價值創(chuàng)造對管理會計體系發(fā)展的研究
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關(guān)鍵詞：價值創(chuàng)造；管理會計體系
一、引言
管理會計體系的改變及相關(guān)管理體系不是簡單的一種改變，是由內(nèi)部和外部環(huán)境共同引起改變而形成的一種創(chuàng)新機制。首先，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及其技術(shù)的變革和發(fā)展改變了企業(yè)原有的資源配置方式，各種生產(chǎn)要素的改變，對各驅(qū)動要素產(chǎn)生影響，對于傳統(tǒng)的管理會計是一項極大的挑戰(zhàn)；其次，生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)向新式傳統(tǒng)模式變革和發(fā)展，這驅(qū)使管理會計進行改變，這種變遷是理論和實踐的雙重改變。管理會計體系的發(fā)展沒有固定的模式，需要外力的幫助才能完成。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)下，管理會計體系的發(fā)展要同時對理論和實踐進行更新和發(fā)展。管理會計體系的新發(fā)展就是一種新的變遷，是對管理會計體系的一種經(jīng)濟新常態(tài)下的新認識，對其體系進行重新認識是現(xiàn)今管理會計體系中十分必要的事情。傳統(tǒng)的財務會計在經(jīng)濟的逐漸發(fā)展中不能完全滿足企業(yè)需求，管理會計逐漸成為企業(yè)所注重和需求的會計，隨著現(xiàn)代管理科學的發(fā)展和進步，管理會計不再是曾經(jīng)的體系而是從管理科學中進行學習，學習其中的不同及精髓，不斷學習各種學科的知識，讓管理會計不再是傳統(tǒng)意義的會計，而是演變成一門綜合性會計學科。基于價值創(chuàng)造導向下的管理會計體系的發(fā)展也成為現(xiàn)今需要重點關(guān)注和了解的問題，對于管理會計可以為企業(yè)帶來價值也是大家所關(guān)心的問題，因此對于企業(yè)進行價值創(chuàng)造后，企業(yè)管理會計體系的發(fā)展方向進行研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。
二、管理會計體系發(fā)展概述
（一）國外管理會計體系發(fā)展概述2014年11月，全球最大的兩大會計組織，英國管理會計師和美國的注冊會計師正式攜手，一起《全球管理會計原則》。CGMA認為目前全球的管理會計師的問題是，人才的培養(yǎng)隊伍的建設，只有高端人才，企業(yè)需求的人才會在企業(yè)中被給予重要的崗位，以他們專業(yè)的知識及商業(yè)敏感度，來決定企業(yè)重大的財務決策，實現(xiàn)業(yè)績的提升。現(xiàn)代管理會計主要通過運用一系列科學的方法，對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項業(yè)務活動進行規(guī)劃和控制，對其結(jié)果進行一系列責任考評，以實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程，而在現(xiàn)代管理會計越來越普遍運用的今天，管理會計經(jīng)歷了漫長的發(fā)展歷程。泰羅提出科學管理制度，并且將“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等內(nèi)容應用于實際，豐富了會計體系的內(nèi)容，標志著管理會計的出現(xiàn)?！邦A算控制”是管理會計中重要的概念，由美國頒布的《預算與會計方案》提出，為實現(xiàn)企業(yè)決策目標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活動進行控制，管理會計首次引入預算控制方法。《供經(jīng)歷控制用的會計》一書，對管理會計的基本理念進行進一步的解釋，認為管理會計應該是科學、系統(tǒng)化的記錄。在經(jīng)濟背景下，管理會計的重點是提高效率。1933年諾泊爾出版《利潤工程學》一書，將“本量利”從單純的理論發(fā)展到和實踐相結(jié)合，為“本量利”分析在現(xiàn)代管理會計中的廣泛應用奠定了基礎(chǔ)。隨著“本量利”分析與實踐的結(jié)合及應用，隨之一系列與實踐相結(jié)合的方法也逐漸優(yōu)化，如標準成本法、邊際分析、預算管理等一系列可以實際運用和操作的方法。實際方法的廣泛應用，使得企業(yè)進一步提高對管理會計的要求，逐漸將視角轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部問題，因此20世紀50年代開始，管理會計在強調(diào)效益的基礎(chǔ)上，關(guān)注對企業(yè)的內(nèi)部控制。伴隨著管理會計的進一步發(fā)展及其在企業(yè)中的應用，企業(yè)將價值創(chuàng)造過程中的問題和競爭企業(yè)相比較，找出不足，完善不足，發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，并且在此階段開始重視客戶企業(yè)的滿意度，努力提高客戶滿意度，這為平衡積分卡的應用奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)價值創(chuàng)造奠定基礎(chǔ)。在2004年，對美國銀行使用平衡記分卡與否對績效的影響的研究中，顯著發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的使用對改進組織績效有十分顯著的促進作用。
（二）國內(nèi)管理會計體系發(fā)展概述中國的管理會計，在實踐中的應用廣泛性和實用性相較西方國家而言仍然有一定的落后。管理會計在20世紀80年代傳入我國，但是并沒有得到重視和廣泛的應用，在近些年隨著中國經(jīng)濟的崛起和快速發(fā)展，管理會計在我國得到應用。在財政部的指導意見中《關(guān)于管理會計體系的建設》，為了貫徹國家的財稅精神，為了全力將我國向跨級強國推進，為了改變目前的會計水平，將會計建大建強，有效率并且公平地推動發(fā)展，提出了管理會計的建設的要求和部分指導意見。戰(zhàn)略管理會計主要目標是為企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理提供政策建議（余緒纓，1999），處理好企業(yè)、顧客、競爭對手三者之間的問題，完善企業(yè)整個價值鏈條，完善不足，提高企業(yè)自身價值創(chuàng)造能力，以提高競爭力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。對企業(yè)發(fā)生的活動進行全面控制需要將管理會計劃分為事前、事中、事后一系列活動，以實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造（易庭源，2000）。2004年《戰(zhàn)略管理會計理論》的出版，標志著作業(yè)成本管理運用于企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動。在2009年中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會學術(shù)年會中，將平衡積分卡引入企業(yè)內(nèi)部，縮小企業(yè)內(nèi)部指標權(quán)重的差異性。陳芳（2014）覺得企業(yè)的生存所面對的環(huán)境復雜而富有競爭，越來越失去規(guī)律、所以這種大環(huán)境下要對會計進行變革可以理解，因為這樣可以獲得的優(yōu)勢讓其存在更加久遠，并且可以增大增強EVA。那么內(nèi)部制度需要進行強化管理，嚴格控制和管理實現(xiàn)管理會計體系的變革，要從中國特有角度出發(fā)，形成適合中國自己的會計體制。傅繼軍和劉今秀（2015）主要對管理會計的功能進行分析，認為在規(guī)劃角色這一功能角度上，管理會計在公司的整體構(gòu)成和資金投資方面應該通過自身專業(yè)起到引導作用；而在決策統(tǒng)籌方面，管理會計應該面臨企業(yè)資源緊缺的現(xiàn)狀，并在資源可能不夠利用的情況下設立投資融資及相應的經(jīng)營方針，對整體起到推動作用；在控制領(lǐng)域里面，企業(yè)應該對整體的預決算有一個先前的預估，并且通過較好的平臺進行實踐和實施；在最后的管理會計的業(yè)績評價上，企業(yè)應該通過互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等等有效平臺進行評價，這樣來提高最后預決算的準確性。
（三）價值創(chuàng)造與我國管理會計體系發(fā)展概述潘蓓（2015）通過研究企業(yè)的管理會計的部分活動時認為，客戶是企業(yè)的一部分，對客戶的個人信息及消費信息進行梳理和分析對企業(yè)業(yè)績來說具有很大影響，這樣可以了解顧客需求，而且可以對企業(yè)不好的政策進行調(diào)整，對企業(yè)發(fā)展的時候存在的部分不恰當措施給予改正，這樣可以間接給企業(yè)創(chuàng)造部分價值。趙海龍（2015）分析我國企業(yè)的管理會計理念認為，管理會計最大的特點是將企業(yè)曾經(jīng)會計的衡量功能轉(zhuǎn)向可以進行價值創(chuàng)造這一方向。這樣可以將推動我國企業(yè)的管理會計的發(fā)展，可以綜合性地發(fā)展企業(yè)的會計，不再是簡單地進行核算，而是對于企業(yè)內(nèi)外部的信息進行判斷和識別，提供有李云決策的相關(guān)信息。顧寧寧（2014）在研究管理會計的理論和實踐兩個方面的時候發(fā)現(xiàn)不同的結(jié)論，現(xiàn)代的會計不可以是傳統(tǒng)形式的財務會計，而應該將傳統(tǒng)式的財務會計和新型的管理會計兩者結(jié)合到一起，用全局的眼光對企業(yè)財務活動進行管理，并且管理會計應該由“成本”走向企業(yè)現(xiàn)在都需要的個性的核心能力為方向，只有核心能力才能幫助企業(yè)發(fā)展。
三、基于價值創(chuàng)造的管理會計體系的優(yōu)化和構(gòu)建
（一）預算會計報告優(yōu)化預算報告是企業(yè)會計中報告的起點，因為它是企業(yè)一切活動的基礎(chǔ)和前提，它對于新型的管理會計也是有十分重要的地位。預算報告與業(yè)務成本計算、業(yè)績評價以及薪酬激勵機制等都有著密切的聯(lián)系，因此制定一套成熟并且完善的預算報告，對于其他相關(guān)的管理活動會起到重要的協(xié)同合作作用。預算報告應該從與日常業(yè)績相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績報告入手，從生產(chǎn)預算、銷售預算等各個層次進行控制。同時，預算報告根據(jù)以往經(jīng)驗，對企業(yè)的現(xiàn)金的收入和支出、以及日常的成果和整體財務需求進行預算。所以應該基于價值創(chuàng)造的原則，對報告進行優(yōu)化，最大化體現(xiàn)其他的價值創(chuàng)造成果。資本預算報告，對資本進行預算是企業(yè)為今后考慮，為了今后能夠更好的發(fā)展，是為了經(jīng)營中可以產(chǎn)生更大的業(yè)績的一種資本性技術(shù)。資本預算可以體現(xiàn)出，企業(yè)資金的源頭和資金將使用到的地方，所以企業(yè)要想進行價值創(chuàng)造，應該了解資金的運動其去向，最大化運用資金。
（二）以管理會計為基礎(chǔ)的規(guī)劃控制報告企業(yè)為了實現(xiàn)高層管理者制定的目標，就要將企業(yè)制定的預算全面的落實實施下去。規(guī)劃主要是企業(yè)對于投資、籌資、營運資金的一個運用進行規(guī)劃，以便企業(yè)正確進行資金規(guī)劃和籌劃，給后期資金的運用最大的空間，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。控制分析報告時為了明晰企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營全過程的耗費情況而編制的報告。企業(yè)在編制之前首先確定一個衡量標準，然后生產(chǎn)經(jīng)營過程按照標準進行。也就是盡量按照規(guī)劃的標準進行運行，這樣在企業(yè)所控制的范圍內(nèi)，不超標，使得資金在企業(yè)可控制范圍內(nèi)，有運行的源泉及依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。
（三）業(yè)績及經(jīng)營環(huán)境分析應該以價值創(chuàng)造為前提企業(yè)的最終評價標準以企業(yè)的最后的業(yè)績結(jié)果為標桿進行評價，主要是運行評級時候?qū)⒇攧蘸头秦攧罩笜藘烧呦嘟Y(jié)合。全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，并且經(jīng)營業(yè)績評價應該和管理會計模式相結(jié)合，做到全面評價、全方位評價，讓價值創(chuàng)造基礎(chǔ)的管理會計模式真正實現(xiàn)其效用。經(jīng)營環(huán)境很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，隨著市場競爭的程度越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭中持續(xù)的提高自己同其他企業(yè)競爭能力，核心競爭力的創(chuàng)造必須經(jīng)過提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營和管理能力這一核心過程，因此來加強企業(yè)日常過程中生產(chǎn)經(jīng)營管理的控制。所以，應該結(jié)合管理會計對生產(chǎn)經(jīng)營進行管理控制，以實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。
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作者：王亞蘭 單位：揚州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院商學院
