2.提升管理會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

國有企業(yè)管理層應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計(jì)的重要性，加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。國有企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)過程中，可以通過與開展管理會計(jì)學(xué)科的高校進(jìn)行合作，通過校招的方式引進(jìn)優(yōu)秀管理會計(jì)人才。也可以根據(jù)國有企業(yè)經(jīng)營情況通過社會招聘的方式挑選合適的、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的管理會計(jì)人員。首先，通過淘汰式的競選方式，將那些學(xué)習(xí)能力、管理能力和創(chuàng)新能力較強(qiáng)的會計(jì)人員選拔出來，放在管理會計(jì)崗位上，根據(jù)需要明確人員的職責(zé)。其次，與其他進(jìn)行管理會計(jì)工作的企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，開展管理會計(jì)的系統(tǒng)培訓(xùn)，并結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行理論與實(shí)踐的研究和探討，提高管理會計(jì)人員的實(shí)踐操作能力。加強(qiáng)管理知識的再教育，并定期對管理會計(jì)人員進(jìn)行考評，對能力相對不足的人員加強(qiáng)專業(yè)技能教育。最后，完善管理會計(jì)人員的績效考評機(jī)制，擴(kuò)展管理會計(jì)人員的晉升途徑，通過對管理會計(jì)人員工作情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對出現(xiàn)不規(guī)范的行為進(jìn)行處理，減少工作中的錯(cuò)誤率，提高管理會計(jì)工作的效率和員工的積極性，留住現(xiàn)有的管理會計(jì)人才。管理會計(jì)小組內(nèi)部，也需要定期進(jìn)行輪崗，使團(tuán)隊(duì)成員更加全面地掌握管理會計(jì)的內(nèi)容和公司的實(shí)際運(yùn)營情況，遇到問題能夠集思廣益做出更多的方案進(jìn)行選擇。國有企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用要求財(cái)務(wù)人員必須打破傳統(tǒng)思維模式，提高自身知識儲備，因此財(cái)務(wù)人員有必要通過自主學(xué)習(xí)和再教育的形式增加對管理會計(jì)等相關(guān)內(nèi)容的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，滿足企業(yè)發(fā)展和社會前進(jìn)的需要。除此之外，管理會計(jì)還涉及企業(yè)的方方面面，為使管理會計(jì)實(shí)施達(dá)到更好的效果，管理會計(jì)人員還應(yīng)該提高對其他部門的了解，不斷拓展管理的視野。因此，提高國有企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的水平也是提高管理會計(jì)成果的重要環(huán)節(jié)。

3.完善國有企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)

國有企業(yè)應(yīng)該重視管理會計(jì)信息化的建設(shè)，管理會計(jì)運(yùn)用的數(shù)據(jù)和算法比較復(fù)雜，更需要計(jì)算機(jī)來代替人工運(yùn)算，可以提高效率還能保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，及時(shí)為企業(yè)管理層提供決策信息。因此，國有企業(yè)應(yīng)分析自身經(jīng)營狀況并選擇適合的管理會計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)控制，讓更多的人員可以通過信息系統(tǒng)進(jìn)行管理會計(jì)的工作，不僅可以提高工作效率，也使績效考評標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對商業(yè)智能的研究和應(yīng)用，在運(yùn)用關(guān)系數(shù)據(jù)庫工具分析結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的同時(shí)，不斷開發(fā)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)相關(guān)的分析工具，提升管理會計(jì)信息化和智能化水平。國有企業(yè)還需要完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，為管理會計(jì)信息化在企業(yè)的運(yùn)用提供保障，管理會計(jì)人員在掌握知識理論的同時(shí)，也要不斷提高對信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。

五、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部管理改革的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會計(jì)也逐漸由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，運(yùn)用管理會計(jì)對國有企業(yè)而言是發(fā)展的必然趨勢，也是國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國有企業(yè)要認(rèn)識到管理會計(jì)的必要性，完善管理會計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)造管理會計(jì)的應(yīng)用條件，結(jié)合自身發(fā)展和市場變化情況，對管理會計(jì)的運(yùn)行流程進(jìn)行完善和修正，更好地發(fā)揮管理會計(jì)在國有企業(yè)管理決策中的服務(wù)功能，推動(dòng)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:戴曉培 單位:青島中車四方車輛物流有限公司