化工企業(yè)全面預算管理建設淺析
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摘要：化工行業(yè)在我國國民經濟中占有重要地位。由于化學工業(yè)物料和產品種類繁多，數(shù)據(jù)關系復雜，生產過程復雜，預算難度大，且該行業(yè)屬于資金密集型產業(yè)，固定投入額度大，資金占用量大，受行業(yè)周期性影響大，預算管理信息化建設工作滯后，存在各項定額不全、修訂不及時，預算基礎數(shù)據(jù)不完整等問題。文章根據(jù)當前化工行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，分析了化工行業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了全面預算管理的建議。
全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的方法，也是企業(yè)加強集權管理的重要手段。全面預算能夠完整、準確反映銷售、生產、采購等業(yè)務流程和業(yè)務數(shù)據(jù)邏輯關系，最終反映經營期間的成果和數(shù)據(jù)。各預算之間前后銜接、相互關聯(lián)、相互制約、相輔相成，存在嚴密的勾稽關系。各項預算共同構成完整、科學、系統(tǒng)的預算體系。
一、全面預算管理概述
全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間(一般是一個會計年度)的全部生產、經營活動的財務計劃，它通過合理分配企業(yè)的資金、物資及人力資源，助力企業(yè)實現(xiàn)既定的經營指標。監(jiān)控經營過程，控制成本費用支出，并預測現(xiàn)金流量和利潤。全面預算管理，具有全面控制的能力。企業(yè)預算反映了管理者及員工的權力和責任。也就是說，在實現(xiàn)營業(yè)利潤的目標下，明確了各方權力和責任。全面預算是企業(yè)經營者采用的一種合理而有效的管理方式。全面預算管理對現(xiàn)代企業(yè)的意義重大：通過預算可以提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力；將預算和實際生產經營進行對比和分析，為經營者的決策提供參考數(shù)據(jù)；通過編制全面預算，企業(yè)可以使有限資源得到最大化利用，避免資源浪費；參照預算結果，企業(yè)管理人員可以，發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并采取相應的防范措施化解風險；全面預算管理與考核、獎懲制度結合，最大限度調動員工的積極性。
二、化工企業(yè)全面預算管理的流程
A企業(yè)是一家有40年歷史的化工企業(yè)，主要生產辛醇、正丁醇、異丁醇、正丁醛、異丁醛、蒸汽等化工產品。主要生產原料為無煙塊煤和丙烯。A企業(yè)的化學工業(yè)物料和產品種類繁多，數(shù)據(jù)關系復雜，生產過程復雜，預算難度大，且該行業(yè)屬于資金密集型產業(yè)，固定投入額度大，資金占用量大，受行業(yè)周期性影響大，全面預算管理尤為重要，流程如下。
（一）擬定預算目標
在各預算部門編制預算草案之前，企業(yè)管理層要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經營目標擬定企業(yè)及各預算部門的預算目標，以此作為編制全面預算的主線和方向。預算目標要劃分到最小的核算單位和預算單位，必要的要劃分到崗位，明確責任單位，明確細分目標，明確各級責任單位預算項目及目標要求。例如：A企業(yè)的管理層在2020年10月份左右下達2021年度的預算目標為利潤總額4.8億元，按9個月生產、銷售，3個月停車進行裝置的升級改造。各職能部門根據(jù)下發(fā)的預算目標來分解制訂部門預算。
（二）預算編制、上報、審核、批準
預算編制的時間以一年為一個預算周期，年度內按月度分解，預算期間要與會計期間一致。采用自上而下、自下而上、上下結合的方法來編制。結合預算目標和預算編制大綱，考慮預算期市場環(huán)境、資源狀況、自身條件等因素來編制預算。由各預算部門上報預算草案，預算管理部門審查后，反饋調整意見，經過多次反復預算，提交最終預算，經公司管理層審批后，形成正式預算。例如，A企業(yè)技術部根據(jù)年度經營目標，確定與其相配套的投資計劃；銷售部根據(jù)年度經營目標，在客觀估計未來市場及企業(yè)自身產能的前提下，合理確定產品銷售結構、銷售數(shù)量、銷售單價、收款情況，最終確定銷售收入預算；生產部根據(jù)銷售計劃及庫存情況，確定各產品的生產計劃和原材料、輔助材料、制造費用消耗計劃；供應部根據(jù)生產預算確定的材料、其他非生產用材料和庫存材料情況，確訂材料采購數(shù)量及預測價格，制訂采購計劃及支付政策；人事部根據(jù)預算年度銷售、生產、投資情況預計用工人數(shù)，根據(jù)用工人數(shù)及政策來預計職工薪酬，包含工資、保險、福利費等；由各職能部門根據(jù)各自年度工作計劃及上年情況編制部門費用預算；財務部門根據(jù)融資計劃及上年實際融資情況編制財務費用預算；現(xiàn)金預算由財務部根據(jù)預算的銷售回款、采購材料配件的支付額、付現(xiàn)費用、投資及籌資額確定；財務部根據(jù)以上各項預算編制預計利潤表、預計資產負債表和預計現(xiàn)金流量表。
（三）預算執(zhí)行
正式預算形成后，逐級下達到各部門。各部門要嚴格執(zhí)行預算，對于沒有預算計劃的支出，要由預算管理部門審批，否則一律不予付款。各部門要嚴格執(zhí)行產量、消耗、成本費用計劃，努力完成預算利潤目標。例如，每月25號A企業(yè)各部門要根據(jù)部門預算，在資金審批系統(tǒng)中錄入下月的付款資金計劃，包含公司名稱、銀行資料、付款金額、付款內容等。在下月付款時，公司名稱、付款金額與資金計劃不一致的不予付款；沒有資金計劃的不予付款，如當月一定要追加付款，要申請并由部門分管領導、公司負責人、預算管理部門逐級審批，通過后才能付款，否則要下月提報付款計劃后才能付款。
三、化工企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀和問題
（一）對全面預算管理工作不重視
全面預算管理重在全面，應要求企業(yè)全員參與預算工作，并全面覆蓋所有業(yè)務，不僅是企業(yè)的日常經營業(yè)務，還包括投資、融資等在內的企業(yè)所有的業(yè)務。一些化工企業(yè)的高層管理人員對預算全面性的理解有偏差，認為全面預算管理就是財務部門的事，只交由財務部門組織編制，結果就是孤立的財務數(shù)字，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和其他各部門應擔負的職責，缺乏全體員工的參與，缺乏全過程分析和監(jiān)督，最終未能將全面預算管理作為加強集權管理的重要手段，發(fā)揮其應有的作用。
（二）全面預算管理體系不健全
化工企業(yè)的行業(yè)性質決定了它的各種費用支出非常靈活。需要各部門提供各自掌握的收入、成本、費用等預算數(shù)據(jù)，各個預算數(shù)據(jù)不是孤立存在的，而是相互關聯(lián)的，要求各部門間進行溝通協(xié)調，否則可能會出現(xiàn)預算收入、成本、費用不平衡情況。銷售人員在編制部門預算時如果未做好市場調研，只是按照企業(yè)負責人的要求制訂部門預算，預算和實際業(yè)務的收入、利潤就會脫節(jié)。例如，2020年前半年化工行業(yè)經濟不景氣，辛醇的最低售價在4943元/噸，而到了下半年，化工行業(yè)產品大幅漲價，辛醇的最高售價在8914元/噸，最低和最高售價差了將近一半，辛醇月銷量在2.2萬噸左右，一個月的收入就能差8736.2萬元[（8914-4943）×2.2=8736.2]。在實踐中，由于各種原因，很多化工企業(yè)的預算編制都與實際生產經營活動不一致。在編制預算時，有些部門閉門造車，導致預算和實際嚴重不符。例如，生產人員在編制部門預算時，不結合裝置的實際運行情況來預測裝置的產量、消耗，只是死板地根據(jù)企業(yè)負責人的要求按最大化產能，最優(yōu)消耗預測，在未來一旦停車檢修，產量減少，采購和使用原材料、輔料、燃料及動力、制造費用減少，再開車時的消耗升高等，都與編制的預算差距很大，如此編制的預算沒有任何的實際意義。在編制費用預算時，企業(yè)負責人為了降本增效，完成利潤指標，在招待費、會議費、誤餐費、電話費、差旅費、咨詢費、辦公費、雜品購置、文化宣傳、綠化費、展覽費、公車費，要求這十二項費用在上一年的基礎上減少10%以上。企業(yè)這樣定預算目標，沒有考慮企業(yè)實際發(fā)展情況，只是單純調減費用，不利于企業(yè)的發(fā)展。
（三）指標合理性分析不健全
在預算的執(zhí)行過程中，每月都要對預算和實際發(fā)生業(yè)務進行差異分析，既要比對月計劃，也要比對年度計劃，但在實際工作中，因為計劃編制不全面，如只編制了年計劃，沒有分解的月計劃，在進行月計劃差異分析時，用年計劃的數(shù)據(jù)除以12來做月計劃，這樣顯然不太合理，如有停車檢修等情況，這個月的產量、消耗、費用一定和其他月份差異很大，分析出來的數(shù)據(jù)也沒有實際意義。
（四）全面預算管理的考核制度不完善
因為對預算不夠重視，所以現(xiàn)實中更談不上對預算的分析、考評。使得預算和考評無法掛鉤，當考評機制無法運行時，預算就是一張廢紙，沒有任何的實際意義。很多企業(yè)的全面預算管理考核都只是將預算指標與部門或個人任務完成情況對照，沒有適當?shù)募詈酮剳停蛘哂械钠髽I(yè)只是有“懲”而沒有“獎”。如果企業(yè)的預算考核不能給予員工個人適當激勵，員工就不會把自身的利益與工作業(yè)績掛鉤，員工和企業(yè)就不能形成利益共同體，員工對企業(yè)考核制度的重視程度會降低，導致預算考核失敗。
四、化工企業(yè)全面預算管理建設的建議
（一）重視全面預算管理工作
化工企業(yè)既要定期對企業(yè)高層管理者及各部門人員進行全面預算管理知識和相關的政策、法律法規(guī)的專門培訓，提高其對全面預算管理的認識，并深刻理解全面預算管理對企業(yè)管理的重要性。還要強化專門人才的培養(yǎng)，加強人才在管理程序、信息技術、專業(yè)水平、綜合能力方面的提升。首先，企業(yè)管理層人員應帶頭落實好全面預算管理工作，確定預算管理的主體責任人為各部門的主要負責人，切實加強領導，明確責任，落實措施。其次，由財務部門輔助，制訂明確的預算管理目標。最后，各部門應準確認識自己在全面預算管理制度中的職責，積極參與全面預算管理。
（二）健全全面預算管理體系
成本費用預算是全面預算管理支出的重點，在營業(yè)收入一定的情況下，成本和費用是決定企業(yè)利潤水平的關鍵因素。生產預算和成本預算是化工行業(yè)全面預算的重中之重，此兩項預算應準確反映各項物料、能源及水、電、氣的消耗，準確預算各種產品、半成品的成本?；て髽I(yè)銷售費用額度大、銷售部門壓力大，因此銷售費用是預算管控的重點之一。將銷售總預算費用合理分配到每一部門、每一時期，以便于進行橫向和縱向比較；同時還可以對銷售預算采取彈性的方法進行編制，將其分為固定費用和變動費用?；て髽I(yè)在發(fā)展過程中時常會進行大量的基礎設施建設及技術改造，這些投入往往金額巨大或者項目數(shù)量較多，對這些項目進行全周期預算管控，使之在既定的預算投資范圍內如期完工并投入使用。化工企業(yè)是資金密集型企業(yè)，對資金需求量大，做好資金的全面規(guī)劃和統(tǒng)籌安排是預算管理的重點。凡是與資金相關的各項業(yè)務預算均應在資金方面進行數(shù)據(jù)抽取，以作為生成資金預算的基礎數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金流預算除了要反映預算年度內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)額外，還要反映發(fā)生的時間，因為只有總量沒有時間的“流量預算”是沒有意義的?，F(xiàn)金流量發(fā)生的時間預算越準確，資金調度就越從容，從而有助于提高資金使用效率，降低資金占用成本。
（三）加強全面預算管理分析
要根據(jù)年度預算計劃，分解編制出月度、季度預算計劃，企業(yè)管理層定期召開月度、季度、年度預算完成情況會議，總結預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，完成的情況。全面預算一旦正式下達后，一般不予調整。在實際操作中，A企業(yè)每月初都要根據(jù)上月的實際情況，由財務部門分析上月實際產量、銷量、售價、消耗、單位制造成本、營業(yè)收入、利潤、現(xiàn)金流、人工成本、十二項費用等與預算月計劃和進度計劃的比較，要及時分析完成情況，對于沒有完成月計劃和年度預算計劃的部分，要詳細分析未完成原因。企業(yè)各部門管理人員每月初要根據(jù)財務部門的分析報告召開調度會和經濟活動分析會，總結上月的生產經營與預算之間的差距，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在風險，提前采取相應的防范措施，避免和化解風險。要落實責任，細化到責任人，推動全面預算管理的實現(xiàn)。
（四）完善全面預算管理考核制度
為加強全面預算管理在化工企業(yè)中的應用，必須做好全面預算管理考核體系建設。首先，要落實考核工作，獎罰分明，全面調動員工積極性和主動性，助力企業(yè)全面預算管理的實施和執(zhí)行。其次，要建立科學的考核指標體系，注重層級的差異，設置必要的考核指標，制訂適合各個層級的考核激勵政策，實現(xiàn)預算目標分解考核到人。預算執(zhí)行與全體員工考核薪酬掛鉤，明確獎懲，使管理者、員工和企業(yè)形成責任、權力、利益相結合的責任共同體，最大限度調動員工積極性及管理者和員工的創(chuàng)造力。
五、結語
化工企業(yè)要實施合理而有效的全面預算管理系統(tǒng)，就要迎難而上，建立科學、合理的全面預算管理體系，通過提高全體人員的素質水平來提高企業(yè)全面預算的管理水平，通過建立完善的考核獎懲政策，考察全面預算的實施和執(zhí)行情況，讓全面預算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。
作者:郭春麗 單位:陽煤集團淄博齊魯?shù)谝换视邢薰?/p>