企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關(guān)探討

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摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)對自身財務(wù)預(yù)算、研發(fā)生產(chǎn)、成本管控等內(nèi)部工作的有效性和合規(guī)性進行審計和評價，以此確定公司是否根據(jù)國家法律法規(guī)政策開展工作的過程。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計工作的保障，貫穿內(nèi)部審計工作的全過程，因此如何有效地開展內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，成為企業(yè)迫切需要解決的難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；分析

一、引言

內(nèi)部審計可優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，有效地防范財務(wù)風險，使資產(chǎn)增值保值，提高公司市場價值。通常來說，企業(yè)的內(nèi)部審計包括經(jīng)濟責任審計、研發(fā)費用審計、環(huán)保審計、工程施工項目審計等類型。內(nèi)部審計的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制至關(guān)重要。而目前我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計方法有待創(chuàng)新、內(nèi)部審計組織機制及管理制度不健全、缺乏合理的復(fù)核和考核機制、內(nèi)部審計質(zhì)量考評控制不力、內(nèi)部審計風險管控機制缺乏等問題，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，全方位評估分析內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計人員綜合能力、內(nèi)部審計結(jié)果等方面的內(nèi)容，提升公司內(nèi)部經(jīng)濟管控的質(zhì)量和效率，提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和獨立性，從而全方位管控審計風險，實現(xiàn)預(yù)期制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作存在的問題

1.內(nèi)部審計方法有待創(chuàng)新很多企業(yè)在統(tǒng)計固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的數(shù)量方面，以及在檢查固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的質(zhì)量方面，往往需要比較多的人力物力資源，內(nèi)部審計速度較慢，人工審計容易出錯，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，有些內(nèi)部審計人員的審計方法不夠科學(xué)合理，往往根據(jù)經(jīng)驗作出甄別和判斷，僅僅使用統(tǒng)計抽樣的審計方式，而忽視其他內(nèi)部審計技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用。并且僅僅重視公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核對，而沒有重視內(nèi)部審計工作在監(jiān)督管理方面的作用。

2.內(nèi)部審計組織機制及管理制度不健全有些企業(yè)的內(nèi)部審計組織機制和管理制度不健全，有待完善，沒有根據(jù)所處行業(yè)的特性和公司的實際狀況制定相符的內(nèi)部審計體系，沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計工作流程，使內(nèi)部審計人員難以根據(jù)規(guī)范的內(nèi)部審計方案進行操作。另外，有些企業(yè)的內(nèi)部審計管理機制實施不到位，制度流于形式，導(dǎo)致重復(fù)審計同一項目或者遺漏審計某個項目的情況時常發(fā)生。

3.缺乏合理的復(fù)核和考核機制，內(nèi)部審計質(zhì)量考評控制不力企業(yè)沒有構(gòu)建合理的復(fù)核和考核機制，未對內(nèi)部審計成果和工作人員成果進行客觀的評價，也沒有相應(yīng)的獎勵和懲罰制度。有些企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量考評控制不力，對于質(zhì)量考核不合格的項目，沒有相應(yīng)的追責機制。

4.內(nèi)部審計風險管控機制缺乏審計風險一般是指由于主客觀原因?qū)е聦徲嬍〉娘L險。就內(nèi)部審計而言，其主要職能在于查錯防弊，對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進行客觀評價等。從這個角度而言，內(nèi)部審計的風險主要在于其職能是否實現(xiàn)，對于企業(yè)的重大舞弊或違規(guī)行為在內(nèi)部審計時能否及時發(fā)現(xiàn)或識別，對于內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)、合理性以及內(nèi)部控制的有效性是否能作出公允的評價等。內(nèi)部審計自身應(yīng)設(shè)計并重視相關(guān)的識別機制，確保內(nèi)部審計本身的相關(guān)風險始終在可控范圍。

三、有效地控制和完善內(nèi)部審計質(zhì)量的可行方法

1.改進內(nèi)部審計方法，提高內(nèi)部審計工作效率一方面，在實際的內(nèi)部控制工作當中，企業(yè)應(yīng)當嚴格把控內(nèi)部控制質(zhì)量，綜合應(yīng)用內(nèi)部審計軟件和統(tǒng)計學(xué)軟件，盡可能量化審計工作中的各項風險，做好事前、事中和事后的內(nèi)部審計質(zhì)量管控工作，科學(xué)安排公司內(nèi)部審計的內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作中的問題，提出相應(yīng)的改進舉措。另一方面，企業(yè)應(yīng)當積極主動采用先進的內(nèi)部審計方法，購置或開發(fā)符合公司現(xiàn)狀的內(nèi)部審計系統(tǒng)，加大內(nèi)部審計信息化建設(shè)力度，充分借助新一代信息技術(shù)，確保內(nèi)部審計人員和外部審計人員之間的信息實時共享，促進內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)的有效性和及時性，確保公司內(nèi)部財務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全，使其達到預(yù)期制定的內(nèi)部審計標準。

2.健全組織機制，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作程序第一，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當按照內(nèi)部審計工作的各項程序，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運行制度，確保公司內(nèi)部審計的全面性和有效性。比如內(nèi)部審計工作包括事前監(jiān)督管理、事中跟蹤管控和事后審核評價過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)當按照各個階段的側(cè)重點，確定內(nèi)部審計的主要方向，比如在內(nèi)部審計的前期籌備環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計的內(nèi)容、特性和范圍；在內(nèi)部審計的實施環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計人員的綜合能力和內(nèi)部審計的實施進度監(jiān)控；在內(nèi)部審計的結(jié)束環(huán)節(jié)，核心要素是內(nèi)部審計各種數(shù)據(jù)的收集整理和評估分析，以編制較為科學(xué)準確的內(nèi)部審計報告。第二，在明確公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心要素之后，企業(yè)應(yīng)當按照核心要素和所處階段的不同，明確責任人以及職責范圍和應(yīng)承擔的責任。并且企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各個內(nèi)部審計質(zhì)量控制容易出現(xiàn)問題的地方，進行深入的剖析，確定相應(yīng)的質(zhì)量控制舉措。在完成內(nèi)部審計完成之后，企業(yè)應(yīng)當評估內(nèi)部審計的實施效果，評價內(nèi)部審計的質(zhì)量是否符合規(guī)定的要求，內(nèi)部審計活動是否符合審核的準則，內(nèi)部審計活動是否根據(jù)原先內(nèi)部審計計劃、實施方案、財務(wù)會計體系、各類法律法規(guī)的要求等。第三，根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體不同，內(nèi)部審計質(zhì)量控制可分為自查和互查兩種類型。其中，自查是指內(nèi)部審計人員自己核對檢查已經(jīng)完成的內(nèi)部審計工作，確定內(nèi)部審計方式是否合乎內(nèi)部審計工作的標準?；ゲ橥ǔ７譃榻M內(nèi)互查、部門互查和機構(gòu)互查三種不同類型，可有效地提升公司各個部門之間、公司與外部機構(gòu)之間的工作效率，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作存在的不足之處。第四，企業(yè)需要注意內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)安全隱私問題，構(gòu)建全方位的安全防護機制，包括身份驗證核準，允許有權(quán)限的內(nèi)部審計人員可以查看且編輯內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)，其他人員只能對內(nèi)部審計信息進行查看，不能隨意修改內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)。

3.建立審計質(zhì)量的綜合考評制度內(nèi)部審計工作的考核評價是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，通過全方位和客觀考核評估內(nèi)部審計的質(zhì)量，可從宏觀上認識公司的內(nèi)部審計工作情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題并且有效地解決問題。因此，企業(yè)應(yīng)當建立審計質(zhì)量的綜合考評制度。首先，企業(yè)應(yīng)當擬定較為詳細的內(nèi)部審計規(guī)則和相關(guān)條例，明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制的考核方法，確保內(nèi)部審計考核標準的合理性、可行性和公平公正。內(nèi)部審計質(zhì)量控制指標可分為定量指標和定性指標兩種類型，定性指標又涵蓋內(nèi)部審計組織管理機制、內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)、內(nèi)部審計工作的及時性和有效性、內(nèi)部審計問題處理和應(yīng)對能力等，而定量指標涵蓋內(nèi)部審計計劃完成情況、內(nèi)部審計問題重復(fù)發(fā)生情況、內(nèi)部審計覆蓋情況等。企業(yè)在實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制考核評價時，應(yīng)有效地結(jié)合定性指標和定量指標，從而提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量考核評價的科學(xué)性和公正性。其次，在日常工作中，應(yīng)當?shù)怯泝?nèi)部審計人員日常工作內(nèi)容，并且定期或不定期總結(jié)內(nèi)容，分門別類，對嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定、積極開展和配合內(nèi)部審計工作的員工給予適當?shù)莫剟?，比如按照各員工的實際績效狀況科學(xué)地調(diào)整相應(yīng)的崗位以及工資薪酬，以充分提升內(nèi)部審計人員的工作熱情和工作積極性。而對于因某些工作不到位、工作態(tài)度不端正的工作人員，導(dǎo)致的審計結(jié)果不準確不真實，應(yīng)當追究相應(yīng)的責任，使責任人認識到自身的問題。久而久之，可促使公司的內(nèi)部審計人員積極遵守內(nèi)部審計的規(guī)章制度，積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)知識，提高自身素養(yǎng)。此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的階段，動態(tài)更新內(nèi)部審計質(zhì)量控制的考核規(guī)則、標準和辦法等，及時調(diào)整相應(yīng)的考核內(nèi)容。

4.構(gòu)建和完善內(nèi)部審計風險管控機制，落實后續(xù)跟蹤審計當前我國內(nèi)部審計制度在不斷地深化，內(nèi)部審計要求從原先的基礎(chǔ)審查轉(zhuǎn)向風險發(fā)生因素審計。因此，企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建和完善內(nèi)部審計風險管控機制，落實后續(xù)跟蹤審計。也就是說，企業(yè)在了解各項風險要素之后，著重篩查產(chǎn)生風險隱患的原因，嚴格控制公司經(jīng)營發(fā)展過程中各階段的內(nèi)外部條件，對某個時間段的內(nèi)部審計項目、內(nèi)部檢查的重點、內(nèi)部審計辦法等進行全方位的風險評價。在綜合評價過后，再選擇風險相對較小的實施方案，進行客觀的評價，以及及時跟蹤后續(xù)的內(nèi)部審計過程，有效地分析各項風險要素，評估風險實施方案的不足之處，以及新的風險隱患，再采取相應(yīng)的補救舉措。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)采用先進的內(nèi)部審計風險管控方法，包括風險評估、抽樣統(tǒng)計、分析性測試等審計工具，更為準確地找到內(nèi)部審計工作中的薄弱之處，更有針對性地制定相應(yīng)的內(nèi)部審計報告，提出相應(yīng)的整改意見。

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作者：劉靜 單位：寧陽萬和有限責任會計師事務(wù)所財務(wù)審計部