建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)分析

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摘要：高校基建審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)正不斷增加，創(chuàng)新高校建設(shè)工程審計(jì)方法尤為關(guān)鍵，本文通過(guò)事后審計(jì)與全過(guò)程跟蹤審計(jì)比對(duì)，分析事后審計(jì)的弊端和全過(guò)程跟蹤的優(yōu)越性，并提出實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及指標(biāo)體系，旨在利用工程審計(jì)手段合理控制工程造價(jià)、促進(jìn)工程管理、提高投資效率。

關(guān)鍵詞：高校；建設(shè)工程；全過(guò)程跟蹤；審計(jì)

引言

國(guó)務(wù)院辦公廳2018年數(shù)據(jù)，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例達(dá)到并持續(xù)保持在4％以上。高校的快速發(fā)展離不開(kāi)基礎(chǔ)設(shè)施的配套建設(shè)，基建經(jīng)費(fèi)大量投入于高校發(fā)展，各地高校大興土木，巨額的資金投入一方面保障了項(xiàng)目的順利進(jìn)行，同時(shí)也成為防腐倡廉的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。國(guó)務(wù)院辦公廳于2018年第82號(hào)文件《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見(jiàn)》，要求各單位改革完善教育經(jīng)費(fèi)投入使用管理體制機(jī)制，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。高校基建審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)正不斷增加，創(chuàng)新高校建設(shè)工程審計(jì)方法尤為關(guān)鍵，工程審計(jì)工作在控制工程造價(jià)、促進(jìn)工程管理、提高投資效率等方面越來(lái)越重要。

1事后審計(jì)方式的局限性

事后審計(jì)指?jìng)鹘y(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)，其僅限于合法性審計(jì)，效益審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。（1）施工方、監(jiān)理方、管理部門(mén)等參建主體的管理不規(guī)范行為因在結(jié)算時(shí)已形成事實(shí)，事后審計(jì)無(wú)法發(fā)揮審計(jì)作用。筆者對(duì)近三年來(lái)開(kāi)展的84個(gè)工程項(xiàng)目展開(kāi)工程審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工方、監(jiān)理方、管理方各參建主體均不同程度存在管理不規(guī)范、不到位的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：立項(xiàng)報(bào)告過(guò)期，工程款未通過(guò)省財(cái)政、由學(xué)校違規(guī)支付，未按學(xué)校文件規(guī)定招投標(biāo)，肢解工程規(guī)避招投標(biāo)，工程竣工后未辦理紙質(zhì)交付手續(xù)，合同內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性條款，施工單位未按圖紙施工，工程管理前后脫節(jié)，監(jiān)理方對(duì)工程造價(jià)的管理能力較為薄弱、對(duì)簽證變更的經(jīng)濟(jì)性把控不嚴(yán)，監(jiān)理工作未形成監(jiān)理檔案等。這些問(wèn)題在事后審計(jì)時(shí)均已形成事實(shí)，部分參建單位因合同履行完畢而退場(chǎng)，因此，事后審計(jì)難以發(fā)揮審計(jì)作用。（2）簽證、變更的有效性、合理性因在結(jié)算時(shí)很難找到相關(guān)證據(jù)，事后審計(jì)監(jiān)督效力有限。在審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多工程存在簽證單不規(guī)范，隱蔽簽證辦理超過(guò)時(shí)效性的問(wèn)題，由于事后審計(jì)不了解工程建設(shè)全過(guò)程，且在施工過(guò)程中未實(shí)施簽證、變更審計(jì)，在辦理結(jié)算時(shí)只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)，辦理結(jié)算時(shí)對(duì)已簽認(rèn)的不合理簽證等資料無(wú)能為力，即便是省投資評(píng)審中心這類(lèi)政府部門(mén)在結(jié)算審計(jì)時(shí)也只能根據(jù)已有資料開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)資料的有效性、合理性由于不了解事實(shí)形成過(guò)程而無(wú)法審計(jì)，審計(jì)事后監(jiān)督影響力有限。（3）合同、補(bǔ)充協(xié)議、清單外子目單價(jià)等由于在結(jié)算前已通過(guò)業(yè)主確認(rèn)，事后審計(jì)對(duì)其不合理部分只能追究甲方的責(zé)任，不能追繳相應(yīng)款額。在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，即使發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格高于信息價(jià)或市場(chǎng)價(jià)、清單外子目甲方確認(rèn)單價(jià)過(guò)高、簽證數(shù)量及價(jià)格缺乏依據(jù)、補(bǔ)充協(xié)議內(nèi)容與主合同矛盾且有利于施工單位等明顯不合理的問(wèn)題，施工單位往往以甲方已經(jīng)認(rèn)可為由不同意審減。因此，相應(yīng)款額無(wú)法追繳，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失難以挽回。（4）實(shí)際支出超過(guò)工程概算的情況在結(jié)算審計(jì)時(shí)既成事實(shí)，事后審計(jì)只能指出項(xiàng)目概算執(zhí)行情況存在的問(wèn)題，失去了工程造價(jià)有效管控的主動(dòng)權(quán)，超概部分不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)的揭露與評(píng)價(jià)而重新變成貨幣資金，對(duì)工程造價(jià)的失控現(xiàn)象無(wú)能為力。

2全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，指對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)，從而達(dá)到有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)、降低工程建設(shè)成本、提高投資效益、完善建設(shè)工程管理、促進(jìn)廉政建設(shè)的目的。（1）審計(jì)時(shí)間范圍在事后審計(jì)基礎(chǔ)上前后延伸，審計(jì)頻率增加，存在的問(wèn)題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、指出并更正，項(xiàng)目管理水平同步提高。跟蹤審計(jì)貫穿于工程建設(shè)全過(guò)程，在項(xiàng)目準(zhǔn)備期、實(shí)施期、竣工及后評(píng)價(jià)期均有不同的審計(jì)要點(diǎn)，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，審計(jì)頻率比事后審計(jì)大大增加；審計(jì)介入的時(shí)間由工程竣工后往前往后延伸到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改，充分發(fā)揮審計(jì)作用。（2）全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式與事后審計(jì)相比審計(jì)深度更深。事后審計(jì)以資料審計(jì)為主，隱蔽工程由于已被下一道工序覆蓋，在結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題的局限性較大，防水遍數(shù)與圖紙要求不符、鋁合金型材厚度與清單描述不符、裝修材料品牌與合同要求不符等問(wèn)題在結(jié)算階段核實(shí)的空間很??；全過(guò)程跟蹤審計(jì)則主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)工作，在建設(shè)過(guò)程中審計(jì)人員以見(jiàn)證、巡檢作為日常工作，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程非常了解，對(duì)施工單位未按圖紙施工、材料不符合合同要求等問(wèn)題能夠及時(shí)掌握，審計(jì)深度有保證。（3）審計(jì)內(nèi)容范圍更廣。事后審計(jì)主要是在事后對(duì)竣工決算進(jìn)行審計(jì)，跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)的全過(guò)程中可開(kāi)展招標(biāo)文件審計(jì)、合同審計(jì)、工程預(yù)算審計(jì)、工程變更簽證審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程詢價(jià)審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等各項(xiàng)內(nèi)容，與竣工決算審計(jì)相比范圍更廣。事后審計(jì)中無(wú)法對(duì)變更簽證進(jìn)行審計(jì)，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則可以從其有效性、合理性、合法性、簽證數(shù)量等各個(gè)角度開(kāi)展審計(jì)工作；此外，還能對(duì)變更簽證帶來(lái)的造價(jià)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，這一點(diǎn)恰好彌補(bǔ)了監(jiān)理方重質(zhì)量輕造價(jià)的弱點(diǎn)，以上都體現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)內(nèi)容更加全面的特點(diǎn)。（4）審計(jì)成果的覆蓋面更廣泛。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)成果除了造價(jià)審減外，還有許多增加效益但不以金額計(jì)量的成果，一般可以分為六類(lèi)：一是針對(duì)招標(biāo)文件、施工合同等文書(shū)進(jìn)行審核，出具供參考的審計(jì)意見(jiàn)；二是針對(duì)見(jiàn)證的審計(jì)事項(xiàng)幾何尺寸或單價(jià)形成的表單（包括原始見(jiàn)證表單和在原始表單基礎(chǔ)上編制的正式表單）進(jìn)行簽字確認(rèn)；三是針對(duì)施工過(guò)程中審計(jì)事項(xiàng)工程量增減進(jìn)行審核確認(rèn)，出具審計(jì)意見(jiàn)，并作為過(guò)程審核依據(jù)；四是施工過(guò)程中針對(duì)有量無(wú)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)出具工程量審核確認(rèn)表，有量有價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)及審計(jì)意見(jiàn)確認(rèn)表；五是針對(duì)工程預(yù)決算出具審計(jì)意見(jiàn)；六是針對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的完整性、重要性、適應(yīng)性、有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，出具整體和階段性審計(jì)報(bào)告。（5）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效益明顯。由于跟蹤審計(jì)堵住了在事后審計(jì)時(shí)無(wú)法看到的漏洞，造價(jià)變更情況在施工過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因而使確定的結(jié)算金額比單純事后審計(jì)確定的造價(jià)更低，體現(xiàn)出能顯著降低造價(jià)的特點(diǎn)。對(duì)已開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的單位詢問(wèn)可知，工程總體審減率一般在5％－20％之間；審計(jì)收費(fèi)包含兩塊：基本收費(fèi)為工程費(fèi)總額0．24％－0．4％；審減收費(fèi)為審減額的4．5％－6％，占工程費(fèi)總額的0．23％－1．2％。從全過(guò)程跟蹤審計(jì)節(jié)約的投資額與審計(jì)收費(fèi)相比較可以看出，工程實(shí)際審減率仍可以達(dá)到4．53％－18．4％；開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)不但不會(huì)增加工程總投資，反而可以節(jié)約投資。

3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循推進(jìn)審計(jì)全覆蓋與突出審計(jì)重點(diǎn)相結(jié)合原則，確保工程質(zhì)量與合理控制工程造價(jià)相結(jié)合原則，確保工程進(jìn)度與規(guī)范工程管理程序相結(jié)合原則，促進(jìn)提高資源績(jī)效與促進(jìn)廉政建設(shè)相結(jié)合原則。在審計(jì)過(guò)程中回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅(jiān)持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位。

3．1招標(biāo)審計(jì)

招標(biāo)審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程各類(lèi)招標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)，主要包括設(shè)計(jì)、施工、專(zhuān)業(yè)工程及暫估項(xiàng)目、監(jiān)理等招標(biāo)文件和合同審計(jì)。招標(biāo)審計(jì)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體審計(jì)內(nèi)容如表1所示。

3．2造價(jià)審計(jì)

造價(jià)審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程各階段工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)包括工程預(yù)算審計(jì)、隱蔽工程跟蹤與驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、工程簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)。造價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體審計(jì)內(nèi)容如表2所示。

3．3付款審計(jì)

付款審計(jì)是依照合同和項(xiàng)目進(jìn)展對(duì)建設(shè)工程用款撥付進(jìn)行審計(jì)。主要包括工程預(yù)付款的審計(jì)、工程進(jìn)度款的審計(jì)。付款審計(jì)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體審計(jì)內(nèi)容如表3所示。

3．4內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)作為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的核心，是定期對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，主要包括建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責(zé)情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預(yù)算和付款控制等財(cái)務(wù)管理情況等。內(nèi)部控制審計(jì)作為發(fā)現(xiàn)并揭露業(yè)務(wù)層面存在問(wèn)題的利劍，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)（采購(gòu)）管理、工程建設(shè)（造價(jià)）管理（包括工程變更、設(shè)計(jì)變更管理制度、工程簽證管理制度、工程技術(shù)管理）、建設(shè)工程合同管理等業(yè)務(wù)控制活動(dòng)及合同受托單位項(xiàng)目管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，達(dá)到規(guī)范管理的目的。

4結(jié)束語(yǔ)

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，除了對(duì)上述四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)實(shí)施外，還要利用好各環(huán)節(jié)的審計(jì)成果，建立包含單方造價(jià)、主要材料耗用量的工程造價(jià)指標(biāo)體系，比對(duì)各單項(xiàng)工程造價(jià)指標(biāo)，分析主要影響因素及造價(jià)構(gòu)成，判斷工程造價(jià)的合理性；對(duì)已開(kāi)工的工程進(jìn)行算量復(fù)模，按工程主要節(jié)點(diǎn)分解預(yù)算，及時(shí)估算工程變更、材料漲跌等對(duì)造價(jià)的影響，動(dòng)態(tài)管理實(shí)際投資額與計(jì)劃投資額的差異，正確支付工程款；根據(jù)工程批復(fù)概算、工程合同價(jià)及待攤投資額，計(jì)算工程超概算限額數(shù)據(jù)庫(kù)；建立審計(jì)報(bào)告制度，及時(shí)披露工程進(jìn)展情況、投資完成情況及階段性審計(jì)成果；完善跟審資料備案制度，明確跟審資料的組成內(nèi)容、編排規(guī)則及提交時(shí)間，利用信息平臺(tái)共享文件并形成審計(jì)過(guò)程檔案。

參考文獻(xiàn)

［1］國(guó)務(wù)院辦公廳．國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見(jiàn)（辦發(fā)［2018］82號(hào)）［R］．2018．

［2］李嘯龍，黃緒庭．建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制方法初探［J］．科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2020，28（13）：67．

［3］房玉碩．礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)分析［J］．財(cái)會(huì)通訊，2020，（05）：115－119．

作者：曾慧群 鄭方 單位：江西理工大學(xué)審計(jì)處