公路工程項目審計的問題與對策研討

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摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)背景之下，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，人民的物質(zhì)生活水平顯著提升，國家對公共設(shè)施的建設(shè)管理也提出了更高更嚴(yán)格的要求。文章將從公路工程項目審計現(xiàn)狀著手，對其中的問題進行深入的分析，并提出強化公路工程項目審計的相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；公路工程項目；審計問題；對策

一、公路工程項目審計的重要內(nèi)容分析

在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，我國公路建設(shè)投資顯著增加，為了加強公路建設(shè)的質(zhì)量、提升公路等級，國家依據(jù)公路項目發(fā)展實際設(shè)立了相關(guān)的審計制度，主要從項目建設(shè)前期、項目進行中和項目竣工后這三個階段來強化對于公路工程項目的審計工作，以審計的常態(tài)化來控制投資建設(shè)，提高資金的利用率。具體來說，審計工作主要分為以下幾個方面的內(nèi)容。第一、確保制度的完善規(guī)范，對工程項目的工程建立制度、合同管理制度、投標(biāo)制度等進行審計，確保制度和制度執(zhí)行的規(guī)范性。對內(nèi)控制度進行審計，提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和執(zhí)行性，以完善的制度來規(guī)范員工的工作行為，避免主觀隨意性。第二、加強資金管理，對項目資金的具體使用情況進行審理，檢查項目資金是否按照工程項目的具體進度嚴(yán)格執(zhí)行，檢查資金使用是否合法合理，相關(guān)人員是否具有隨意占用、挪用項目資金等行為，檢查合同保證金是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。檢查項目的建設(shè)資金是否嚴(yán)格按照計劃在規(guī)定時間內(nèi)撥款至建設(shè)單位賬戶，撥款手續(xù)是否合理合法，有無資金短缺、閑置等情況的出現(xiàn)。第三、確保各項程序、報表的合法性。檢查項目工程在建設(shè)過程中，相關(guān)企業(yè)是否存在因變更程序、管理混亂而造成了工程造價缺乏合理性等問題。檢查是否存在設(shè)計隨意變更、惡意隱瞞工程造價、設(shè)計單位設(shè)計勘察不到位、職責(zé)履行缺失等問題。檢查監(jiān)理人員與承包商是否存在相互包庇、弄虛作假行為。檢查承包商對于合同的具體履行情況，工藝施工是否按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、是否存在偷工減料等行為、是否合理使用安全生產(chǎn)費用。檢查監(jiān)理單位在執(zhí)行工作的過程中是否按照合同嚴(yán)格履行，且監(jiān)理工程師在進行工作時對工程的記錄登記情況、對監(jiān)理檢查報告以及監(jiān)理日記填寫情況是否真實有效。同時除了需要對上述多個內(nèi)容進行審計外，還需要隨時關(guān)注項目的工程質(zhì)量與安全、固定資產(chǎn)的管理、關(guān)注征地的拆遷情況、關(guān)注項目進度、發(fā)展成本以及質(zhì)量保證金等其他方面的內(nèi)容。

二、公路工程項目審計現(xiàn)狀分析

（一）在編寫招標(biāo)工程量清單子目時缺乏規(guī)范性

就目前來說，招標(biāo)工程量清單在具體編制過程中主要采取的是人為的編制方法，由招標(biāo)人來負責(zé)具體的標(biāo)準(zhǔn)工作，并將其作為投保報價的基礎(chǔ)性材料。在具體的編制過程中，招標(biāo)人應(yīng)嚴(yán)格按照國家的相關(guān)招標(biāo)文件規(guī)定執(zhí)行，不可隨意按照自己的主觀性行事。但就實際操作過程而言，由于招標(biāo)人缺乏專業(yè)認識，對國家相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，很容易再將部門應(yīng)綜合報價的內(nèi)容單列出來，造成計價的重復(fù)。例如，在進行隧道工程建設(shè)時，多單獨將“型鋼”項目中的“連接鋼筋”這一項目單列出來，且招標(biāo)人在編制時會主動將“土方開挖”中的子項目“挖臺階”單獨列出來，這些單獨列項目的失誤使得項目計價重復(fù)，招標(biāo)工程量清單缺乏準(zhǔn)確性。

（二）清單中工程數(shù)量缺乏計算的準(zhǔn)確性

在對工程量清單進行具體編制時，主要會選用由設(shè)計單位所提供的工程數(shù)量匯總表，并對其進行匯總、登記入招標(biāo)工程量清單之中。在具體操作過程中，“定位鋼筋和伸縮縫其他鋼材”“超寬填坑”等方面的工程數(shù)量都會被納入到具體的合同數(shù)量范圍中。但部分構(gòu)造物體積仍包含在路基土石方工程段落中，一半路基段落與特殊路基處理段落具有重合性，再加上工程項目項目投資的不斷增加，相關(guān)部門為了提高業(yè)績，多存在人為縮短項目周期等情況，對隧道、特殊路段實際勘察調(diào)研不充分，設(shè)計深度無法保障，設(shè)計圖紙部分與實際不符，存在錯誤性，設(shè)計缺乏科學(xué)性和實踐性。

（三）公路工程計價存在主觀隨意性

在工程項目合同中的工程量清單中所涵蓋的工程數(shù)量多只是估算而得到的數(shù)量結(jié)果，與實際情況仍有所差異，因此，項目合同中的工程量清單數(shù)量具有一定的參考價值，但不能真正作為最終支付和結(jié)算的主要依據(jù)。實際支付金額應(yīng)嚴(yán)格按照工程量實際情況執(zhí)行，在具體執(zhí)行時，可由承包人來負責(zé)具體的計量，計量行為嚴(yán)格按照技術(shù)規(guī)范執(zhí)行，并在監(jiān)理人的有效監(jiān)督之下，根據(jù)工程量清單的總價和單價對所應(yīng)該具體支付的金額進行計算。但實際計算的過程中往往存在以下兩個方面的問題：第一、計價規(guī)則與設(shè)計圖紙的施工順序存在差異，招標(biāo)合同規(guī)定缺乏全面性和可執(zhí)行性，很容易在工程計量時出現(xiàn)爭議。例如，在橋梁建設(shè)的項目中，圖紙上所指的鉆孔灌注樁樁長主要是從梁頂?shù)交氐倪@一整個長度，但在計價規(guī)定中，其主要是指實際完成并成功驗收的灌樁數(shù)量、并以米為單位進行計量，二者計算樁長的方法以及最后的結(jié)果都存在差異性，缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范。第二、實際計算過程中，相關(guān)單位人員為了節(jié)省開支、簡化程序，多未嚴(yán)格遵守“據(jù)實計量、清單控制”這一原則，而是直接以清單工程數(shù)量為主要的計算依據(jù)，并未真正對實際完成的工程量進行調(diào)研。

（四）新增單價審批缺乏規(guī)范性、設(shè)計變更簽證缺乏及時性

在項目建設(shè)的過程中，新增單價審批多存在著缺乏規(guī)范性等問題，相關(guān)部門在進行簽證審批、設(shè)計變更時缺乏及時性，且對設(shè)計變更缺乏有效的管理，程序操作存在著不正當(dāng)性。

三、公路工程項目審計存在問題的原因分析

針對上述分析所存在的問題，筆者結(jié)合自身參與馬山至平果高速公路、河池至百色高速公路、梧州至柳州高速公路、柳州至南寧高速公路及樂業(yè)至百色高速公路等廣西歷年重大高速公路項目的審計實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，并在查閱眾多學(xué)者文獻基礎(chǔ)上，對公路工程項目審計所存在問題的原因進行如下歸納分析。

（一）建設(shè)單位缺乏有效、科學(xué)的管理

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國家對交通設(shè)施等方面的投資也逐漸增加，以廣西為例，僅2017年，廣西高速公路交通建設(shè)投資計劃為459億元，計劃完工項目5個，新開工6個，續(xù)建16個。截至2017年11月月底，高速公路項目完成投資442.9億元，占年度責(zé)任目標(biāo)97%，同比增長24.3%，達同比最好水平。但面對巨大的投資增長并沒有帶動管理的科學(xué)性增長，值得引起投資建設(shè)者深思。近年來，雖然建設(shè)單位也積極引進了一批管理人員，但就具體情況來說，這些管理人員主要是從監(jiān)理單位、設(shè)計單位抽調(diào)而來，未接受過系統(tǒng)化的管理知識、技能培訓(xùn)，未形成系統(tǒng)化的管理知識體系，也就因此，這些管理人員在實際工作中缺乏專業(yè)性。例如，管理人員因為缺乏相關(guān)的建設(shè)管理經(jīng)驗，對工程計價規(guī)則不熟悉，其在具體計價的過程中往往會將設(shè)計單位提供的工程量清單工程數(shù)量作為主要的計價依據(jù)，忽視了對實際工程數(shù)量的考察，也就因此直接影響了計價工作的規(guī)范性，清單的準(zhǔn)確性、真實性得不到有效的保障。

（二）設(shè)計單位缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范

目前而言，我國公路項目之所以會存在多個方面審計問題，就設(shè)計單位層面來說，其主要是因為設(shè)計單位的設(shè)計深度缺乏、地質(zhì)勘探不足以及設(shè)計文件圖紙缺乏科學(xué)性這三個方面。具體來說，就經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，我國大部分地區(qū)都在積極開展公路建設(shè)，設(shè)計單位為了參與更多的公路建設(shè)項目保證自身利益的增長，往往會對設(shè)計周期進行壓縮，實際考察頻率不足，設(shè)計深度也就嚴(yán)重缺乏。同時，盡管現(xiàn)有的大部分設(shè)計單位都具有審核簽認制度，但其在具體執(zhí)行的過程中，仍缺乏相應(yīng)的工作行為細則規(guī)范，制度的不規(guī)范、不健全使得設(shè)計單位在特殊路基處理路段與一般路基路段、工程細部工程數(shù)量和工程總數(shù)量等多個方面存在出入。

（三）監(jiān)理單位職責(zé)履行不到位

公路項目在建設(shè)過程中，監(jiān)理單位需要履行投資控制職責(zé)，以嚴(yán)格的監(jiān)督來控制項目工程的具體建設(shè)。但在實際操作過程中，監(jiān)理單位的相關(guān)人員在職責(zé)履行方面嚴(yán)重缺失，不僅未對設(shè)計圖紙進行嚴(yán)格審核，更未對現(xiàn)場進行實際測量并嚴(yán)格核實實際完成數(shù)量。在工作中未嚴(yán)格按照我國相關(guān)制度規(guī)范執(zhí)行，對建設(shè)投資缺乏有效控制。同時，監(jiān)理單位還應(yīng)在工程項目建設(shè)過程中及時錄入設(shè)計資料數(shù)據(jù)、做好監(jiān)理日記記錄工作，確保每一項工作都有具體的資料可查，而這些恰恰就是監(jiān)理單位所缺失的。

四、加強公路項目審計工作的相關(guān)措施

（一）強化設(shè)計文件的管理工作

設(shè)計單位所出具的施工圖原件是工程項目進行現(xiàn)場施工的主要參考文件，施工將會根據(jù)圖紙規(guī)劃來相應(yīng)進行，因此，相關(guān)部門在招標(biāo)時，應(yīng)該要加強對施工圖紙的審查工作，并可組織專家小組對現(xiàn)場進行實地調(diào)研，嚴(yán)格考察施工圖紙的科學(xué)性、可執(zhí)行性，確保施工圖紙與現(xiàn)場情況相符合，并在招標(biāo)時嚴(yán)格按照施工圖設(shè)計文件進行具體的招標(biāo)工作。

（二）規(guī)范招標(biāo)文件編制行為，提高編制有效性

為了避免在實際施工過程中出現(xiàn)過多爭議，相關(guān)部門在進行項目建設(shè)之前就應(yīng)充分考慮項目的施工特點，并對施工項目中容易出現(xiàn)爭議的相關(guān)條款進行細化、補充，增強條款的全面性和可執(zhí)行性，同時，應(yīng)加強對招標(biāo)文件的審查工作，確保文件前后一致，在符合國家相關(guān)法律條文的基礎(chǔ)上可滿足項目施工的各類需求。編制工作的有效進行將會對項目投資的質(zhì)量、效率和水平產(chǎn)生非常大的影響，因此在對項目清單進行編制的過程中，應(yīng)重點關(guān)注招標(biāo)工程量以及業(yè)主控制價這兩個方面，在具體操作時可以向第三方造價機構(gòu)尋求咨詢幫助，力求在專家的指導(dǎo)下嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行，避免因為編制人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能不足而導(dǎo)致了編制工作缺乏有效性，甚至影響編制結(jié)果的科學(xué)性等情況的發(fā)生，從而提高編制清單的準(zhǔn)確性、規(guī)范性。除了上述兩個方面之外，相關(guān)部門還應(yīng)重視自身人才的培訓(xùn)引進工作，以優(yōu)厚的待遇條件積極引進高素養(yǎng)、高水平的招標(biāo)造價管理人才，并做好部門現(xiàn)有員工的培訓(xùn)工作，定期以專家培訓(xùn)、頭腦風(fēng)暴等多種形式來強化對人員專業(yè)技能的提高，并可根據(jù)實際發(fā)展特點，構(gòu)建合理的獎懲制度，將造價人員工作水平納入到業(yè)績考核的范圍中去，增加員工學(xué)習(xí)的積極性，努力提高清單編制能力，提高投資管理能力和建設(shè)管理能力。

（三）構(gòu)建完善的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度實行

在項目建設(shè)之前，相關(guān)部門應(yīng)全面了解現(xiàn)有規(guī)章制度以及法律法規(guī)，成立專門的專家小組，對外來的項目管理先進經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)，并以項目發(fā)展實際為基礎(chǔ)，制定出符合自身發(fā)展特點的工程建設(shè)加計量和計價編制制度，確保制度的科學(xué)性和可執(zhí)行性。同時，應(yīng)注重編制人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，定期組織施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位以及設(shè)計單位的相關(guān)員工進行專業(yè)的計價能力培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的計價培訓(xùn)規(guī)則，提高員工的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。應(yīng)提高對圖紙審核工作的重視，加強對圖紙的審核工作，確保圖紙設(shè)計的科學(xué)性、合理性，在對現(xiàn)場進行計算支付時應(yīng)保留詳細的支付票據(jù)等原始票據(jù)，在使用資金時應(yīng)做到有法可依、有據(jù)有理支出，并可后期隨時查詢，提高資金使用的安全性。與此同時，對相關(guān)的計量審核程序進行規(guī)范化，制定具體的計量審核措施，在實際操作中，相關(guān)工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照對應(yīng)的規(guī)章制度執(zhí)行。對于監(jiān)理單位而言，監(jiān)理人員在進行監(jiān)理時應(yīng)首先保證計量支付程序的正當(dāng)合法性、施工建設(shè)的安全性，在確保手續(xù)齊全、質(zhì)量合格的前提下，再提出其他環(huán)保要求。對于某些存在爭議的部分，例如，結(jié)構(gòu)物基礎(chǔ)及隱蔽工程的基地處理問題時，為減少爭議達到統(tǒng)一，可由監(jiān)理單位主導(dǎo)，組織施工單位、合同設(shè)計單位共同進行現(xiàn)場確認，確保計量的萬無一失。

（四）提高合同的規(guī)范性、合理性

提高對各個參與建設(shè)單位的管理力度，在制定合同時可組織相關(guān)專家進行實地調(diào)研勘察，切實參考多方面的因素，確保合同的規(guī)范性、合理性。而項目在建設(shè)過程中，一切工作行為應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)章細則執(zhí)行，加強監(jiān)督管理能力，實現(xiàn)監(jiān)督的全面性，積極接受社會監(jiān)督以及群眾監(jiān)督，確保機械設(shè)備、施工單位人員正常履行職責(zé)。提高對設(shè)計單位履行職責(zé)情況的檢查，是否遵紀(jì)守法，是否嚴(yán)格按照合同實施。同時，注重對監(jiān)理單位的考核，對監(jiān)理人員監(jiān)理情況、履行職責(zé)情況、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能進行檢查，及時處理對待工作隨意，互相推諉責(zé)任的員工。除此以外，構(gòu)建完善的設(shè)計變更管理制度，嚴(yán)禁隨意變更設(shè)計等行為的發(fā)生，加強程序管理，設(shè)計變更必須滿足相應(yīng)的變更條件，符合國家的相關(guān)規(guī)定，并在切實審批之后才能執(zhí)行。

（五）注重內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計能力和水平

為了進一步提高建設(shè)單位內(nèi)部審計的能力和水平，建設(shè)單位在進行項目施工之前，應(yīng)以國家相關(guān)法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，以自身發(fā)展特點為基礎(chǔ)，建立起科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督審計制度，不僅提高對工程建設(shè)前提的審計工作，還應(yīng)注重工程建設(shè)中期以及工程建設(shè)完成后這兩個方面的審計監(jiān)督工作，有條件的建設(shè)單位還可以積極借助第三方中介機構(gòu)來加強自身的審計管理，對內(nèi)部審計工作人員進行專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能的培訓(xùn)。定期組織相關(guān)專家對建設(shè)單位內(nèi)部審計工作進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并處理審計問題，加強審計力度，從而有效加強最資金的管理以達到強化項目及建設(shè)管理能力、促進項目順利開展的目的。

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作者:蒙冬青 單位:廣西路建工程集團有限公司