企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理難點(diǎn)淺析

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摘要：世界網(wǎng)絡(luò)化與信息化的加深，帶動(dòng)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展生產(chǎn)全球化。國(guó)有企業(yè)大都把握著國(guó)內(nèi)民生產(chǎn)品命脈，是我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)體系下的重要組成部分，對(duì)其所在行業(yè)有著引領(lǐng)作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該不斷探索企業(yè)管理的新模式，利用現(xiàn)代化的管理方式對(duì)自身日常活動(dòng)開(kāi)展革新工作，為其他實(shí)施全面預(yù)算的企業(yè)提供參考，推動(dòng)相關(guān)管理模式的發(fā)展與進(jìn)步。全面預(yù)算管理在眾多的管理手段中有著重要地位，它能反映公司運(yùn)營(yíng)的效益，對(duì)財(cái)務(wù)控制具有監(jiān)督作用。全面預(yù)算管理能為國(guó)企應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境起到重要作用，是探索國(guó)企管理新模式的重要部?jī)?nèi)容。文章闡述了全面預(yù)算管理的相關(guān)理論概述，對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析，主要從多個(gè)方面進(jìn)行了方案完善，希望能在企業(yè)的不斷發(fā)展中，助力加強(qiáng)全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；難點(diǎn)；對(duì)策

引言

在近些年國(guó)內(nèi)與國(guó)外企業(yè)管理的相關(guān)分析中，全面預(yù)算管理越來(lái)越被重視。我國(guó)政府頒布了大量指導(dǎo)性文件來(lái)推進(jìn)全面預(yù)算管理，也對(duì)國(guó)企的全面預(yù)算管理提出了要求。但是，現(xiàn)階段國(guó)企的全面預(yù)算管理成效不佳，還有較多問(wèn)題尚未解決，必須在實(shí)踐中不斷完善預(yù)算管理模式，這樣才能進(jìn)一步提升預(yù)算管理水平。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的探討具有現(xiàn)實(shí)意義。

1國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的研究相關(guān)概述

1.1國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理研究背景

全面預(yù)算管理是企業(yè)眾多的內(nèi)部控制方法中的一種，不僅具有評(píng)價(jià)與控制功能，還能起到激勵(lì)作用。作為企業(yè)管理手段，其具有方向性與綜合性。實(shí)現(xiàn)科學(xué)的全面預(yù)算管理，可以提升管理水平、增強(qiáng)內(nèi)控。全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)發(fā)展緩慢，自從政府深化改革，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)穩(wěn)步進(jìn)取的趨勢(shì)，政府為促進(jìn)全面預(yù)算管理不斷頒布相關(guān)政策，讓其管理模式在國(guó)內(nèi)企業(yè)廣泛推行。我國(guó)從20世紀(jì)末起，已經(jīng)頒布相關(guān)法規(guī)讓企業(yè)務(wù)必著手構(gòu)建自身的預(yù)算管理體系。到21世紀(jì)初期，財(cái)政部門將上述要求管理范圍擴(kuò)大至所有國(guó)有企業(yè)，相當(dāng)于同時(shí)期頒布了《會(huì)計(jì)法》，提到各單位必須將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行完善，又陸續(xù)出臺(tái)了多部?jī)?nèi)部控制相關(guān)規(guī)范與指導(dǎo)意見(jiàn)，內(nèi)容具體且廣泛，明確了目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下國(guó)企內(nèi)部預(yù)算管理的核心地位。黨的十八大以來(lái)，國(guó)企的管理模式創(chuàng)新邁入新時(shí)期，明確國(guó)企改革要遵循市場(chǎng)客關(guān)部規(guī)律，要走符合國(guó)情的新的改革道路。近些年，我國(guó)不斷對(duì)國(guó)企實(shí)施“簡(jiǎn)政放權(quán)”，提升企業(yè)自主決策權(quán)與自主改革權(quán)。近些年來(lái)，由于國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變?yōu)閺?fù)雜，企業(yè)管理更呈現(xiàn)出復(fù)雜性與靈活性，管理者要在多變的環(huán)境下準(zhǔn)確把握企業(yè)的管理的難點(diǎn)與重點(diǎn)。在這種壓力下，政府頒布了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)，大力提倡企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理手段。但是，即便在這種情況下，企業(yè)全面預(yù)算管理成效仍然不佳，預(yù)算管理中還存在不少問(wèn)題。

1.2國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理研究意義

1.2.1提升企業(yè)決策能力

全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)決策過(guò)程中有關(guān)鍵的指導(dǎo)作用。這樣的管理模式可以把國(guó)企日常活動(dòng)的不同節(jié)點(diǎn)數(shù)字化到具體的指標(biāo)中，讓國(guó)企高層足以通過(guò)數(shù)字化的信息實(shí)施決議與策劃，強(qiáng)化國(guó)企在不斷動(dòng)蕩的市場(chǎng)中的生存能力。對(duì)于國(guó)企來(lái)講，市場(chǎng)政策的調(diào)整對(duì)自身日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要意義，健全的預(yù)算管理模式能夠盡快調(diào)節(jié)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而針對(duì)政策變動(dòng)造成的危害，同時(shí)確立不同職責(zé)部門的權(quán)責(zé)，進(jìn)而更好的激勵(lì)政策完善，進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部員工的工作熱情。1.2.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置全面預(yù)算管理需要合理配置企業(yè)各部門的人力資源與物質(zhì)資源，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，利用管理手段將企業(yè)內(nèi)的資源通過(guò)預(yù)算編制的方式進(jìn)行整合，以保證企業(yè)目標(biāo)順利完成。全面預(yù)算還可以實(shí)現(xiàn)管理者對(duì)材料采購(gòu)、生產(chǎn)生活、銷售等不同節(jié)點(diǎn)的理解與管理，使得國(guó)企的運(yùn)營(yíng)成本下降，營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)上升，增加自身競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

2我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1全面預(yù)算編制不合理

第一，預(yù)算編制的目標(biāo)設(shè)置不合理。目前，較多企業(yè)將管理層制定的收益目標(biāo)的最低閾值作為預(yù)算績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)設(shè)置缺乏科學(xué)性。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置在營(yíng)業(yè)目標(biāo)下達(dá)時(shí)并沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部探討，缺少對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與戰(zhàn)略目標(biāo)的了解。而且營(yíng)業(yè)額并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目限額進(jìn)行把控，很可能出現(xiàn)預(yù)算編制為快速完成既定指標(biāo)，從而有意降低標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而造成資源未能合理配置，背離預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范化。第二，預(yù)算編制權(quán)責(zé)主體不清晰。大多數(shù)國(guó)企在預(yù)算編制過(guò)程中只把預(yù)算權(quán)責(zé)制定到管理層級(jí)，缺乏對(duì)各個(gè)部門、員工具體權(quán)責(zé)的確立，這樣的編制方法能夠加快建立預(yù)算管理體系，但是未能使員工融入體系，導(dǎo)致員工積極性不高。另外，責(zé)任分解不具體為后期執(zhí)行埋下了隱患，員工對(duì)預(yù)算具體權(quán)責(zé)尚未了解，未能高效實(shí)施預(yù)算管理工作。第三，預(yù)算編制方法的抉擇存在隱患?，F(xiàn)階段很多國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制只是為了完成上級(jí)部門的任務(wù)，習(xí)慣于將企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)作為預(yù)算的總體值，導(dǎo)致預(yù)算編制不能與企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合，也不進(jìn)行預(yù)算預(yù)測(cè)，無(wú)法做到預(yù)算導(dǎo)向性與科學(xué)性，失去了預(yù)算控制的意義。大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制的制定為了節(jié)省人力與物力資源，采用增量法或者固定預(yù)算法。這兩種方式都是在相同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件下進(jìn)行預(yù)測(cè)的，很容易忽視國(guó)企自身技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)此種預(yù)算方法容易導(dǎo)致各部門存在要將額度用完的心理，以便在下一年度獲得更高的預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)成本增加。

2.2全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

2.2.1預(yù)算管理監(jiān)督缺位。目前，較多企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行中沒(méi)有設(shè)立監(jiān)督部門，或者監(jiān)督職責(zé)由企業(yè)負(fù)責(zé)人與預(yù)算執(zhí)行人員兼任，一人多職，存在利益沖突。當(dāng)預(yù)算管理中出現(xiàn)問(wèn)題，考慮到部門利益，可能會(huì)出現(xiàn)延遲報(bào)告或者舞弊的狀況，對(duì)預(yù)算管理工作的規(guī)范化不利，很大程度上影響國(guó)企收益。大多數(shù)國(guó)企在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，執(zhí)行與監(jiān)控任務(wù)由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，這種情況會(huì)使其他部門人員認(rèn)為預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門的事務(wù)，其他部門僅需要上傳會(huì)計(jì)信息這類工作，造成編制過(guò)程中未能實(shí)時(shí)交流，實(shí)施相關(guān)工作有一定的滯后性等狀況，使得國(guó)企預(yù)算管理運(yùn)轉(zhuǎn)效率降低，大大削弱預(yù)算管理的效用。2.2.2預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機(jī)制不完善?，F(xiàn)今，很多國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)利潤(rùn)下降的情況，資金的使用使得預(yù)算管理工作失控，管理工作出現(xiàn)未能有效貫徹落實(shí)的情況。在預(yù)算實(shí)施中對(duì)管理費(fèi)用以及成本費(fèi)用的使用較為寬松，比如，資金支出的節(jié)點(diǎn)缺乏有效管理，業(yè)務(wù)部門超支時(shí)未能盡快通知，造成項(xiàng)目部門在實(shí)施工作時(shí)忽視預(yù)算管理的情況發(fā)生，未能根據(jù)預(yù)算方案對(duì)資源進(jìn)行合理配置，導(dǎo)致預(yù)算失去控制。這樣一來(lái)，即使國(guó)有企業(yè)的營(yíng)業(yè)值有提升也無(wú)法帶動(dòng)利潤(rùn)的提升，影響國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。2.2.3反饋機(jī)制不健全。多數(shù)國(guó)企的預(yù)算反饋以半年或一年為運(yùn)轉(zhuǎn)周期，使得反饋信息、頻率較少，導(dǎo)致自身未能及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，嚴(yán)重影響國(guó)企實(shí)時(shí)了解內(nèi)部預(yù)算管理情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.3全面預(yù)算管理考核體系不完善

從現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的預(yù)算考核來(lái)看，考核在管理層實(shí)施較早，大多數(shù)國(guó)企缺乏整體評(píng)估，尚未認(rèn)識(shí)到評(píng)估評(píng)價(jià)對(duì)員工工作熱情的影響。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核多以季度為周期，考核執(zhí)行時(shí)間為季度末，績(jī)效的兌現(xiàn)為年末一次性兌現(xiàn)，有的企業(yè)會(huì)針對(duì)某些重要部門進(jìn)行考核。以上情況均無(wú)法強(qiáng)化員工工作熱情，因?yàn)榭己祟l率較低導(dǎo)致預(yù)算管理部門無(wú)法針對(duì)具體情況制定調(diào)整方案，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題不能得到及時(shí)更改。

3我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理完善措施

3.1完善全面預(yù)算編制

第一，以國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)編制預(yù)算管理指標(biāo)。開(kāi)展預(yù)算編制需要全面了解自身實(shí)際狀況，確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。編制預(yù)算要使用利用先進(jìn)的ERP數(shù)據(jù)庫(kù)綜合分析市場(chǎng)以及自身的發(fā)展?fàn)顩r，確立短期發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以利用SOWT分析法，對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。但因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境存在較大差異，也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行方向調(diào)整。在預(yù)算編制的資本預(yù)算時(shí)，以長(zhǎng)期目標(biāo)為主要依據(jù)；在對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制時(shí)，要以短期目標(biāo)為依據(jù)[2]。第二，將預(yù)算目標(biāo)逐層分解。在預(yù)算目標(biāo)確定后企業(yè)需要將預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)至各部門。如果投資中心與法人僅為一方，且同時(shí)具備多個(gè)成本和利潤(rùn)中心。在預(yù)算目標(biāo)分解中能使用倒推法，將費(fèi)用支出、營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)進(jìn)行逐層分解，使其融入企業(yè)的利潤(rùn)與成本管控中。再通過(guò)利潤(rùn)、成本總額倒推法分解至各個(gè)崗位，落實(shí)于崗位職責(zé)。分解前后的預(yù)算總額需要與企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)總額一致，這是預(yù)算目標(biāo)分解的前提。第三，選擇合理的預(yù)算編制方法。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際選擇合理的預(yù)算編制方法。單位內(nèi)部可以成立預(yù)算編制部門，將預(yù)算工作交由此部門的人員進(jìn)行專業(yè)處理。在此過(guò)程中可以選擇不同預(yù)算編制組合，比如，“固定預(yù)算”與“彈性預(yù)算”方式的結(jié)合。同時(shí)也要加強(qiáng)行業(yè)間的學(xué)習(xí)與交流，掌握不同的編制方法在各種環(huán)境中的應(yīng)用情況，為企業(yè)預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)。不同的預(yù)算編制方式能提升編制方案的質(zhì)量與預(yù)算準(zhǔn)確性。

3.2加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行

第一，應(yīng)當(dāng)設(shè)立合理的預(yù)算監(jiān)管部門。對(duì)國(guó)企的預(yù)算實(shí)施進(jìn)度開(kāi)展定期核查和控制，出現(xiàn)異常情況及時(shí)報(bào)告，商討解決方案，防范不合規(guī)行為的發(fā)生。執(zhí)行監(jiān)督部門的設(shè)置能避免兼任造成的利益交叉、延遲上報(bào)等問(wèn)題，提高全面預(yù)算管理執(zhí)行的深度。第二，完善預(yù)算實(shí)施的權(quán)責(zé)監(jiān)控體系。國(guó)企要盡快優(yōu)化預(yù)算管理體系，確立預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的具體要求。確保預(yù)算管理的獨(dú)立性，對(duì)國(guó)企員工從根本上形成約束力。國(guó)企不同職責(zé)部門要將預(yù)算目標(biāo)作為業(yè)務(wù)部門發(fā)展的方向，精準(zhǔn)控制實(shí)施進(jìn)度，建立權(quán)責(zé)體系，從而有效提升資源的合理分配、確立預(yù)算紅線，保障預(yù)算在實(shí)施與控制中的作用。第三，要完善預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制。國(guó)企按照實(shí)際狀況盡快優(yōu)化預(yù)算反饋頻率，根據(jù)不同情況實(shí)施季度或月度反饋，對(duì)國(guó)企了解預(yù)算管理實(shí)施情況有很大作用，提升資金使用效率，提高企業(yè)利潤(rùn)[3]。

3.3完善預(yù)算考核體系

針對(duì)國(guó)有企業(yè)在企業(yè)預(yù)算考核中出現(xiàn)的問(wèn)題，要不斷進(jìn)行改進(jìn)與完善，提升預(yù)算考核的實(shí)踐性，為預(yù)算考核的完成奠定基礎(chǔ)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展。預(yù)算考核體系可以從以下不同層次開(kāi)展優(yōu)化工作：3.3.1完善考核制度。首要任務(wù)是確立預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的聯(lián)系。企業(yè)需要以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行逐層分解。在此過(guò)程中不斷調(diào)整管理措施，以完成預(yù)算目標(biāo)。在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，要將預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程作為具體信息，從而更好的編制績(jī)效指標(biāo)。在相關(guān)的評(píng)估評(píng)價(jià)體系中，要把戰(zhàn)略方向規(guī)劃與全面預(yù)算相結(jié)合，明確三者間的聯(lián)系，讓員工有更深入的了解，深化全面預(yù)算管理的實(shí)施。其次要建立專業(yè)的全面預(yù)算考核組織。預(yù)算考核組織的建立是預(yù)算執(zhí)行的保障，是執(zhí)行全面預(yù)算考核的首要任務(wù)?？己私M織要由管理委員會(huì)和預(yù)算專業(yè)部門組成，管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人需要由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)威管理者出任，可以由企業(yè)董事長(zhǎng)擔(dān)任，其主要工作內(nèi)容是針對(duì)預(yù)算流程實(shí)施管理工作，對(duì)重要事務(wù)負(fù)責(zé)。預(yù)算專業(yè)部門需要涵蓋企業(yè)的各個(gè)職能部門，其中包括生產(chǎn)管理部門、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門，財(cái)務(wù)管理部門等，有各部門構(gòu)成，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，確保本部門預(yù)算工作執(zhí)行到位[4]。另外，還需要完善考核獎(jiǎng)懲、考核程序與周期的相關(guān)制度，將考核方式與步驟流程形成文字，全員傳達(dá)。3.3.2增加考核次數(shù)。全面預(yù)算管理評(píng)估制度的重要作用是把國(guó)企的綜合預(yù)算目標(biāo)合理規(guī)劃至各個(gè)基層崗位，與全體員工的職責(zé)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，這種方式有助于員工的工作得到客觀公正的評(píng)價(jià)，提升工作成就感。所以，考核次數(shù)的增加不但能使管理層了解下屬員工的工作還能進(jìn)一步激發(fā)員工的積極性，避免了人力資源的浪費(fèi)。年度的獎(jiǎng)勵(lì)方式無(wú)法對(duì)員工造成持續(xù)性的激勵(lì)。增加考核與獎(jiǎng)勵(lì)次數(shù)更有利于員工工作積極性的提升，使國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)行更為深入。3.3.3建立申訴機(jī)制。為了最大程度上保證考核結(jié)果的客觀、公平，需設(shè)置考核申訴體系。在每一考核期間公布結(jié)果后，員工及時(shí)了解違規(guī)的具體情況，及時(shí)向相關(guān)部門員工提請(qǐng)重審。申訴制度的設(shè)置要國(guó)企成立仲裁組織，其成員可以由國(guó)企高層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等管理層組成。設(shè)立一周的申訴期限，考核結(jié)果公布后需要在申訴期限內(nèi)填寫(xiě)申訴情況說(shuō)明，并提交說(shuō)明，提出申訴?？己瞬块T在收到申訴之后需要對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行審查，并及時(shí)將結(jié)果反饋給申訴人，使考核結(jié)果被申訴人信服?？己藱C(jī)制的構(gòu)建，能及時(shí)糾正國(guó)有企業(yè)制度中的各種問(wèn)題，能更好地維護(hù)員工的利益，也能對(duì)考核人員形成約束，使考核更加客觀公正，以此來(lái)保障全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的指導(dǎo)作用，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在持續(xù)變化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的收取更多的效益，必須跟隨時(shí)代更新自身的管理模式。對(duì)于國(guó)企來(lái)講，管理模式的革新尤為重要。從當(dāng)下國(guó)企的實(shí)際狀況看，全面預(yù)算管理的效益使得大多數(shù)國(guó)企深入研究并開(kāi)展相關(guān)工作，部門國(guó)企已將預(yù)算管理工作逐步深入到企業(yè)的管理規(guī)劃之內(nèi)，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。希望通過(guò)本文的研究，能對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理提供參考價(jià)值。

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作者:孫萬(wàn)兵 單位:張家口文化旅游投資集團(tuán)有限公司