疫情下稅收優(yōu)惠政策會(huì)計(jì)處理探析

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摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，酒店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅收問(wèn)題作為酒店行業(yè)發(fā)展重要一項(xiàng)，其對(duì)利潤(rùn)增加有著較大的影響。國(guó)家在宏觀政策層面設(shè)置相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)酒店行業(yè)發(fā)展，可以幫助減少稅收負(fù)擔(dān)，提升整體行業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展目標(biāo)。肺炎疫情下的稅收優(yōu)惠政策是特殊時(shí)期給予的優(yōu)惠，特別是面對(duì)嚴(yán)峻的疫情形勢(shì)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)聯(lián)合一系列公告，根據(jù)該公告使得一些重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域備受關(guān)注，納稅人也開(kāi)始認(rèn)真地進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，本文就通過(guò)案例方式進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的解讀，積極探索優(yōu)惠政策下的會(huì)計(jì)處理方式，希望為各行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到積極的意義。

關(guān)鍵詞：稅收；會(huì)計(jì)處理；優(yōu)惠政策

國(guó)家財(cái)政收入的主體離不開(kāi)稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具有調(diào)節(jié)作用，即能夠促進(jìn)企業(yè)改善自身經(jīng)營(yíng)模式，又可以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式的創(chuàng)新。稅收能夠?yàn)樯鐣?huì)營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用能夠使得各行業(yè)有足夠的發(fā)展空間，特別是針對(duì)一些稅款的繳納籌劃就可以幫助各行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化。稅收能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造一定價(jià)值，并可以促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的逆轉(zhuǎn)，例如疫情期間的一系列稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)使得經(jīng)濟(jì)得到健康發(fā)展。

一、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的意義

根據(jù)國(guó)家公共衛(wèi)生事件重要稅收政策來(lái)看，稅收政策作為宏觀調(diào)控工具之一，其在抗擊疫情中發(fā)揮著不可替代的獨(dú)有政策優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)疫情、促發(fā)展稅收支持是關(guān)鍵力量。針對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收是財(cái)政收入的重要支柱，稅收政策也推動(dòng)著企業(yè)戰(zhàn)疫情，因此稅收政策的支持能夠?qū)σ咔槠鸬揭欢ǖ淖饔?。稅收在保證財(cái)政收入穩(wěn)定基礎(chǔ)上，還會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化做出一定的改革與變革，因此稅制往往出現(xiàn)靈活性。疫情影響下，我國(guó)各行各業(yè)面臨著巨大的危機(jī)，此時(shí)國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策能夠幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，促進(jìn)各行各業(yè)實(shí)現(xiàn)疫情的有效防控，并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)和穩(wěn)定發(fā)展。疫情下發(fā)揮稅收知識(shí)作用，具有一定的積極意義，例如通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以實(shí)現(xiàn)減免稅和降低稅收成本的目的，如讓稅負(fù)降低就會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)。疫情這一突發(fā)事件，使得國(guó)家必須通過(guò)稅收政策給予積極的預(yù)防，減少稅收負(fù)擔(dān)就能幫助國(guó)家積極的應(yīng)對(duì)困難，也對(duì)抗擊疫情起到了積極的意義。因此國(guó)家出臺(tái)的扶持政策能夠緩解企業(yè)困難，為市場(chǎng)振奮人心。［1］

二、疫情期間稅收優(yōu)惠政策的會(huì)計(jì)處理

近期，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部，以及聯(lián)合了相關(guān)地方政府出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，來(lái)幫助疫情期間企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。例如包括減租降稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)的住宿等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)。眾所周知，酒店成本費(fèi)用中的人工成本、房租和稅收占據(jù)了較大部分比重，相比較現(xiàn)有優(yōu)惠政策，一些優(yōu)惠政策能夠減輕和消化疫情期間的成本費(fèi)用，能夠讓酒店順利的度過(guò)“寒冬”。

（一）支持酒店行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的會(huì)計(jì)處理

從酒店行業(yè)來(lái)看，其成本支出中最為主要的項(xiàng)目之一就是房租，特別是以租賃經(jīng)營(yíng)為主的酒店業(yè)務(wù)，其房租所占比例較大，有時(shí)甚至超過(guò)了人工費(fèi)用等成本。在疫情期間酒店業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了房租減免，通過(guò)這些優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)渡過(guò)了難關(guān)。當(dāng)然各個(gè)省份因?yàn)橐咔樵虺雠_(tái)的相關(guān)政策，例如住宿業(yè)在內(nèi)的企業(yè)通過(guò)房租方面的稅務(wù)減免，大部分酒店企業(yè)得到了一定的補(bǔ)貼。根據(jù)稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布的稅收政策公告來(lái)看，一些企業(yè)符合免征增值稅的優(yōu)惠政策，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》第5條中納稅人免征增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供生活服務(wù)收入可以免征增值稅，特別是生活服務(wù)類(lèi)的企業(yè)，其為顧客和客戶(hù)提供的住宿服務(wù)可以實(shí)行一系列優(yōu)惠政策。例如小規(guī)模納稅人在酒店行業(yè)中可以享受免稅政策，具體免稅額的會(huì)計(jì)處理如下：因?yàn)樨?cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)小微企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)看，其在會(huì)計(jì)處理上主要針對(duì)增值稅是進(jìn)行計(jì)提的，會(huì)計(jì)分錄如借應(yīng)收賬款，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。但是疫情情況下的小微企業(yè)可以免征增值稅，該部分內(nèi)容不屬于政府補(bǔ)助范疇之內(nèi)，是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的所有者權(quán)益增加，是符合企業(yè)日常收入活動(dòng)。大部分企業(yè)根據(jù)相關(guān)內(nèi)容作出如下分錄：需要計(jì)提增值稅并應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，會(huì)計(jì)分錄如：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。疫情影響下的酒店企業(yè)也開(kāi)始全面審視稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也開(kāi)始對(duì)酒店行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，因此對(duì)于酒店企業(yè)來(lái)說(shuō)宏觀政策是一種積極地促進(jìn)，其能夠促使酒店行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。例如酒店企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中常常把原始的銷(xiāo)售所得當(dāng)作初始銷(xiāo)售的商品或服務(wù)，或者將其視為兌現(xiàn)顧客忠誠(chéng)獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)，從而充當(dāng)企業(yè)的共同所得。酒店行業(yè)在銷(xiāo)售所得上應(yīng)該嚴(yán)格地進(jìn)行商品銷(xiāo)售和中層獎(jiǎng)勵(lì)區(qū)分，將兩者進(jìn)行合理地分?jǐn)?，?dāng)然依據(jù)顧客的購(gòu)買(mǎi)行為限定獎(jiǎng)勵(lì)的兌現(xiàn)，也不是所有的獎(jiǎng)勵(lì)都會(huì)在一定的期限內(nèi)進(jìn)行兌現(xiàn)，然而酒店就會(huì)依據(jù)合理的估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)率來(lái)確保實(shí)現(xiàn)未來(lái)兌現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)然也得進(jìn)行公允價(jià)值入賬，從而保障遞延收入得到及時(shí)地確認(rèn)。例如a品牌酒店公司在2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施顧客忠誠(chéng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，該酒店承諾消費(fèi)顧客只要每次消費(fèi)達(dá)到50元就可以得到酒店提供的獎(jiǎng)勵(lì)，并且可以獲得忠誠(chéng)積分1分，未來(lái)還可以再后續(xù)的消費(fèi)中抵消這1元。如顧客在酒店消費(fèi)1000元時(shí)，其就會(huì)做出如下會(huì)計(jì)分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款1000元，貸記入遞延收入——忠誠(chéng)積分20元，貸記入營(yíng)業(yè)收入980元，如果顧客在酒店進(jìn)行再次消費(fèi)時(shí)就可以用積分進(jìn)行抵現(xiàn)，此時(shí)就可以做出如下的會(huì)計(jì)分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款980元，借記入遞延收入——忠誠(chéng)積分20元，貸記入營(yíng)業(yè)收入1000元。政府部門(mén)也通過(guò)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助機(jī)制鼓勵(lì)酒店業(yè)進(jìn)行發(fā)展，它是根據(jù)酒店經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，得到一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助和補(bǔ)償，其中酒店經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行判定，該項(xiàng)舉措使得酒店經(jīng)營(yíng)實(shí)力得到增長(zhǎng)，也有助于酒店行業(yè)本身進(jìn)行業(yè)內(nèi)的資源整合，例如資源共享機(jī)制、“抱團(tuán)”機(jī)制會(huì)使得酒店產(chǎn)業(yè)得到蓬勃發(fā)展，這些機(jī)制也有助于疫情后行業(yè)實(shí)現(xiàn)復(fù)蘇。［2］

（二）支持酒店復(fù)工復(fù)產(chǎn)政策的會(huì)計(jì)處理

疫情期間大部分行業(yè)會(huì)發(fā)生虧損的現(xiàn)象，但是從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看企業(yè)發(fā)生的虧損可以最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限至8年。例如針對(duì)酒店行業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)等小規(guī)模納稅人，此時(shí)稅收優(yōu)惠政策可以實(shí)施減按1%的政策實(shí)施，如2020年全年非湖北省地區(qū)實(shí)施減征并減按1%，其公式為銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+1%）?；蛘咭罁?jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)、第24號(hào)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以享受免征，例如b酒店企業(yè)在3月份實(shí)現(xiàn)的含稅銷(xiāo)售收入為1.1萬(wàn)元，并且通過(guò)銀行存款得到收取，此時(shí)該酒店就可以通過(guò)公式1.1÷（1+1%）=1（萬(wàn)元）計(jì)算出不含稅收入為1萬(wàn)元，此時(shí)其所做出的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1.01，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅0.01。

三、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的應(yīng)對(duì)策略

稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)閲?guó)家的治理和企業(yè)發(fā)展提供一些基礎(chǔ)性支柱，特別是疫情形勢(shì)下的稅收優(yōu)惠政策，能夠兼顧疫情的同時(shí)并實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化稅制改革，此時(shí)各行各業(yè)也應(yīng)大力發(fā)揮稅收支持作用，積極探索疫情下的稅收應(yīng)對(duì)策略，才能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)疫情的防控。

（一）稅收優(yōu)惠政策選擇應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)平衡

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該站在宏觀的角度，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌處理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，特別是在疫情防控的政策指揮下，積極的稅收優(yōu)惠政策能夠使得各行各業(yè)實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，也有助于疫后重建并幫助稅法實(shí)施一定的改革和調(diào)整。稅收優(yōu)惠政策要調(diào)整稅法實(shí)施中不適應(yīng)的政策，實(shí)現(xiàn)疫情的防控緩解疫情壓力才是關(guān)鍵。因此此時(shí)應(yīng)加強(qiáng)疫情后的經(jīng)濟(jì)壓力緩解，只有將疫情影響降低到最低，做好經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的銜接，全面保障相關(guān)政策，才能使得地區(qū)經(jīng)濟(jì)得到全面發(fā)展。例如針對(duì)一些重點(diǎn)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)檫@些地區(qū)實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展，國(guó)家可以通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策形成鼓勵(lì)企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的政策洼地。例如國(guó)家應(yīng)對(duì)抗疫藥品研發(fā)，實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，又如針對(duì)小微企業(yè)應(yīng)實(shí)施停止損失和恢復(fù)復(fù)工的政策扶持，從而減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力和運(yùn)營(yíng)成本。從實(shí)地的疫情情況來(lái)看，一些地區(qū)可以延長(zhǎng)和擴(kuò)大相關(guān)的政策或者實(shí)現(xiàn)范圍的擴(kuò)大，將稅收優(yōu)惠政策提升到精準(zhǔn)平衡的點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家應(yīng)全面梳理疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，積極探索更為靈活的稅收優(yōu)惠方式，比如針對(duì)一些虧損年限時(shí)限給予延長(zhǎng)，還可以采取以前經(jīng)營(yíng)期限攤銷(xiāo)的方式，通過(guò)后續(xù)年限實(shí)現(xiàn)攤銷(xiāo)，使得企業(yè)享受到虧損稅收返還，才能幫助企業(yè)緩解財(cái)務(wù)危機(jī)。從國(guó)家層面應(yīng)積極制定稅收優(yōu)惠包，進(jìn)行有針對(duì)性的針對(duì)疫情實(shí)施相關(guān)稅收政策，盡可能保證降低行政成本，使得受益影響降低到最小。針對(duì)一些重大疫情應(yīng)實(shí)施優(yōu)惠條款，例如一些特殊地區(qū)，應(yīng)實(shí)施特殊的優(yōu)惠條款，又如針對(duì)稅法權(quán)限方面應(yīng)及時(shí)的調(diào)整相關(guān)條件和范圍，如延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限的政策、應(yīng)明確適用條件和范圍，如確定虧損的時(shí)間屬性。［3］

四、結(jié)語(yǔ)

疫情下國(guó)家制定出一系列稅收優(yōu)惠政策，能夠消除疫情帶來(lái)的不利影響，達(dá)到緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展困難的作用，只有幫助國(guó)家振奮市場(chǎng)信心并起到促進(jìn)市場(chǎng)的作用，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。因此，探究稅收優(yōu)惠政策對(duì)于各行各業(yè)來(lái)說(shuō)都是有著積極的意義。

參考文獻(xiàn)

［1］李香菊.提升財(cái)稅在應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件中的治理效能［N］.人民政協(xié)報(bào)，2020-03-02.

［2］王軍.優(yōu)惠政策落實(shí)要給力疫情防控工作要加力［J.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2020（2）.

［3］白景明.積極財(cái)政政策從加力提效轉(zhuǎn)向提質(zhì)增效［N］.中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2020-02-03.

作者:孫穎 單位:漳州華商酒店有限公司