鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)研究
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一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
雖然鐵路運(yùn)輸企業(yè)在科學(xué)發(fā)展觀和鐵道部的正確引領(lǐng)下，取得了不容忽視的成績(jī)和進(jìn)步?？珊荛L(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，在傳統(tǒng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)是通過(guò)配置人力的方式來(lái)運(yùn)行。根據(jù)相關(guān)資料的有效統(tǒng)計(jì)，鐵路企業(yè)干部隊(duì)伍中有高級(jí)職稱(chēng)的只占3.8%，其中中級(jí)職稱(chēng)占25.6%;在鐵路工人中高級(jí)技師和技師所占的比例是工人總數(shù)的0.03%和0.68%;初中文化程度以下的還占13.9%?？梢钥闯觯F路職工的文化素質(zhì)整體處于偏低狀態(tài)。通過(guò)以上兩張利潤(rùn)表，可以看出大秦鐵路三季度共達(dá)到凈利潤(rùn)為7209619207元，如果參考一季度229806萬(wàn)元來(lái)算，四季度達(dá)到凈利潤(rùn)為950766萬(wàn)元。塑黃鐵路8月份的投資收益為12315萬(wàn)元，按當(dāng)初的評(píng)價(jià)計(jì)算，預(yù)計(jì)投資收益是147769萬(wàn)元，比當(dāng)時(shí)招股全年15億元的預(yù)測(cè)低許多。這一個(gè)月的數(shù)據(jù)可以作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)參考。太原鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)三季度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)91728萬(wàn)元，四季度就算按三季度35608萬(wàn)元凈利潤(rùn)算，全年可以達(dá)到的凈利潤(rùn)為127530萬(wàn)元，這也遠(yuǎn)低于招股時(shí)全年13億的凈利潤(rùn)的預(yù)測(cè)。綜合以上分析，大秦鐵路在這一年達(dá)到的凈利潤(rùn)為1115281萬(wàn)元，每股收益0.74元?？梢钥闯觯壳拌F路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況計(jì)算比較復(fù)雜，涉及的因素較多，這就對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)在工作方面提出了更高的要求。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)
根據(jù)對(duì)中國(guó)鐵路現(xiàn)狀的分析，中國(guó)鐵路的發(fā)展主要按以下方向:
1、動(dòng)車(chē)組的全面運(yùn)用和全路段的提速。
2、運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)建客運(yùn)專(zhuān)線，重載運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展。
3、客貨分離，在鐵路客運(yùn)發(fā)展方面，要做到速度高，密度大，采用或者擴(kuò)編雙層的客車(chē)。在進(jìn)行貨物運(yùn)輸時(shí)，要做到集中化、類(lèi)型化、大型貨物運(yùn)輸時(shí)的重載化。
4、管理運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化。
5、通訊信號(hào)的快速化和現(xiàn)代化。
二、在鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)發(fā)人力資源會(huì)計(jì)的必要性
(一)人力資源會(huì)計(jì)的概念
人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念的產(chǎn)生是在20世紀(jì)60－70年代，它既包含人力資源管理的內(nèi)容，同時(shí)也包含會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容，它的主要目標(biāo)是給相關(guān)企業(yè)和外界的有關(guān)個(gè)人提供企業(yè)的人力資源變化信息，使用會(huì)計(jì)的工作方法，計(jì)算和統(tǒng)計(jì)企業(yè)的人力資源人數(shù)，是一種用來(lái)計(jì)量的會(huì)計(jì)程序和方法。
(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)發(fā)人力資源會(huì)計(jì)的必要性
1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理上，要實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)價(jià)值等信息的及時(shí)反饋，及時(shí)掌握對(duì)人力資源投資和變更的有關(guān)情況，把人力資源的投資支出及時(shí)地納入統(tǒng)計(jì)，滿足人力資源對(duì)信息的管理和控制要求，就需要在企業(yè)內(nèi)部建立人力資源會(huì)計(jì)。
2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)信息運(yùn)用者的需要。現(xiàn)在是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)代，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成敗很大程度上都受到人力資源會(huì)計(jì)管理的影響，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者也越來(lái)越重視人力資源的管理，這就使得人力資源會(huì)計(jì)能夠長(zhǎng)期的發(fā)展。
三、對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)
鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人力資源能不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，以及采用怎樣的確認(rèn)方式，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會(huì)計(jì)時(shí)必須要明確的一個(gè)問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)本身?yè)碛泻湍軌蜃杂煽刂坪椭涞馁Y源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)人力資源的多方面支出都是企業(yè)付出的，這些付出都是能夠通過(guò)貨幣來(lái)計(jì)量的，也是能夠獲取企業(yè)預(yù)期的效益和收益的，是企業(yè)可以自由支配和控制的資源，因此能夠被認(rèn)為是企業(yè)的資產(chǎn)。那么，鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的資產(chǎn)管理都是在管理哪部分人群，使其成為企業(yè)的可控制資產(chǎn)［7］。當(dāng)前來(lái)看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工里，高學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)人才和管理人才僅有很少的一部分，而低學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)度不高、從事熟練工種的人占很大的比例，企業(yè)把那一部分高學(xué)歷科技型人才納入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人才庫(kù)，對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)和管理，因此，企業(yè)就要支付大額的管理和培訓(xùn)費(fèi)用，以更好地培養(yǎng)他們的能力。
四、如何在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會(huì)計(jì)方面存在的問(wèn)題
1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把與人力資源相關(guān)的支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到了當(dāng)期費(fèi)用中，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程出現(xiàn)錯(cuò)亂，領(lǐng)導(dǎo)層的管理出現(xiàn)不當(dāng)。
2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把人力資源的支出進(jìn)行費(fèi)用化，這樣很容易導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)完成的財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧不實(shí)，給企業(yè)決策者提供虛假的信息，導(dǎo)致管理層的決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。
(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中開(kāi)發(fā)人力資源會(huì)計(jì)的作用
1、能夠促進(jìn)企業(yè)每個(gè)部門(mén)更合理有效地運(yùn)用人力資源。在傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)中，實(shí)行的是不利于企業(yè)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者關(guān)注其企業(yè)人力資源有效利用的作法，也就是將人力資源的投資支出直接劃為費(fèi)用的支出。如果引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)后，這種情況將會(huì)有所改觀，管理者在考核各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)就會(huì)加入各部門(mén)人力資源的因素，這樣就使人力資源的有效利用達(dá)到最大化。
2、人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)管理決策的有效方法。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)可以提供給企業(yè)管理者可靠的人力資源資產(chǎn)以及它的發(fā)展變化信息，企業(yè)管理者就有了準(zhǔn)確的依據(jù)可以做出正確合理的人力資源管理決策。
(三)人力資源會(huì)計(jì)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中的運(yùn)用
1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的工資由人力資源會(huì)計(jì)來(lái)管理。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量方法是存在缺陷的，它把人力資源的價(jià)值和職工領(lǐng)取的工資關(guān)系有所顛倒，認(rèn)為工資的折現(xiàn)價(jià)值代表了人力資源的價(jià)值，企業(yè)主要采取工資加獎(jiǎng)金的方式對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其實(shí)質(zhì)也就是認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工從最開(kāi)始直到退休或者從企業(yè)離職時(shí)間的工資總和進(jìn)行折現(xiàn)后，它的價(jià)值就是人力資源的價(jià)值。隨著現(xiàn)代鐵路運(yùn)輸企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)需要引進(jìn)大量的優(yōu)秀人才，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。那么，在人力資源會(huì)計(jì)提供信息的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)怎樣能夠吸引頂尖人才的加入，同時(shí)又能夠合理的控制人力資源成本?企業(yè)可以采用新的機(jī)制來(lái)管理職工的工資，實(shí)行工資由人力資源價(jià)值決定的投入法，這種計(jì)量方式可以正確地反應(yīng)人力資源價(jià)值和工資的關(guān)系。鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工在形成其當(dāng)前的知識(shí)技能水平時(shí)，前期投入的生活物質(zhì)，健康保險(xiǎn)、培訓(xùn)管理等決定了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的大小。基于此我們可以提出一個(gè)公式:多種投資額分別除以相對(duì)應(yīng)的回收期之和就是等于年薪。例如，一位年齡50歲的鐵路高級(jí)管理人員，能夠獲得企業(yè)對(duì)他的預(yù)計(jì)健康保險(xiǎn)和各種生活物資投資各20萬(wàn)，知識(shí)培訓(xùn)管理的支出18萬(wàn)元。在退休之前這些生活物資、健康保險(xiǎn)的支出會(huì)繼續(xù)發(fā)揮效應(yīng)，所以把回收期定為10年，而專(zhuān)業(yè)知識(shí)的管理培訓(xùn)支出，隨著知識(shí)的不斷更新，其周期也是隨著變化的，假定3年為回收期。根據(jù)公式計(jì)算，這位鐵路高級(jí)管理人員的基本年薪為(20/10)+(20/10)+(18/3)=10萬(wàn)元。
2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的人員流失由人力資源會(huì)計(jì)來(lái)管理。許多剛畢業(yè)的高校學(xué)生和有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)型人才對(duì)工作崗位的要求比較高，為了求得更好的發(fā)展前途，他們會(huì)選擇從鐵路運(yùn)輸企業(yè)離職，這就導(dǎo)致企業(yè)員工人員數(shù)量的嚴(yán)重流失，可是企業(yè)又缺少一種固定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量這種流失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，加之鐵路運(yùn)輸企業(yè)有沒(méi)有其他的制約措施用來(lái)規(guī)定，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的損失。這些問(wèn)題的解決可以通過(guò)引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的方式，一方面能夠給管理者提供人員大量流失帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)，另一方面提供的這些可靠信息，便于管理者借鑒參考以制定相應(yīng)的政策來(lái)制約和防止這一現(xiàn)象的發(fā)生。比如，一名高校的本科學(xué)生，在一個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)工作有五年的時(shí)間，因?yàn)椴惶珴M意現(xiàn)在的福利待遇而已經(jīng)離職，而該大學(xué)生因?yàn)殡x職給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失能夠通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)提供的資料表現(xiàn)出來(lái)。假設(shè)這個(gè)大學(xué)生的人力資本價(jià)值的余額為5萬(wàn)元，他相應(yīng)地就給企業(yè)造成了5萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失，該學(xué)生在離職的時(shí)候應(yīng)向企業(yè)做出賠償，否則人力資源管理部門(mén)可以拒絕辦理其離職手續(xù)。由此可看出，人員流失在很大程度上需要人力資源會(huì)計(jì)的控制。
五、如何進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算
(一)對(duì)人力資源的投資進(jìn)行核算
把“人力資產(chǎn)”科目設(shè)置在一級(jí)科目中，用來(lái)主要核算各類(lèi)人力資產(chǎn)的原價(jià)，這和工業(yè)會(huì)計(jì)中的“固定資產(chǎn)”有些相似。用該科目綜合把人力資源的投資增減變動(dòng)情況表現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)閷?duì)人力資源的開(kāi)發(fā)而帶來(lái)的人力資產(chǎn)價(jià)值，主要包括新增員工的投資成本，這些人力資源的增加由借方由反映出來(lái);而職工因?yàn)殡x職、退休、調(diào)離、發(fā)生意外事故減少的人力資產(chǎn)主要由貸方來(lái)反映;人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本通過(guò)余額來(lái)表現(xiàn)。運(yùn)用人力資產(chǎn)的項(xiàng)目，可以把“科技型人力資產(chǎn)”、“管理型人力資產(chǎn)”具體的子科目設(shè)置在里面。
(二)對(duì)人力資源成本進(jìn)行核算
把“人力資源成本”科目設(shè)置在一級(jí)科目中，主要用來(lái)核算鐵路運(yùn)輸企業(yè)在新增職工開(kāi)發(fā)方面所投資的實(shí)際費(fèi)用支出，以及各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，設(shè)置“培訓(xùn)課程”“工資計(jì)算”等子科目。
(三)對(duì)人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)行核算
1、設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限:主要兩個(gè)方面，一是合同年限，就是指員工在鐵路運(yùn)輸企業(yè)準(zhǔn)備服務(wù)的預(yù)期年限，也稱(chēng)為取得成本的攤銷(xiāo)年限。二是開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)年限，根據(jù)企業(yè)員工在培訓(xùn)后預(yù)期準(zhǔn)備的服務(wù)期限來(lái)確定。
2、結(jié)算人力資源攤銷(xiāo)率:可以運(yùn)用一個(gè)公式:1/預(yù)計(jì)攤銷(xiāo)年限100%，人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=人力資產(chǎn)原始成本人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)率;用這個(gè)公式能夠簡(jiǎn)潔計(jì)算人力資源攤銷(xiāo)額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可通過(guò)比對(duì)固定資產(chǎn)折舊率的辦法，對(duì)人力資產(chǎn)的個(gè)別、分類(lèi)、綜合攤銷(xiāo)率進(jìn)行確定。
3、分錄企業(yè)人力資產(chǎn)攤銷(xiāo):借方包括制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、售出費(fèi)用)，貸方包括(人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo))。
(四)對(duì)人力資源的權(quán)效力分配進(jìn)行核算
鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工作為人力資源的所有者有其相應(yīng)享有的權(quán)益，這稱(chēng)為人力資源權(quán)益。主要有:國(guó)家規(guī)定的人力資源權(quán)益，就是國(guó)家明確以法律法規(guī)形式規(guī)定，如職工工資、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的人力資源權(quán)益。把“應(yīng)付職工利潤(rùn)”設(shè)置在一級(jí)科目“應(yīng)付利潤(rùn)”中。
(五)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行的報(bào)告
1、對(duì)內(nèi)報(bào)告。一方面是貨幣信息，指鐵路運(yùn)輸企業(yè)各負(fù)責(zé)中心的人力資源價(jià)值，另一方面是非貨幣信息，就是指企業(yè)當(dāng)前的人力資源構(gòu)成、運(yùn)用、分配。
2、對(duì)外報(bào)告。一部分內(nèi)容是把企業(yè)的人力資產(chǎn)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列出來(lái)。另一部分是。把從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)方面詳細(xì)揭示的人力資源狀況列在附注中。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)上文的論述，我們可以了解到，在我國(guó)現(xiàn)階段，尤其是在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展中，人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題不管是在理論認(rèn)識(shí)上還是在實(shí)際運(yùn)用中，都處于不完善的起步階段。由于現(xiàn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的全面改革，人們觀念的轉(zhuǎn)換更新，運(yùn)行機(jī)制的改進(jìn)，人力資源會(huì)計(jì)逐漸被人們了解和接受。
作者：周煥 單位：廣東三茂鐵路股份有限公司三水機(jī)務(wù)段