企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行問題及對策淺析

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預(yù)算編制和執(zhí)行工作對于企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部管控而言都有著巨大作用，但是一些中小型企業(yè)在具體的預(yù)算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著缺陷，影響到了預(yù)算編制的效果。具體來看主要涉及預(yù)算編制的方法和技術(shù)存在缺陷、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失、績效考核工作不完善、預(yù)算人員專業(yè)能力不足等問題。筆者認(rèn)為可以采取不斷提升預(yù)算編制工作的有效性、完善預(yù)算監(jiān)督制度、完善預(yù)算管理考核機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算人才團(tuán)隊(duì)等手段予以改善。

一、緒論

隨著現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)的競爭日益激烈，企業(yè)無不尋求更加有效的內(nèi)部管控手段以提升經(jīng)營能力和水平。為此許多企業(yè)都應(yīng)用了全面預(yù)算管理體系，用預(yù)算的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。而預(yù)算編制和執(zhí)行則是企業(yè)全面預(yù)算管控中最為關(guān)鍵和不可缺失的一大環(huán)節(jié)，只有在初期對公司經(jīng)營情況進(jìn)行合理的預(yù)測并編制預(yù)算，同時(shí)在日常工作中保證其能夠有條不紊地進(jìn)行，企業(yè)預(yù)算管理工作才能夠發(fā)揮出其真正的效力。因此，對企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行發(fā)掘和分析，并研究相關(guān)改善對策，已經(jīng)成為1}‘大企業(yè)不可忽視的一項(xiàng)重要工作。

二、企業(yè)預(yù)算的作用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的過程中，企業(yè)預(yù)算有著極其重要的作用，具體來看主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

1.企業(yè)預(yù)算能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。通過預(yù)算管理機(jī)制的應(yīng)用，能夠讓內(nèi)部控制的效能得到最大限度地發(fā)揮。企業(yè)可以在進(jìn)行了科學(xué)合理的預(yù)算編制基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列的內(nèi)部控制工作。

2.企業(yè)預(yù)算能夠確保管理者履行受托責(zé)任。預(yù)算管理也是企業(yè)資本對于經(jīng)營者進(jìn)行約束和管理的一個(gè)過程，也是促使現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者履行受托責(zé)任的重要手段。只有發(fā)揮出經(jīng)營者的約束和管理職能，保障管理者在權(quán)利行使過程中履行自身的職責(zé)，這樣管理者才能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行戰(zhàn)略決策的制定，讓管理者的受托責(zé)任得到落實(shí)。

3.企業(yè)預(yù)算能夠促進(jìn)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的應(yīng)用。合理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制可以激發(fā)員工工作積極性，也是保障企業(yè)各項(xiàng)工作順利落實(shí)的重要基礎(chǔ)。通過預(yù)算管理工作的應(yīng)用能夠讓預(yù)算管理作用得到最大限度的發(fā)揮。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)的管理人員能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的業(yè)績跟預(yù)算編制情況來進(jìn)行調(diào)查，找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，并且根據(jù)具體調(diào)查結(jié)果來進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施的執(zhí)行，這樣也就能夠讓企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行方案得到充分的發(fā)揮，對于企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的完善跟優(yōu)化也有著非常重要的意義。

三、企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在的問題

目前來看，在我國1}‘大企業(yè)的預(yù)算管理工作過程中，盡管許多企業(yè)都已經(jīng)能夠有效利用預(yù)算這一工具進(jìn)行內(nèi)部管理，并取得了不少成效，但是一些中小型企業(yè)在具體的預(yù)算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預(yù)算編制的效果。

1.預(yù)算編制的方法和技術(shù)存在缺陷。目前我國許多企業(yè)在預(yù)算編制的方法和技術(shù)方面存在缺陷，對于公司最終形成預(yù)算數(shù)據(jù)的有效性帶來了一定影響。具體來看，主要是許多公司在預(yù)算編制的方向性方面較為隨意，一般都簡單地采取從上而下或者自下往上等單向編制方法，由公司領(lǐng)導(dǎo)層憑借權(quán)威將預(yù)算指標(biāo)直接下壓到各部門及分支機(jī)構(gòu)，或是簡單地對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。而這兩種方式都存在著明顯的不足，單純依靠自上而下的下壓式預(yù)算會(huì)導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際經(jīng)營情況出現(xiàn)脫節(jié)，影響到預(yù)算本身的可執(zhí)行性，而單純通過自下而上進(jìn)行預(yù)算上報(bào)又會(huì)導(dǎo)致各部門虛報(bào)預(yù)算，導(dǎo)致費(fèi)用超標(biāo)等不利情況，最終影響到公司經(jīng)營業(yè)績。另外，在具體的年度預(yù)算預(yù)測方面，一些公司也只是簡單地采取了遞增預(yù)算的辦法，即在前一年基礎(chǔ)上，加上新年度所涉及到的新業(yè)務(wù)進(jìn)行年度預(yù)算的編制，這種方法雖然操作簡單，但是會(huì)不可避免地導(dǎo)致大量冗余預(yù)算，甚至?xí)?dǎo)致對已經(jīng)不存在的業(yè)務(wù)分配費(fèi)用等情況出現(xiàn)，導(dǎo)致最終形成的預(yù)算可參考性極低。最后，一些公司雖然應(yīng)用了預(yù)算管理體系，但是整體來看不夠靈活，缺乏必要的預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致公司預(yù)算無法對實(shí)際工作中發(fā)生的突發(fā)事件進(jìn)行反應(yīng)并修改預(yù)算，不僅影響到了預(yù)算的合理性，也導(dǎo)致公司難以利用預(yù)算進(jìn)行公司業(yè)務(wù)開展的指導(dǎo)。

2.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失。部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督方面也存在缺失現(xiàn)象。對年度預(yù)算編制工作的監(jiān)督是預(yù)算管理工作的重中之重，一旦編制工作未能得到嚴(yán)格監(jiān)督，或者是未能嚴(yán)格按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制，就會(huì)造成嚴(yán)重的與事實(shí)不符的情況，導(dǎo)致后續(xù)進(jìn)行頻繁的預(yù)算調(diào)整，對預(yù)算的作用產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。具體來看主要是部分企業(yè)缺少預(yù)算執(zhí)行分析崗位，日常工作中并不關(guān)注公司預(yù)算的執(zhí)行，只是在年底對預(yù)算執(zhí)行比例進(jìn)行匯報(bào)，甚至有完全不匯報(bào)的情況出現(xiàn)。而部分設(shè)置了預(yù)算管理崗位的公司，一旦出現(xiàn)企業(yè)下屬的子公司、部門或者項(xiàng)目較多的情況，管理人員也會(huì)難以對各項(xiàng)目日常預(yù)算進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，最終導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異的情況，導(dǎo)致預(yù)算編制工作在一定程度上顯得形同虛設(shè)。另外，部分企業(yè)在日常費(fèi)用的使用和資金支付方面也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督工作，導(dǎo)致其費(fèi)用發(fā)生較為隨意，特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)等監(jiān)督較為困難，金額相對較大的費(fèi)用常常會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象，但這部分費(fèi)用又屬于業(yè)務(wù)所必需的支出，因此許多企業(yè)往往會(huì)無視招待費(fèi)預(yù)算超支的現(xiàn)象，繼續(xù)進(jìn)行相應(yīng)費(fèi)用的支付，這嚴(yán)重影響到了預(yù)算工作的權(quán)威性，也導(dǎo)致公司費(fèi)用出現(xiàn)膨脹，影響到公司整體的獲利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

3.績效考核工作不完善。績效考核工作不完善是我國許多企業(yè)目前普遍存在的問題。有效的績效考核工作是保證公司成員嚴(yán)格遵循預(yù)算進(jìn)行業(yè)務(wù)開展、費(fèi)用控制等工作的有效工具，但是在部分企業(yè)的實(shí)踐之中，并沒有建立起行之有效的績效考核體系，特別是沒能將預(yù)算執(zhí)行情況納入到考核標(biāo)準(zhǔn)之中。對于這些企業(yè)的中高層管理人員而言，即便出現(xiàn)費(fèi)用超預(yù)算或者是收入不達(dá)標(biāo)等情況，其績效獎(jiǎng)金也不會(huì)受到很大影響。因此，對于年初的預(yù)算編制工作普遍存在不重視現(xiàn)象，未能按照實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的收入、費(fèi)用等預(yù)算項(xiàng)目的編制，在日常工作中也缺少預(yù)算執(zhí)行情況的關(guān)注和分析工作，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行淪為形式，甚至被視為一種管理上的負(fù)擔(dān)。這對于1}‘大企業(yè)的預(yù)算管理工作而言有著極為不利的影響。

4.預(yù)算人員專業(yè)能力不足。許多企業(yè)也存在著較為明顯的人才短缺，預(yù)算人員專業(yè)能力不足。由于預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，科學(xué)有效的預(yù)算編制必須做到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的互相融合，預(yù)算管理人員必須對一線業(yè)務(wù)有較為充分的了解，才能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性，也能夠在對預(yù)算執(zhí)行的分析中準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)執(zhí)行脫幅的原因，幫助管理層對公司經(jīng)營出現(xiàn)的異常情況進(jìn)行分析和調(diào)整。但是目前我國的一些中小企業(yè)由于人力成本的限制而存在缺少預(yù)算管控人才的現(xiàn)象，甚至在工作中未能設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算崗位，而是由財(cái)務(wù)人員兼職管理。而一些設(shè)置了預(yù)算崗位的公司，其預(yù)算管理人員也普遍存在著學(xué)歷不高、對現(xiàn)代管理學(xué)理論認(rèn)識(shí)不深現(xiàn)象，制約了預(yù)算工作的進(jìn)一步優(yōu)化。與此同時(shí)，大預(yù)算管理人員也普遍存在著和業(yè)務(wù)之間溝通協(xié)作不足，未能深入到一線業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行工作出現(xiàn)了管理層面和業(yè)務(wù)層面的脫節(jié)，年初制定的預(yù)算往往不符合業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)差異時(shí)，相關(guān)人員往往也難以找到差異原因。這一系列情況對于公司預(yù)算編制工作的合理性和預(yù)算執(zhí)行情況的可分析性都帶來了較為嚴(yán)重的影響。

四、企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行問題的對策

1.不斷提升預(yù)算編制工作的有效性。對于1}‘大企業(yè)，特別是中小企業(yè)而言，由于預(yù)算編制方法上普遍存在問題，因此必須對相關(guān)工作方法進(jìn)行優(yōu)化，提升預(yù)算編制工作的有效性。具體來看，首先，1}‘大企業(yè)應(yīng)當(dāng)對編制方法進(jìn)行優(yōu)化，避免單一依靠自上而下或是自下而上的辦法，而應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合，既要通過公司領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)威，將年度經(jīng)營預(yù)測具體反映到預(yù)算編制目標(biāo)上，并對下級(jí)分支機(jī)構(gòu)規(guī)定強(qiáng)制性的經(jīng)營目標(biāo)。但與此同時(shí)，公司領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)基本程度的放權(quán)，在大目標(biāo)保持不變的前提下，讓下屬部門或機(jī)構(gòu)自行進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解。其次，還應(yīng)當(dāng)引入預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)。如果預(yù)算在執(zhí)行過程中由于市場等客觀因素而產(chǎn)生差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行半年度或日常預(yù)算調(diào)整。但對于企業(yè)因自身經(jīng)營管理而出現(xiàn)的差異則不應(yīng)調(diào)整。從而保證預(yù)算內(nèi)容全面客觀，符合企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營預(yù)測。再其次，1}‘大企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的預(yù)算計(jì)算和編制方法進(jìn)行優(yōu)化，要結(jié)合每年的實(shí)際工作業(yè)務(wù)，將預(yù)算指標(biāo)分解到每一項(xiàng)事項(xiàng)，分別進(jìn)行預(yù)算的計(jì)算和匯總工作，避免簡單地對預(yù)算進(jìn)行堆積，從而在根源上保證公司預(yù)算的科學(xué)性和可執(zhí)行性。

2.完善預(yù)算監(jiān)督制度。企業(yè)必須對其預(yù)算監(jiān)督制度進(jìn)行完善，以確保預(yù)算的有效執(zhí)行。企業(yè)管理的重點(diǎn)在于對日常預(yù)算的事實(shí)監(jiān)督。首先，在預(yù)算編制階段必須對各部門、各子公司上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格把控，收入和費(fèi)用預(yù)算都必須有理有據(jù)，杜絕預(yù)算編制過程中的不合理、不合規(guī)現(xiàn)象。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的預(yù)算分析崗位，負(fù)責(zé)每月對公司經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行匯總分析，重點(diǎn)關(guān)注收入、凈利潤等幾項(xiàng)重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也對成本費(fèi)用中的敏感部分，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人力成本等項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，每月更新全集團(tuán)的預(yù)算數(shù)執(zhí)行情況，出具相關(guān)分析報(bào)告，直接匯報(bào)給財(cái)務(wù)總監(jiān)或集團(tuán)總裁，確保全集團(tuán)范圍內(nèi)的日常費(fèi)用能夠得到實(shí)時(shí)監(jiān)督。如當(dāng)月數(shù)據(jù)出現(xiàn)和預(yù)算明顯脫幅的情況，則管理人員應(yīng)當(dāng)聯(lián)系業(yè)務(wù)部門，對相關(guān)原因進(jìn)行詳細(xì)分析，如有意料之外的異常情況出現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行及時(shí)反應(yīng)。再其次，還應(yīng)當(dāng)采取信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督，為此可以從日常費(fèi)用的報(bào)銷開始，將各部門發(fā)生的費(fèi)用、各項(xiàng)目的收入成本等關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息通過信息化系統(tǒng)的方式進(jìn)行實(shí)時(shí)化錄入，便于預(yù)算管理人員定期進(jìn)行匯總分析。如實(shí)際數(shù)與預(yù)算存在較大差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)人員，找出預(yù)算差異的原因并且對原因進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，從而消除可能存在的經(jīng)營隱患。最后，預(yù)算管理人員還應(yīng)當(dāng)和審計(jì)等部門合作，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的可靠性進(jìn)行監(jiān)仔，避免下級(jí)單位出現(xiàn)虛報(bào)業(yè)績等情況，影響到公司整體管理的穩(wěn)定性和有序性

3.完善預(yù)算管理考核機(jī)制。為廠保證管理層重視年初預(yù)算編制}_作，企業(yè)有必要對其預(yù)算管理考核機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善，將預(yù)算執(zhí)行比率等相關(guān)指標(biāo)納人到考核體系之中，保證公司管理人員的獎(jiǎng)金和預(yù)算執(zhí)行情況直接掛鉤，從而倒逼下屬部門或分支機(jī)構(gòu)在年初時(shí)一更加謹(jǐn)慎合理地編制預(yù)算，并且在業(yè)務(wù)開展過程中重視預(yù)算執(zhí)行情況為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年底對各部門、子公司或項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行合理評(píng)估，增設(shè)收人預(yù)算執(zhí)行比例、費(fèi)用執(zhí)行比例等相關(guān)管理日徑指標(biāo)，在整體績效考核體系之中的權(quán)重應(yīng)不低于10%，在年末時(shí)按照完成預(yù)算的程度進(jìn)行打分根據(jù)相關(guān)結(jié)果進(jìn)行合理的獎(jiǎng)懲，從而提升企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理和監(jiān)控的積極性，更好地推動(dòng)下一年預(yù)算管理}_作的進(jìn)行和發(fā)展對于部分}_程建筑企業(yè)等按照項(xiàng)目進(jìn)行管理結(jié)算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)將預(yù)算相關(guān)的責(zé)任考核落實(shí)到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人身上，按照項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，如存在預(yù)算考核明顯不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)考慮對其負(fù)責(zé)人進(jìn)行通報(bào)批評(píng)甚至更換

4.強(qiáng)化預(yù)算人才團(tuán)隊(duì)強(qiáng)化預(yù)算

人才團(tuán)隊(duì)是企業(yè)優(yōu)化其預(yù)算編制}_作的另一項(xiàng)有效手段這一}_作具體來看應(yīng)當(dāng)從三方面同時(shí)一著手第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從外部積極引人預(yù)算管理和編制方面的人才，通過引人人才而獲取新知識(shí)、新視野、新經(jīng)驗(yàn)，從而滿足企業(yè)在形勢下的全新要求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全新考驗(yàn)第二，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的預(yù)算管理人員開展持續(xù)性的培訓(xùn)工作，應(yīng)當(dāng)開展定期的預(yù)算管理培訓(xùn)課程，采取內(nèi)部訓(xùn)師和外部聘請相結(jié)合的方法，向公司管理層和基層員工灌輸全面預(yù)算的理論知識(shí)，開闊預(yù)算管理人員的眼界，增強(qiáng)其理論知識(shí)水平，同時(shí)也要在公司內(nèi)部開展業(yè)務(wù)部門和預(yù)算管理之間的溝通協(xié)作工作，強(qiáng)化雙方之間的交流，幫助預(yù)算管理人員更好地深入一線業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)，從而增強(qiáng)預(yù)算編制本身的合理性。第三，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對企業(yè)人才的獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過科學(xué)性的獎(jiǎng)懲方案對預(yù)算管理人員的績效進(jìn)行考核，并且和獎(jiǎng)金進(jìn)行掛鉤，這樣既能增強(qiáng)預(yù)算管理人員工作的積極性，又能夠提升其整體薪資待遇，保證引入的人才能夠長久、穩(wěn)定地為企業(yè)作出貢獻(xiàn)。

五、結(jié)論

預(yù)算編制和執(zhí)行工作對于企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部管控而言都有著巨大作用，但是目前來看，在我國1}‘大企業(yè)的預(yù)算管理工作過程中，盡管許多企業(yè)都已經(jīng)能夠有效利用預(yù)算這一工具進(jìn)行內(nèi)部管理，取得了不少成效，但是一些中小型企業(yè)在具體的預(yù)算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預(yù)算編制的效果。具體來看主要涉及預(yù)算編制的方法和技術(shù)存在缺陷、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失、績效考核工作不完善、預(yù)算人員專業(yè)能力不足等問題。本文認(rèn)為可以采取不斷提升預(yù)算編制工作的有效性、完善預(yù)算監(jiān)督制度、完善預(yù)算管理考核機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算人才團(tuán)隊(duì)等手段予以改善。相信隨著1}‘大企業(yè)對預(yù)算編制工作的更加重視，預(yù)算編制和執(zhí)行的效果也定將越來越好。

作者:徐寶忠 單位:深圳華大海洋科技有限公司