我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)困境分析
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摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，人才隊(duì)伍已經(jīng)成為決定一個(gè)企業(yè)能否繼續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在這一形勢(shì)要求下，發(fā)展對(duì)人力資源的獨(dú)立核算，完善人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)則顯得尤為重要。文章首先從三個(gè)方面概括了我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的困難并剖析了其原因，并針對(duì)相應(yīng)問(wèn)題提出解決建議及思路。
關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；困境；對(duì)策
一、引言
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，人才隊(duì)伍已經(jīng)成為決定一個(gè)企業(yè)能否繼續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)放，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，要想在這個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下求得生存與發(fā)展，重視人力資源已經(jīng)成為不可忽視的一環(huán)。而在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將人力資源作為獨(dú)立的資產(chǎn)進(jìn)行核算，既符合時(shí)展的要求，更能正確反映人力資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的重要作用。我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的工作起步相對(duì)較晚，近些年，隨著各方的不斷努力，人力資源會(huì)計(jì)在理論研究上雖然取得了不小的進(jìn)步。但仍有很多難題如計(jì)量、披露等尚未解決，在人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐上也面臨種種困境。我國(guó)要想利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的偉大復(fù)興，就必須順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，重視人力資源的重要作用，而發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)在這一形勢(shì)下則顯得尤為重要。
二、我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的困難
（一）人力資產(chǎn)在確認(rèn)上的困難
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人力資源給企業(yè)帶來(lái)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)價(jià)值越發(fā)明顯。而作為企業(yè)相關(guān)的構(gòu)成體，將人力資源作為資產(chǎn)獨(dú)立核算，體現(xiàn)人力資源的實(shí)際價(jià)值，則是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)重要選擇。而在會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域里，在將人力資產(chǎn)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”還是單獨(dú)作為資產(chǎn)類項(xiàng)目反映上存在一定的分歧。首先，將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)存在一定缺陷。人力資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)很大程度上受制于人的主觀意識(shí)，將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)很可能造成高估或低估資產(chǎn)價(jià)值的情況，給管理層操縱相關(guān)業(yè)績(jī)提供了空間。此外，將人力資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)，其相應(yīng)的攤銷問(wèn)題也沒(méi)有解決。將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的也有一定缺陷。雖然現(xiàn)在我們簽訂的勞動(dòng)合同期一般都很長(zhǎng)，但也不排除中途發(fā)生意外的例子，比如員工與老板發(fā)生沖突跳槽，員工發(fā)生意外離職，公司瀕臨破產(chǎn)等因素，當(dāng)這些情況發(fā)生的時(shí)候，人力資產(chǎn)是否還能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)，有待我們進(jìn)一步探討。鑒于以上分析，將其確認(rèn)為資產(chǎn)類項(xiàng)目單獨(dú)反映迫在眉睫，這樣既可以發(fā)揮其資產(chǎn)的地位，又可避免作為無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資反映的缺陷。
（二）賬戶設(shè)置的缺陷
人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)賬戶沒(méi)有設(shè)置，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目不能滿足，導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)披露的相關(guān)信息無(wú)法滿足可靠性，從而難以找到其在財(cái)務(wù)報(bào)表中繼續(xù)存在的理由。人力資源會(huì)計(jì)的推行之所以會(huì)“原地踏步”，最大的障礙在于人力資源會(huì)計(jì)從其資產(chǎn)項(xiàng)目到成本項(xiàng)目，人力資源會(huì)計(jì)均缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，這已然成為人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)中得以應(yīng)用的絆腳石，使得人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展難上加難。我們所要做的就是要加設(shè)人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)賬戶，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理得以進(jìn)行，保證計(jì)量結(jié)果的可靠性，其結(jié)果能有效地反映企業(yè)的人力資源信息即可。
（三）相關(guān)信息列示上的問(wèn)題
關(guān)于人力資源如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行列示，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告模式，對(duì)它尚處于初級(jí)的研究探討階段。許多人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有在報(bào)表中列示，對(duì)于這一部分資產(chǎn)將有可能導(dǎo)致信息使用者不合理的評(píng)估企業(yè)未來(lái)持久性盈利能力和投資報(bào)酬率，從而影響正確的決策。另外，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)人力資源信息的披露，多為文字式的，缺乏報(bào)表樣式，相比而言，報(bào)表樣式會(huì)讓信息使用者看起來(lái)更直觀、更明了、更準(zhǔn)確。所以，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的的改進(jìn)中，不僅要做到讓人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)信息得到列示，還要將其在報(bào)表中有所反映。
三、解決我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)困境的建議及思路
（一）將人力資產(chǎn)作為資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)反映
從資產(chǎn)定義來(lái)看：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”人力資產(chǎn)符合其相關(guān)定義，所以我們可以將人力資產(chǎn)作為資產(chǎn)單獨(dú)反映。而作為一項(xiàng)資產(chǎn)，人力資產(chǎn)必須在符合資產(chǎn)定義的同時(shí)，滿足兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。雖然人力資源受人的主觀意識(shí)影響較大，對(duì)于未來(lái)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)存在較大的不確定性。但是良好的企業(yè)發(fā)展因素，例如：高的薪酬、良好的企業(yè)文化等，可以間接地讓人力資源的能動(dòng)性為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。換句話說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)擁有一支很強(qiáng)大的人力資源隊(duì)伍，那么與該人力資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是很可能流入企業(yè)的；二是該資源的成本和價(jià)值能夠可靠計(jì)量。正如無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)并不能準(zhǔn)確計(jì)量一樣，人力資產(chǎn)依然存在這一問(wèn)題。但是我們依然可將其作為資產(chǎn)看待，因?yàn)橛?jì)量?jī)r(jià)值的準(zhǔn)確性并不是評(píng)判資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。從上述基礎(chǔ)定義來(lái)看，人力資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的同時(shí)，也滿足資產(chǎn)的確認(rèn)的相應(yīng)條件，所以將人力資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)單獨(dú)反映。
（二）加設(shè)人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶
1.賬戶設(shè)置
本文會(huì)計(jì)賬戶主要從資產(chǎn)、成本、資產(chǎn)備抵三大方面進(jìn)行設(shè)置，其包含企業(yè)招聘、試用、培訓(xùn)、入職，以及在此期間所發(fā)生的中途離職、出差等情況。（1）資產(chǎn)類賬戶。主要設(shè)置了“人力資產(chǎn)”這一賬戶，該賬戶反映的是企業(yè)對(duì)人力資源從招聘到最終入職這一期間所投入的成本總和———人力資產(chǎn)原始價(jià)值。（2）成本類賬戶。主要設(shè)置了“人力資源成本”這一賬戶，下面分設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：“招聘成本”核算企業(yè)招聘人力資源時(shí)的總投入，如為招聘而進(jìn)行的相關(guān)廣告支出以及其他支出；“試用成本”核算企業(yè)對(duì)新招員工試用期間的支出，如員工的培訓(xùn)費(fèi)用、員工伙食住宿費(fèi)等；“離職成本”主要核算企業(yè)在員工離職時(shí)的總支出。（3）備抵類賬戶。主要設(shè)置了“人力資產(chǎn)攤銷”這一賬戶，該賬戶為“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，主要核算人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷成本，包括人力資源招聘成本、試用成本。（4）“應(yīng)付股利———股東分紅”賬戶。該賬戶主要針對(duì)企業(yè)的高層管理者———股東，反映年度按照股本份額分配給股東的紅利的增減變動(dòng)情況。
2.人力資源會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
（1）為獲取資本進(jìn)行的投入的賬務(wù)處理：借：人力資源成本———招聘成本（為招聘人才進(jìn)行的支出）———試用成本（員工試用期間的支出）———離職成本（企業(yè)在員工離職時(shí)的支出）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（2）當(dāng)員工正式入職，將對(duì)員工前期投入成本轉(zhuǎn)入人力資產(chǎn)科目：借：人力資產(chǎn)貸：人力資源成本（3）月末對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：借：生產(chǎn)成本（或相關(guān)費(fèi)用）貸：人力資產(chǎn)攤銷（4）年末以現(xiàn)金支付股東分紅：借：應(yīng)付股利———股東分紅貸：庫(kù)存現(xiàn)金
（三）在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告中增設(shè)項(xiàng)目
在會(huì)計(jì)報(bào)告中增設(shè)人力資產(chǎn)項(xiàng)目，科學(xué)合理的反映出人力資源對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)影響，使相關(guān)信息使用者更清楚直觀地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。若信息使用者不能清楚地了解到企業(yè)人力資源為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的大小，相關(guān)決策者就不能明確地判斷企業(yè)未來(lái)潛力及價(jià)值，從而影響正確的投資決策以及相關(guān)利益和利潤(rùn)的分配。因此，對(duì)人力資產(chǎn)的獨(dú)立核算有利于會(huì)計(jì)信息使用者更加清晰直觀的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，從而做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)企業(yè)更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“勞動(dòng)者所有者權(quán)益”、“投資所有者權(quán)益”等項(xiàng)目?！叭肆Y產(chǎn)”的列示位置應(yīng)該以該類企業(yè)人力資源流動(dòng)速度為依據(jù)，具體位置應(yīng)列于其他長(zhǎng)期資產(chǎn)之末。人力資源利潤(rùn)表從格局分布來(lái)看與我們現(xiàn)行的利潤(rùn)表很相似，對(duì)利潤(rùn)表影響較小，其影響主要體現(xiàn)在費(fèi)用里邊，人力資產(chǎn)通過(guò)人力資產(chǎn)攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用等，明確了人力資產(chǎn)，合理攤銷，明晰利潤(rùn)。人才對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響在這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代顯得越發(fā)重要，無(wú)論是一個(gè)國(guó)家、地區(qū)或是企業(yè)，要想在這個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代獲得生存和發(fā)展，都必須重視人力資源這一要素。而為企業(yè)發(fā)展決策和業(yè)績(jī)證明提供依據(jù)的會(huì)計(jì)核算，更應(yīng)順應(yīng)這一發(fā)展需求，推動(dòng)對(duì)人力資源的獨(dú)立核算。我國(guó)雖然對(duì)人力資產(chǎn)的理論研究已經(jīng)有了很大進(jìn)步，然而，真正想要將人力資產(chǎn)的核算付諸于實(shí)施，依然需要我們做出很大的努力。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們?nèi)肆Y源的重視程度將進(jìn)一步加深，人力資產(chǎn)理念將深入人心。這也將會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他相關(guān)部門通力合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資產(chǎn)核算的實(shí)際應(yīng)用。
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作者：王盛 單位：湖北凱龍化工集團(tuán)股份有限公司