作業(yè)成本法下商業(yè)銀行成本核算探析
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【摘要】在國家不斷推動(dòng)金融市場(chǎng)的高水平對(duì)外開放，以及國家經(jīng)濟(jì)體制的深化改革的大背景下，商業(yè)銀行需要改進(jìn)成本核算方法，而作業(yè)成本法可以幫助成本控制，發(fā)展低成本+高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，以達(dá)到提高利潤(rùn)的最終目標(biāo)。但是目前國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用不夠成熟，還是主要采用傳統(tǒng)成本核算方法。論文結(jié)合商業(yè)銀行成本核算的現(xiàn)狀，分析作業(yè)成本法對(duì)商業(yè)銀行成本核算的影響和存在的問題。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；商業(yè)銀行；成本核算
1商業(yè)銀行的成本核算現(xiàn)狀
國家近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，商業(yè)銀行的數(shù)量和規(guī)模都在擴(kuò)大，但是全球經(jīng)濟(jì)的增速在放緩，商業(yè)銀行想要保持較高的利潤(rùn)率面臨著很大的壓力，因此，加強(qiáng)成本核算，降低成本是國內(nèi)商業(yè)銀行的必經(jīng)之路。同時(shí)利率市場(chǎng)化的發(fā)展加劇了銀行間的競(jìng)爭(zhēng)，銀行需要了解產(chǎn)品、客戶以及部門的成本信息，從而作出正確的經(jīng)營決策，國內(nèi)規(guī)模比較大的商業(yè)銀行已經(jīng)開始通過多種方式來規(guī)范成本核算，但是由于商業(yè)銀行的間接成本大，成本分配的難度也相對(duì)較大，因此仍存在一些問題需要解決。
1.1成本分類粗略
多數(shù)商業(yè)銀行的間接成本只是按照業(yè)務(wù)數(shù)量、職員數(shù)量來進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類，這樣可能會(huì)出現(xiàn)不同難度的業(yè)務(wù)分配到相同成本的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)交易頻繁的業(yè)務(wù)成本占比少的情況，那么最終反映出的成本信息就會(huì)與成本不符。此外，在運(yùn)營中，銀行會(huì)忽略一些變動(dòng)費(fèi)用的精細(xì)化核算，如招待費(fèi)、安保費(fèi)、宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)，這些費(fèi)用也會(huì)影響到銀行整體的成本核算。銀行產(chǎn)品根據(jù)內(nèi)部管理需要和客戶需要進(jìn)行多重分類，帶來成本核算對(duì)象的分類也十分靈活，不同層次的需求產(chǎn)生不同的成本信息，也就要求精確度更高的成本核算。需要通過動(dòng)因來確認(rèn)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品、客戶以及部門的成本信息，對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤和反映，提高管理效率，有效地指導(dǎo)銀行的經(jīng)營活動(dòng)，共同完善銀行的管理體系。
1.2成本核算方法落后
商業(yè)銀行絕大多數(shù)采用變動(dòng)成本法或完全成本法這2種傳統(tǒng)的方法進(jìn)行成本核算。變動(dòng)成本法只是將成本形式劃分為變動(dòng)成本和固定成本，完全成本法則是將所有的制造成本都?xì)w納給單位產(chǎn)品。但是銀行的成本中，需要考慮風(fēng)險(xiǎn)要素，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)歸為風(fēng)險(xiǎn)成本，按傳統(tǒng)成本核算方法，難以在會(huì)計(jì)核算中準(zhǔn)確地反映或有風(fēng)險(xiǎn)成本，那么核算出來的產(chǎn)品成本信息并不完全。除此之外，銀行還會(huì)采用與行政管理相關(guān)的成本核算方式，如成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算定額管理制度。通過上級(jí)的決定來進(jìn)行成本核算，員工只是聽指令辦事，削弱了員工的積極性，無法統(tǒng)一員工與上級(jí)的利益，員工只需要完成手中的任務(wù)，上級(jí)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而影響成本核算的準(zhǔn)確度。
1.3成本核算流程滯后
實(shí)際中，銀行的成本管理多是事后分析，缺少了成本預(yù)算的步驟，只是對(duì)過去業(yè)務(wù)形成的歷史信息進(jìn)行核算，流程中沒有自主進(jìn)行核算，不能很好地監(jiān)測(cè)到成本的變動(dòng)，也不能很好地把控產(chǎn)品的成本。目前銀行收集的許多數(shù)據(jù)需要人工輸入，受到主觀因素影響，會(huì)出現(xiàn)一定的偏離現(xiàn)象。加上主管部門擁有著較多權(quán)益，會(huì)增加成本核算的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而且銀行目前的成本核算流程不算完善，存在員工執(zhí)行不力、違規(guī)行為等問題，直接影響了成本的核算。同時(shí)由于流程中的考核制度不完善，管理不到位，給成本核算帶來了很大的阻力。
2商業(yè)銀行中的作業(yè)成本
作業(yè)成本法是為了讓資源得到有效的分配，首先需要將資源費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中。因此要確認(rèn)和核算資源耗費(fèi)，然后再將性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)劃分為一個(gè)大的作業(yè)庫，最后要分辨出影響資源分配的動(dòng)因，促進(jìn)資源更準(zhǔn)確地分配到相應(yīng)的作業(yè)中。此外，還需要以影響作業(yè)的動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，分配作業(yè)成本到成本對(duì)象，使得成本核算更加準(zhǔn)確，也能夠更快地對(duì)成本變化作出反應(yīng)。因此，商業(yè)銀行中的作業(yè)成本，需要明確資源、作業(yè)、動(dòng)因、成本對(duì)象這4個(gè)要素。
2.1資源
商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中消耗的所有生產(chǎn)資料（人力、物力、財(cái)力）都算資源。在成本核算時(shí)，不僅要將直接耗用的資源計(jì)入作業(yè)中，還要將間接耗用的資源計(jì)入作業(yè)。銀行中的耗用間接資源主要有人工費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備的折舊等。銀行資源的消耗也分為自身的消耗和提供服務(wù)的消耗，不同原因的消耗需要分配到不同的作業(yè)上來，所以銀行需要根據(jù)實(shí)際情況來確認(rèn)與分配資源。
2.2作業(yè)
作業(yè)是銀行日常經(jīng)營活動(dòng)中消耗資源與提供最終產(chǎn)品和服務(wù)有關(guān)的活動(dòng)。作業(yè)貫穿了從使用資源到提供最終的服務(wù)產(chǎn)品的整個(gè)過程，也貫穿企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)是依靠著不同性質(zhì)的作業(yè)來進(jìn)行的，因此需要深刻地了解銀行運(yùn)營的過程，提高作業(yè)劃分的準(zhǔn)確度。但是在劃分作業(yè)時(shí)，不宜過于細(xì)致，也不宜過于粗略，太細(xì)致會(huì)使得分析煩瑣與紊亂，太粗略則不能達(dá)到成本核算精確的目的。另外，需要把同一種資源成本驅(qū)動(dòng)影響的作業(yè)劃分為同一類，建立合理的作業(yè)中心，作業(yè)中心的數(shù)量取決于銀行的業(yè)務(wù)范圍，一般可以分為柜臺(tái)作業(yè)中心、客戶業(yè)務(wù)作業(yè)中心、后臺(tái)作業(yè)中心等。而銀行提供的一項(xiàng)服務(wù)或產(chǎn)品是由一個(gè)或多個(gè)作業(yè)中心構(gòu)成的。
2.3動(dòng)因
作業(yè)成本法中的動(dòng)因涉及2種：一是資源動(dòng)因；二是作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因主導(dǎo)著資源的分配，是資源分配到各類作業(yè)的依據(jù)，也是引導(dǎo)間接費(fèi)用分配到作業(yè)的依據(jù)，能夠促進(jìn)成本的節(jié)約。資源動(dòng)因能夠提高作業(yè)效率，通過分析資源動(dòng)因來從源頭上控制成本，在核算成本時(shí)控制成本，這在整個(gè)成本核算流程中起至關(guān)重要的作用。如果有同行業(yè)的資料或該作業(yè)的歷史資料，就可以分析出耗用的規(guī)模以及資源的使用效率。資源動(dòng)因的正確分析，不僅能夠正確地分配成本，還影響整個(gè)成本核算與控制的流程。作業(yè)動(dòng)因是最終的成本對(duì)象消耗作業(yè)的原因和方式，是作業(yè)中心中的費(fèi)用分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)的依據(jù)。銀行在成本管理過程中，可以通過作業(yè)動(dòng)因和最終產(chǎn)品或服務(wù)的聯(lián)系來判斷作業(yè)是否有增值的可能。若作業(yè)能為最終服務(wù)提供與眾不同的作用，而且有重大的影響，那么可以認(rèn)為該作業(yè)有增值的作用，也就是增值作業(yè)。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因的分析，銀行需要增加增值作業(yè)，盡可能地減少非增值作業(yè)，保證和提高產(chǎn)品的價(jià)值。
2.4成本對(duì)象
成本對(duì)象就是銀行最終出售的服務(wù)和產(chǎn)品，也就是核算的目的。資源根據(jù)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，作業(yè)通過作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。成本對(duì)象的設(shè)置主要是為了符合市場(chǎng)和客戶的需求，近幾年，銀行的成本對(duì)象在不斷增加，需要資源的種類越來越多，構(gòu)成的作業(yè)多元化，加劇了核算的難度。
3運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
3.1提高成本核算的準(zhǔn)確性
作業(yè)成本法能夠滿足多樣化產(chǎn)品和服務(wù)的成本分配，通過資源消耗的原因?qū)ふ页杀緦?duì)象，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配給相應(yīng)的作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)的動(dòng)因?qū)⒊杀痉值綄?duì)應(yīng)的成本對(duì)象上，改變了傳統(tǒng)成本核算中單一的分配標(biāo)準(zhǔn)。成本的發(fā)生和成本對(duì)象一一對(duì)應(yīng)，為銀行的決策提供更加準(zhǔn)確的成本信息。隨著市場(chǎng)的發(fā)展，商業(yè)銀行的相關(guān)管理和經(jīng)營費(fèi)用占比不斷上升，作業(yè)成本法可以明確地反映出成本發(fā)生的原因，從而對(duì)間接成本加強(qiáng)監(jiān)控，提高成本核算的準(zhǔn)確性。
3.2優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和成本結(jié)構(gòu)
作業(yè)成本法不僅核算產(chǎn)品成本，還核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本，以作業(yè)成本為核心，對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，建立多維度的成本核算體系，全面分析產(chǎn)品組合的成本，針對(duì)業(yè)務(wù)流程抓住主要作業(yè)，通過分析其中的聯(lián)系，改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)價(jià)值鏈。隨著信息系統(tǒng)建設(shè)水平的提高，可以結(jié)合各類財(cái)務(wù)資源，利用作業(yè)成本法進(jìn)行綜合整理和運(yùn)用，構(gòu)建成本庫。此外，作業(yè)成本法能作為產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)基礎(chǔ)，幫助管理者對(duì)自主提供或外購服務(wù)作出決策，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和成本結(jié)構(gòu)。
3.3構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系
作業(yè)成本法重視作業(yè)的動(dòng)因，未使用資源和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源的成本不計(jì)入成本對(duì)象，提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。此外，由于業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，成本預(yù)算的合理，使得整體目標(biāo)的設(shè)定能夠與部門的經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，從而激發(fā)員工的積極性，提高作業(yè)的效率。同時(shí)基于作業(yè)成本法的績(jī)效評(píng)價(jià)能通過對(duì)作業(yè)所需成本的高低來劃分關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)之間的差別，改進(jìn)作業(yè)成本的管理，為構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供信息依據(jù)。
3.4利于作出科學(xué)的決策
商業(yè)銀行需要有適合自身發(fā)展的市場(chǎng)定位，這很大程度上取決于管理者的決策，作業(yè)成本法通過成本動(dòng)因?qū)?yīng)到產(chǎn)品，在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)能夠識(shí)別出產(chǎn)品的盈利能力，為商業(yè)銀行的管理者在面對(duì)舊產(chǎn)品停產(chǎn)、新產(chǎn)品引進(jìn)等問題時(shí)提供更加精確的成本數(shù)據(jù)，同時(shí)也能針對(duì)不同的產(chǎn)品和不同的服務(wù)提出不同的策略。由此可見，作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行決策的靈活性與科學(xué)性。
4作業(yè)成本法運(yùn)用中存在的問題
國內(nèi)的商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到成本核算對(duì)自身發(fā)展的重要性，并逐漸將作業(yè)成本法用于實(shí)踐，但是國內(nèi)的商業(yè)銀行對(duì)作業(yè)成本法的使用處于初級(jí)階段，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加上實(shí)際情況遠(yuǎn)比理論上復(fù)雜，因此在運(yùn)用中仍存在一些問題。
4.1輔助技術(shù)不成熟
商業(yè)銀行的產(chǎn)品服務(wù)豐富，產(chǎn)生大量的費(fèi)用成本信息，需要一個(gè)綜合的信息系統(tǒng)來歸集分類信息，統(tǒng)計(jì)分支機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，但是目前缺少一個(gè)成熟的信息收集分類系統(tǒng)，在面對(duì)龐大的業(yè)務(wù)量時(shí)，無法分析準(zhǔn)確的成本信息，導(dǎo)致信息采集不完整，這將大大地制約了作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，信息系統(tǒng)的開發(fā)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營有很大的益處，但是目前銀行已經(jīng)有一個(gè)比較固定的操作系統(tǒng)，若要改變，需要各個(gè)方面的修整。同時(shí)因?yàn)槿狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，信息系統(tǒng)等輔助技術(shù)需要時(shí)間來探索，這會(huì)導(dǎo)致在短期內(nèi)的成果不明顯。
4.2作業(yè)定義和作業(yè)動(dòng)因劃分不準(zhǔn)確
作業(yè)成本法能順利實(shí)施的前提是能正確區(qū)分作業(yè)以及作業(yè)動(dòng)因。使用作業(yè)成本法也是為了能更加合理地劃分成本到對(duì)應(yīng)的作業(yè)上，但商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)多種多樣，加上金融市場(chǎng)的開放，新型業(yè)務(wù)的開發(fā)，導(dǎo)致間接費(fèi)用增加，使得作業(yè)劃分更加復(fù)雜。錯(cuò)誤的劃分會(huì)讓成本信息的核算不真實(shí)，從而影響最終的成本管理與決策。這是由于商業(yè)銀行的從業(yè)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，判斷作業(yè)的能力欠缺，雖然銀行會(huì)定期培訓(xùn)員工，但國內(nèi)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，國外的經(jīng)驗(yàn)不能完全適用于國內(nèi)的業(yè)務(wù)，這也是目前面臨的一個(gè)大問題。
4.3目前業(yè)務(wù)流程不匹配
為滿足客戶需求，商業(yè)銀行豐富自身產(chǎn)品，業(yè)務(wù)流程也隨之增加，但是各個(gè)流程的處理效率無法保證，在面對(duì)如維護(hù)客戶這種自主性比較強(qiáng)的工作，沒有嚴(yán)格的規(guī)范。特別是在銀行的基層網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)流程管理仍然處于比較混亂的狀態(tài)，這導(dǎo)致作業(yè)成本增加卻沒有增加收益。同時(shí)一些原有的老舊流程，不能配合作業(yè)成本的管理，收集成本信息需要投入更大的人力資源，使用作業(yè)成本法核算不僅沒能提高核算管理效率，甚至還增加了成本。
5解決問題的建議
5.1加大前期資金的投入
想要更好地利用作業(yè)成本法，信息系統(tǒng)的更新是必然的，雖然在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上建設(shè)信息系統(tǒng)需要在前期投入大量的資金，但是長(zhǎng)期來看，這是有利的建設(shè)。前期資金的投入，能夠在未來創(chuàng)造收益，提高管理效率。國內(nèi)已經(jīng)有小部分股份制商業(yè)銀行投入大量資金建立了比較完善的信息系統(tǒng)，但是資金的分配需要有計(jì)劃性、有所選擇、有所針對(duì)，根據(jù)工作成本分配資金，盲目的投入會(huì)導(dǎo)致資金浪費(fèi)，難以得到預(yù)期的結(jié)果。
5.2加強(qiáng)人才的培養(yǎng)
作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法要復(fù)雜，需要對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行操作，人才是銀行能更好地利用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，專業(yè)對(duì)口的人才能提高作業(yè)以及作業(yè)動(dòng)因的劃分，提高成本信息的準(zhǔn)確性。同樣也需要系統(tǒng)開發(fā)人才，成熟的信息系統(tǒng)能夠提高工作效率，這就需要銀行通過人才招聘或定期的培訓(xùn)與考核中加入相關(guān)內(nèi)容，確定培訓(xùn)目標(biāo)，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)理論知識(shí)的教育，提高工作人員的能力，能更好地將作業(yè)成本法運(yùn)用在實(shí)踐的業(yè)務(wù)中。
5.3推動(dòng)新流程的建立
目前的業(yè)務(wù)流程缺少標(biāo)準(zhǔn)，不夠規(guī)范，無法與作業(yè)成本法配合管理，好的流程對(duì)于商業(yè)銀行來說十分重要。好的流程建設(shè)需要由管理層帶領(lǐng)，集思廣益，加大對(duì)流程的研究力度，不僅是開發(fā)新的流程，還要對(duì)實(shí)施流程進(jìn)行落實(shí)。新的流程建設(shè)好后要通過實(shí)踐去檢測(cè)是否合理，通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)要注意社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能將眼前的目標(biāo)作為流程改進(jìn)的終點(diǎn)，流程頻繁的變化會(huì)浪費(fèi)過多的資源，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度設(shè)計(jì)流程可以適應(yīng)時(shí)代的快速發(fā)展。
6結(jié)語
商業(yè)銀行注重成本是不可避免的趨勢(shì)，國內(nèi)的商業(yè)銀行也在不斷嘗試將作業(yè)成本法加入成本核算中，由于國內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)施中存在許多問題，作業(yè)成本法沒能靈活地與成本管理進(jìn)行結(jié)合。商業(yè)銀行加強(qiáng)作業(yè)成本的實(shí)施是十分有必要的，但是一步到位推廣作業(yè)成本法是不可能的，需要在實(shí)踐中一點(diǎn)點(diǎn)推進(jìn)，合理運(yùn)用以提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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作者:歐超慜 單位:北京師范大學(xué)珠海分校