SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

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摘要：內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，許多企業(yè)仍存在很多內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。文章主要以案例分析為基礎(chǔ)，把sfhd管理中心內(nèi)部審計(jì)作為研究對(duì)象,分析了SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)體系中存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立不完善、內(nèi)部審計(jì)工作不深入、標(biāo)準(zhǔn)化工作流程不完善等問(wèn)題,在對(duì)問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，發(fā)掘?qū)徲?jì)工作內(nèi)容深度，全面貫徹標(biāo)準(zhǔn)化制度等建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；SFHD管理中心

一、引言

隨著中國(guó)的國(guó)際影響力變大，中概股發(fā)展越來(lái)越快，然而這幾年來(lái)中概股的世界不再平靜，先是爆出某藥業(yè)財(cái)務(wù)造假299億，緊接著2020年爆出某咖啡企業(yè)偽造財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致虛增營(yíng)業(yè)收入22億，這一樁樁的財(cái)務(wù)造假事件更加驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。但是我們國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)研究時(shí)間比較短，盡管在這一方面的研究也取得了一定成就，但是實(shí)施過(guò)程還是困難重重。

二、SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)存在現(xiàn)狀

（一）SFHD管理中心公司簡(jiǎn)介SFHD管理中心成立于2010年8月18日。由河南省交通運(yùn)輸廳和財(cái)政廳共同負(fù)責(zé)。SFHD管理中心主要負(fù)責(zé)河南省政府性收費(fèi)高速公路的運(yùn)營(yíng)管理，管轄的高速公路里程是全省第一，建設(shè)總里程1935.3公里，總投資約2269.6億元，管理中心設(shè)有綜合處、財(cái)務(wù)處、通行費(fèi)管理處、工程處、路產(chǎn)管理處、監(jiān)察審計(jì)處都負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)管理和建設(shè)項(xiàng)目，這些部門(mén)歸機(jī)關(guān)處室管理。截至目前，已有7個(gè)管理處和14個(gè)高速公路建設(shè)項(xiàng)目子公司。

（二）SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀1.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及人員配置SFHD管理中心設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察部（簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)部）作為其內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)。從SFHD管理中心組織結(jié)構(gòu)圖也可以觀察到：審計(jì)部直接由機(jī)關(guān)處室領(lǐng)導(dǎo)，向機(jī)關(guān)處室負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。審計(jì)部負(fù)責(zé)整個(gè)SFHD管理中心的內(nèi)部審計(jì)工作，其所屬的分公司沒(méi)有審計(jì)部門(mén)。SFHD管理中心的審計(jì)部現(xiàn)有15名審計(jì)助理，3名審計(jì)主管和2名處長(zhǎng)，審計(jì)部的人員總共20人，整個(gè)SFHD的內(nèi)部審計(jì)工作是由兩位處長(zhǎng)分別帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)完成的。SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷情況如下：碩士及以上學(xué)歷的有1人；本科學(xué)歷的有4人；大專(zhuān)及以下學(xué)歷有15人。由此可見(jiàn)SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷主要集中在大專(zhuān)及以下，而且從總體上看，審計(jì)部人員的學(xué)歷水平也并不高，這些都在內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作完成的效率和質(zhì)量產(chǎn)生影響。SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)人員持有資格證書(shū)情況如下：有2人持有CPA證書(shū)；有1人持有ACCA證書(shū)；有1人持有CTA證書(shū)；有14人持有會(huì)計(jì)資格證書(shū)；有2人無(wú)證書(shū)。由此可見(jiàn)SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)人員所持有的會(huì)計(jì)資格證的比較多。持有CPA的人數(shù)只兩個(gè)人，還有無(wú)證上崗的審計(jì)人員。從整體上來(lái)看內(nèi)部審計(jì)人員持有含金量較高的證書(shū)比較少，資格證書(shū)持有量這會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)性和人們對(duì)審計(jì)報(bào)告信賴(lài)程度產(chǎn)生影響。2.內(nèi)部審計(jì)的職能定位SFHD管理中心將內(nèi)部審計(jì)看作為“企業(yè)警察”，行駛監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)是審核財(cái)務(wù)收支及預(yù)算的執(zhí)行情況。在《SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定了審計(jì)部應(yīng)履行的職責(zé)如下：第一，審計(jì)和監(jiān)督公司各部門(mén)的收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二，監(jiān)督和評(píng)價(jià)該公司對(duì)制定的規(guī)章制度的執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目資金的使用情況。第三，公司主要管理者的調(diào)職，離職等行為，對(duì)該管理者在原工作單位的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行審計(jì)。第四，審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整性和高速公路建設(shè)項(xiàng)目的的合理、合法性。第五，對(duì)存在違反法律，損害公司等行為進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)檢查。第六，定期的檢查公司對(duì)資金的使用情況，確保其按照預(yù)算正確的使用，不用于其他用途。從SFHD管理中心的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容可以看出，它作為公司的一種監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在著。3.內(nèi)部審計(jì)的工作流程目前SFHD管理中心內(nèi)部工作流程有以下七點(diǎn)：一是編制年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。二是確定審計(jì)對(duì)象和制定計(jì)劃。三是傳送審計(jì)通知書(shū)。四是寫(xiě)審計(jì)工作底稿。五是出具審計(jì)報(bào)告。六是對(duì)雙方有爭(zhēng)議的部分進(jìn)行復(fù)審。七是建立審計(jì)檔案。4.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況在過(guò)去五年中，SFHD內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況：2015~2019年財(cái)務(wù)收支審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是13、15、16、18、18項(xiàng)；資產(chǎn)狀況審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是5、5、6、8、11項(xiàng)；內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是0、0、2、2、4項(xiàng)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是11、12、15、1、20項(xiàng)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是0、1、0、5、5個(gè)；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展的數(shù)量分別是0、0、1、0、1項(xiàng)。由此可見(jiàn)SFHD管理中心對(duì)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了很多的審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的進(jìn)行的比較少，與其他年份相比，有些年份根本沒(méi)有考慮。由于中央反腐敗行動(dòng)，SFHD管理中心對(duì)公司管理層進(jìn)行了重大調(diào)整，這導(dǎo)致了2018年和2019年對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)數(shù)量大幅增加。從這些數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，SFHD管理中心主要是運(yùn)用了審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，體現(xiàn)在對(duì)年度公司管理層的績(jī)效考核，預(yù)算履行情況等審查。5.內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)根據(jù)全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)精神和國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要求，SFHD管理中心結(jié)合自身實(shí)際情況，陸續(xù)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、《審計(jì)質(zhì)量管理手冊(cè)》、《預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算審計(jì)辦法》等文件，一直以來(lái)，SFHD管理中心依照審計(jì)署的政策，對(duì)上述各項(xiàng)制度進(jìn)行更新，在績(jī)效考核方面根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定：給予獎(jiǎng)勵(lì)和懲處兩種措施。在審計(jì)工作中不濫用私權(quán)并且恪守工作崗位，對(duì)審計(jì)工作有貢獻(xiàn)的人給予獎(jiǎng)勵(lì)，在審計(jì)工作中向他人暴露公司秘密，不如實(shí)上報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等行為給予懲處，情節(jié)嚴(yán)重，送到司法部門(mén)進(jìn)行處理。

三、SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立不夠完善從SFHD管理中心內(nèi)部組織管理模式可以看出，在機(jī)關(guān)處室下設(shè)立了監(jiān)察審計(jì)處，由機(jī)關(guān)處直接領(lǐng)導(dǎo)，但是其各個(gè)分公司沒(méi)有設(shè)立審計(jì)處，不能起到防患于未然的作用，高速公路的建設(shè)項(xiàng)目一般周期很長(zhǎng)，這些項(xiàng)目一般由各個(gè)分公司負(fù)責(zé)，如果不在分公司設(shè)立審計(jì)處，這些項(xiàng)目一旦建成再去審計(jì)難度很大，而且有些事情已經(jīng)成定局，無(wú)法改變，不能更好的發(fā)揮審計(jì)“控制”的職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不深入目前，由內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況來(lái)看，SFHD管理中心的審計(jì)項(xiàng)目有很多，比如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，任期審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，但從每年完成的數(shù)目來(lái)看財(cái)務(wù)方面的審計(jì)數(shù)量最多，達(dá)到了百分之八十以上。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合規(guī)章制度，但是這種是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生之后進(jìn)行審計(jì)，這屬于事后審計(jì)，不能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高從內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)和資格證書(shū)的持有數(shù)可以看出，其內(nèi)部審計(jì)人員大多是專(zhuān)科學(xué)歷，持有含金量高的證書(shū)的審計(jì)人員也不多，隨著對(duì)專(zhuān)業(yè)要求越來(lái)越高。這些因素都不利于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的研究。不利于公司審計(jì)體系的形成。

（四）標(biāo)準(zhǔn)化工作流程不完善根據(jù)審計(jì)工作的七步流程和審計(jì)規(guī)章制度，如《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、《審計(jì)質(zhì)量管理手冊(cè)》等制度文件可以看到這些都只是大概說(shuō)明工作方式，沒(méi)有具體、統(tǒng)一的要求：如工作底稿的編制，審計(jì)表格的樣式等沒(méi)有統(tǒng)一的要求，過(guò)于流于形式。公司的《審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)》中包括審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制方法、評(píng)選手段等，但是質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和獎(jiǎng)懲等方面并沒(méi)有過(guò)多的說(shuō)明，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)流程需要改進(jìn)。

四、對(duì)SFHD管理中心內(nèi)部審計(jì)發(fā)展建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)首先，由于SFHD管理中心內(nèi)部的公司大多是為了某段高速公路工程建設(shè)所設(shè)的，公司涉及的項(xiàng)目復(fù)雜，范圍廣，審計(jì)難度大，所以應(yīng)在各個(gè)分公司設(shè)立審計(jì)部，實(shí)現(xiàn)以SFHD管理中心為核心的垂直管理。這樣既能實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，又保障了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。其次，設(shè)立審計(jì)督察小組，由督察小組派出人員跟蹤審計(jì)。

（二）發(fā)掘?qū)徲?jì)工作內(nèi)容的深度由于反饋時(shí)長(zhǎng)的限制，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控提供指導(dǎo)。審計(jì)工作不應(yīng)局限于事后審計(jì)，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為審計(jì)的主線，與公司治理相比，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身是一種落后的信息，無(wú)法為尚未發(fā)生的事情做好準(zhǔn)備。應(yīng)挖掘?qū)徲?jì)工作深度，對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)加強(qiáng)工作強(qiáng)度，從方方面面做好審計(jì)工作。

（三）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)水平高的內(nèi)部審計(jì)人才人才儲(chǔ)備是企業(yè)發(fā)展的支持力量，企業(yè)人才隊(duì)伍是通過(guò)合理配置體現(xiàn)出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成不能以數(shù)量為基礎(chǔ)，應(yīng)注重人才的培養(yǎng)向有質(zhì)量的隊(duì)伍發(fā)展。所以人才培訓(xùn)工作應(yīng)分層次進(jìn)行，針對(duì)性進(jìn)行培訓(xùn)，如高級(jí)管理人員、中低級(jí)管理人員等在評(píng)估工作中應(yīng)考慮到這一規(guī)則。在考核中，制定出合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)有效的方法來(lái)評(píng)價(jià)職業(yè)技能。

（四）全面貫徹標(biāo)準(zhǔn)化制度審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)不以質(zhì)量為導(dǎo)向是對(duì)企業(yè)資源的浪費(fèi)。由于在實(shí)際工作中缺乏適當(dāng)?shù)募?lì)和懲罰措施，沒(méi)有控制體系，違規(guī)成本較低等會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能降低。在建立內(nèi)部審計(jì)一般工作時(shí)，應(yīng)建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化工作程序，如審計(jì)底稿的格式，審計(jì)表格的樣式、審計(jì)文書(shū)參考范文、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的參考規(guī)定等，必須按照標(biāo)準(zhǔn)在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施。標(biāo)準(zhǔn)的制定必須結(jié)合所屬單位的特點(diǎn)，并加以適當(dāng)調(diào)整。

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作者：靳舒寧 劉彤 單位：南陽(yáng)理工學(xué)院