機(jī)械公司內(nèi)部控制狀況及建議

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一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)具有一定的約束性和監(jiān)督性，利用內(nèi)部審計(jì)的有效溝通與協(xié)調(diào)，企業(yè)可以通過建立團(tuán)隊(duì)合作的文化氛圍，防止“越權(quán)、侵權(quán)、強(qiáng)權(quán)甚至濫用職權(quán)”等行為的發(fā)生。我國內(nèi)部控制的現(xiàn)階段可以說是一個(gè)過渡階段，由消極防弊向積極興利發(fā)展。但內(nèi)部控制發(fā)展至今的理論基礎(chǔ)仍然比較薄弱。

二、河北太行機(jī)械公司內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司成立于1968年，通過對(duì)該企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)狀況表的分析我們看到，該企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況不太好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)均低于行業(yè)水平，說明企業(yè)資產(chǎn)管理存在問題。大量的閑置資產(chǎn)，使企業(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。正是由于內(nèi)部控制的失效，導(dǎo)致了企業(yè)存在貨幣資金管理和物資管理方面的問題。內(nèi)部控制在發(fā)揮作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受人為錯(cuò)誤的影響，受成本效益原則的約束，受串通舞弊的限制，受管理越權(quán)的限制，受制度的限制。其內(nèi)部控制存在的問題除以上固有的局限外，還有以下幾方面原因：

1．公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)及對(duì)象的理解存在偏差。作為大型國有企業(yè)，雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但并未較好地去執(zhí)行落實(shí)。同時(shí)，管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在偏差。首先，內(nèi)部控制目標(biāo)定位太低。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，還應(yīng)包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制制度適用于企業(yè)中的每一個(gè)成員，任何人都需要遵守。該公司有些領(lǐng)導(dǎo)不顧有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部制度要求，認(rèn)為內(nèi)部控制是針對(duì)一般員工制定的，與自己無關(guān)系，從而造成了管理上混亂。

2．公司制度不健全，缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。作為大型國有企業(yè)的改制公司，其缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。經(jīng)營者可能為了自己的利益而利用職權(quán)浪費(fèi)資產(chǎn)，出于私心而不去重視內(nèi)部控制的建設(shè)，或者建立了較好的內(nèi)部控制卻不認(rèn)真去執(zhí)行，從而加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。

3．公司機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。受過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，公司存在著機(jī)構(gòu)繁復(fù)、管理層次多等問題，造成部門間缺乏足夠的信息溝通與交流，難以達(dá)成良好的協(xié)調(diào)。同時(shí)，其二級(jí)單位及子公司沒有專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制的職責(zé)由審計(jì)、財(cái)務(wù)部門代為行使，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4．公司治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。公司在進(jìn)行改制前內(nèi)部控制就存在，但強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，把內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作是從2000年以后開始的。雖然外因的變化是促進(jìn)其內(nèi)部控制發(fā)展的巨大動(dòng)力，但其內(nèi)因卻沒有發(fā)生太大變化。雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但還很不規(guī)范。

5．企業(yè)對(duì)文化建設(shè)不夠重視。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度才能得到有效執(zhí)行，但該公司員工對(duì)自己企業(yè)的企業(yè)文化以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用卻知之甚少。

6．外部監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任，雖然也對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，但由于缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，不能形成有效的監(jiān)督。國資委承擔(dān)著政府監(jiān)督的責(zé)任，但其力量十分有限。不能形成有效監(jiān)督的主要原因是沒有一套科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。

三、完善河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1．創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策或程序所產(chǎn)生影響的各種因素。從外部因素上來說，是制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系，擴(kuò)充內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范疇。從內(nèi)部因素上來時(shí)，主要是以下幾個(gè)方面：(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)。(2)強(qiáng)化人文因素。(3)提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。(4)加強(qiáng)人力資源管理。

2．進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為主要的控制手段。企業(yè)控制能力越差，其潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此，將內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)愿意接受的方式，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施更富有效果。

3．建立良好的控制措施。建立授權(quán)批準(zhǔn)及集體審批制度。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來進(jìn)行控制。同時(shí)，企業(yè)在遇到重大問題需要進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)避免個(gè)人意愿，建立集體審批制度，避免因個(gè)人主觀原因做出不公正決定。

4．增強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。這就要求河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司必須對(duì)獲得的適當(dāng)信息進(jìn)行溝通，確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。

5．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)，是指由河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的重要職能。

加強(qiáng)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。通過企業(yè)員工的團(tuán)結(jié)合作，相互激勵(lì)，內(nèi)部控制一定可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，推動(dòng)企業(yè)不斷創(chuàng)新。只有建立了行之有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)才能健康、持續(xù)發(fā)展。