人力資源管理數(shù)字化審計探究

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［摘要］隨著互聯(lián)網(wǎng)、人工智能和科技信息化時代的到來，企業(yè)大量數(shù)據(jù)實現(xiàn)了智能化記錄，通過構(gòu)建審計分析模型，對大數(shù)據(jù)進行分析處理，能有效提高審計工作質(zhì)量和效率。文章以人力資源管理數(shù)字化審計為切入點，探討內(nèi)部審計工作數(shù)據(jù)化的意義，分析數(shù)字化審計的典型特征，探索人力資源管理數(shù)字化審計分析模型編制和實務(wù)化操作方法，為提升內(nèi)部審計質(zhì)效、保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性提供路徑。

［關(guān)鍵詞］人力資源；審計；數(shù)字化

1內(nèi)部審計工作數(shù)字化的意義

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》明確指出，要加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展。探索基于數(shù)字化環(huán)境的審計監(jiān)督模式，適應(yīng)新形勢、新任務(wù)、新要求是當(dāng)前及今后一個時期內(nèi)審計工作研究的重大課題。

1.1創(chuàng)新開展數(shù)字化審計的必要性

1.1.1數(shù)字化審計是審計工作創(chuàng)新發(fā)展的必然趨勢。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，基于數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)、系統(tǒng)、應(yīng)用形式也在快速發(fā)展，內(nèi)部審計職能早已超越了傳統(tǒng)單一的財務(wù)收支審計范疇，逐步轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險管理審計。管理體制的變化以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量的成倍增加促使數(shù)字化審計工作的開展成為當(dāng)務(wù)之急。1.1.2數(shù)字化審計是全面落實依法治國的客觀需要。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》明確要求，加快推進審計信息化工作，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推進金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位等有關(guān)部門與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享。近年來，國家審計署積極加大對行業(yè)數(shù)據(jù)的綜合利用力度，創(chuàng)新電子審計技術(shù)，探索運用大數(shù)據(jù)技術(shù)指導(dǎo)審計實踐工作，對于內(nèi)部審計向數(shù)字化發(fā)展起到指導(dǎo)和推動作用。1.1.3數(shù)字化審計是實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋、防范經(jīng)營風(fēng)險的必由之路。在審計監(jiān)督全覆蓋的要求下，國有大型企業(yè)集團的審計資源配置也逐步呈現(xiàn)集約化趨勢，“上審下”力度不斷加大，“抽樣審計”也逐漸被“全量審計”替代。1.2數(shù)字化審計的典型特征1.2.1審計查證的即時性。在數(shù)字化審計模式下，審計人員可以從收集審計證據(jù)、審計資料檢索等一些簡單機械的事務(wù)中脫離出來，將主要精力集中在對問題風(fēng)險的評估、控制與執(zhí)行上。同時，即時性可以保證審計人員及時便捷地獲取并共享審計線索、證據(jù)。審計結(jié)果可以在第一時間為決策者提供參考。1.2.2審計過程的持續(xù)性傳統(tǒng)審計多采用階段性或者周期性審計等事后審計模式，難以為管理層提供及時、有效的審計信息。在數(shù)字化環(huán)境下，審計方式從階段性審計轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計，審計執(zhí)行時間也由事后轉(zhuǎn)向事中和事前。通過采用在線（非現(xiàn)場）審計，審計目標(biāo)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)到企業(yè)經(jīng)營過程的審計上，由“結(jié)果審計”向“過程審計”轉(zhuǎn)變［1］。1.2.3審計監(jiān)控的預(yù)警性在風(fēng)險評估方面，內(nèi)部審計數(shù)字化系統(tǒng)能夠在后臺對審計對象的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行持續(xù)有效的監(jiān)控，對風(fēng)險進行實時、準(zhǔn)確的定位。在內(nèi)部控制方面，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)覆蓋了經(jīng)營、財務(wù)甚至日常生產(chǎn)經(jīng)營中的決策過程，有利于為企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供有力支持。利用風(fēng)險預(yù)警功能還可以對指標(biāo)持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常的時間節(jié)點或者企業(yè)個體，確保風(fēng)險可控。

2人力資源管理數(shù)字化審計分析模型的構(gòu)建

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人力資源已成為企業(yè)重要的核心資源之一?？茖W(xué)合理的人力資源管理能夠有效推動企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.1人力資源管理數(shù)字化審計總體目標(biāo)

人力資源管理數(shù)字化審計體系總體目標(biāo)是通過開展數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計研究，固化數(shù)字化審計標(biāo)準(zhǔn)流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向構(gòu)建審計問題事項清單，以流程為主線建立數(shù)字化審計分析模型，以成果為目標(biāo)完善數(shù)字化審計作業(yè)程序，以機制為準(zhǔn)繩助推審計分析模型廣泛應(yīng)用。

2.2人力資源管理數(shù)字化審計分析模型架構(gòu)

從整體審計角度來看，人力資源管理數(shù)字化審計就是“事項確立—數(shù)據(jù)采集—數(shù)據(jù)分析—邏輯判斷—初步成果”的過程，其內(nèi)容涵蓋了審計事項、審計內(nèi)容、風(fēng)險點、數(shù)字化監(jiān)測指標(biāo)、數(shù)字化邏輯模型、指標(biāo)獲取方法等方面［2］，其具體流程可以歸納為以下3個方面。2.2.1以風(fēng)險為導(dǎo)向，構(gòu)建審計問題事項清單人力資源審計問題事項清單的建立是人力資源內(nèi)部審計數(shù)字實務(wù)化開展的根基，一般可分為審計事項（審計涉及的具體業(yè)務(wù)事項）、審計內(nèi)容（問題事項的類型）、風(fēng)險點（問題的具體表現(xiàn)形式）。（1）審計事項分類庫。根據(jù)業(yè)務(wù)處理邏輯、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系、對風(fēng)險點業(yè)務(wù)的認知以及積累的審計經(jīng)驗，建立起的審計問題事項清單具體包括人力資源管理制度建設(shè)、人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用、人力資源管理部門職責(zé)定位及履行、人力資源重要決策、機構(gòu)設(shè)置管理、崗位編制管理、定員管理、干部管理、勞動用工計劃管理、員工入口管理、勞動合同管理、內(nèi)部員工調(diào)配、勞務(wù)派遣用工管理、業(yè)務(wù)外包管理、工資計劃管理、工資支付管理、企業(yè)負責(zé)人薪酬管理、福利保障管理以及教育培訓(xùn)管理等人力資源管理審計事項數(shù)據(jù)分析模型。（2）審計事項風(fēng)險等級。從問題發(fā)生的可能性、嚴重性、損害性、指導(dǎo)性4個維度綜合評定風(fēng)險點的風(fēng)險等級?？赡苄允侵竼栴}在企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的概率，以及問題可能存在的覆蓋面大小。嚴重性是指根據(jù)問題性質(zhì)，反映的是問題一旦發(fā)生，對企業(yè)形象、經(jīng)營管理等方面造成的影響程度。損害性是指問題發(fā)生導(dǎo)致的企業(yè)資金、資產(chǎn)安全等方面的損失程度。指導(dǎo)性是指對開展數(shù)字化審計在線監(jiān)測工作的遠期指導(dǎo)價值。風(fēng)險等級由低到高依次評定為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ等。2.2.2以流程為主線，建立數(shù)字化審計分析模型建立人力資源管理審計數(shù)字化分析模型是數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要特征。按照人力資源管理相關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將審計風(fēng)險點細分為監(jiān)測指標(biāo)、數(shù)據(jù)采集范圍、審計步驟及方法、內(nèi)容和重點，整理、歸類形成審計分項操作流程標(biāo)準(zhǔn)，以建立邏輯化、數(shù)字化、經(jīng)驗化的審計數(shù)據(jù)分析模型，實現(xiàn)智能化程度較高的審計分析，并輸出初步成果［3］。模型具體功能可分為以下幾項。（1）數(shù)字化審計監(jiān)測指標(biāo)與規(guī)則。數(shù)字化監(jiān)測指標(biāo)是指遠程數(shù)字化審計開展過程中，在相關(guān)信息系統(tǒng)中需監(jiān)測的相關(guān)指標(biāo)；數(shù)字化審計監(jiān)測規(guī)則是指遠程數(shù)字化審計開展過程中易發(fā)現(xiàn)問題和疑點的內(nèi)容，具體包括信息系統(tǒng)中監(jiān)測的相關(guān)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，以及達到或突破何種狀態(tài)時需提示預(yù)警。通過監(jiān)測指標(biāo)及監(jiān)測規(guī)則的設(shè)定，實時預(yù)警問題風(fēng)險。（2）線上審計技巧及步驟。具體是指數(shù)字化環(huán)境下審計查證風(fēng)險點的操作方法和實現(xiàn)路徑，以及適用的信息系統(tǒng)和審計查證功能點，可作為審計人員線上作業(yè)分析審計問題的工作指引。（3）初步成果輸出。輸出成果指的是根據(jù)線上審計直接輸出的結(jié)果，可分為“資料清單、疑點清單、問題清單”3類。資料清單：輸出結(jié)果可作為審計查證的基礎(chǔ)資料。疑點清單：輸出結(jié)果可列為審計疑點的內(nèi)容，作為審計進一步查證的資料。問題清單：輸出結(jié)果可直接定性為問題的清單內(nèi)容。2.2.3以成果為目標(biāo)，完善數(shù)字化審計作業(yè)程序為提升審計成果的嚴謹性和準(zhǔn)確性，人力資源管理數(shù)字化審計模型初步輸出的成果仍需要進一步延伸、取證并核實。線上發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常變動時，要線下獲取證據(jù)，將線上數(shù)據(jù)和線下實際相結(jié)合，對審計結(jié)果予以證實或排除［4］。（1）線下審計技巧與步驟。具體是指制訂詳細、具體、易操作線下實施審計的具體查證方法，或與線上審計相結(jié)合的具體步驟，彼此互相作證。（2）適用管理崗位及制度。適用制度是指風(fēng)險點所對應(yīng)的法律、法規(guī)以及公司內(nèi)部規(guī)章制度，根據(jù)法規(guī)制度的時效性和適用性原則，明確具體法規(guī)制度的文號及條款。管理職責(zé)是指風(fēng)險點事項形成和整改歸屬的主體，具體到責(zé)任部門、職責(zé)崗位。

2.3人力資源管理數(shù)字化審計配套措施

為確保數(shù)字化審計工作的持續(xù)性和適用性，要階段性總結(jié)、提煉數(shù)字化審計工作成果，進一步強化以數(shù)字化審計理念指導(dǎo)實踐工作，可以建立3項保障機制，推動數(shù)字化審計分析模型的深化應(yīng)用。一是持續(xù)完善機制。對審計成果定期開展總結(jié)提煉，形成重點問題的持續(xù)數(shù)字化審計模型，實現(xiàn)滾動修編和構(gòu)建機制。二是應(yīng)用考核機制。在審計項目中，實踐數(shù)字化審前調(diào)查，現(xiàn)場確認反饋，對審計分析模型內(nèi)容進行逐項復(fù)核測試，事后評價考核的工作模式。三是成果共享機制。加強與監(jiān)督部門及業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，以系統(tǒng)數(shù)據(jù)互享、業(yè)務(wù)信息互通、審計監(jiān)控互動、成果落實互用的“四互”格局，踐行監(jiān)督與服務(wù)并重的審計價值理念。

3人力資源管理數(shù)字化審計主要成效

數(shù)字化審計的特性有助于創(chuàng)新實時監(jiān)督模式，將審計關(guān)口前移。通過數(shù)字化審計可以在審計組進點前梳理可能存在的風(fēng)險點，有助于創(chuàng)新審計方法，提升審計工作效率。數(shù)字化審計相較于常規(guī)審計，能夠大幅度提高審計抽取的樣本量，有效拓展審計范圍，使審計評價更加公正、準(zhǔn)確。數(shù)字化審計分析模型輸出成果有助于建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、多維度的審計問題分類標(biāo)準(zhǔn)庫，實現(xiàn)對審計問題的精細化歸集，按問題屬性、問題單位、問題行業(yè)、問題金額、屢查屢犯、高頻多發(fā)等多維度進行分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的出血點、敏感點、頑疾點，實時掌控問題發(fā)展的動向，促進問題能夠得到及時、全面整改。

4結(jié)語

人力資源是企業(yè)的核心資源，在人力資源管理業(yè)務(wù)中應(yīng)積極探索應(yīng)用數(shù)字化審計模式，順應(yīng)企業(yè)數(shù)字化發(fā)展進程，落實審計全覆蓋工作要求，有效拓展內(nèi)部審計的深度和廣度，促進內(nèi)部審計質(zhì)效的提升，保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性。

參考文獻

［1］中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計信息化發(fā)展報告［J］.中國內(nèi)部審計,2014(3):4-10.

［2］王琳,孟令俐,康琳琳.構(gòu)建國企人力資源數(shù)字化審計體系［J］.智富時代,2019(2):115.

［3］陳偉,WallyS.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計方法［J］.中國注冊會計師,2017(1):85-89.

［4］朱鋒,帥遠玲,閻璽,等.“大云平移”的數(shù)據(jù)化審計系統(tǒng)架構(gòu)與內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型［J］.中國內(nèi)部審計,2017(12):32-35.

作者:蔡念東 單位:江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司