小議會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的作用因素

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通常我們將高價(jià)格看做質(zhì)量的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求高審計(jì)費(fèi)用的同時(shí)提供著優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，收取審計(jì)費(fèi)用較高，其在執(zhí)業(yè)過程中人力物力的投入就較高，從而得出有保證的審計(jì)質(zhì)量，因此審計(jì)費(fèi)用的高低一定程度上影響著對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)知。事務(wù)所規(guī)模越大，它的品牌效應(yīng)已基本形成并具有良好的商品信譽(yù)，具備更強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)立性。因此事務(wù)所規(guī)模越大審計(jì)質(zhì)量越高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所約5200家，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)抽查了其中的24%家事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)有111家事務(wù)所存在舞弊行為；次年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擴(kuò)大了檢查范圍，存在違規(guī)行為的同比減少59家。由此可以看出，雖然違規(guī)現(xiàn)象仍然存在，但較以往下降，這表明我國(guó)應(yīng)加大檢查力度，喚醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視，同時(shí)建立健全的懲罰機(jī)制，全方面的提升審計(jì)質(zhì)量。

治標(biāo)須治本，如何提升審計(jì)質(zhì)量要從根源入手，發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的成因，具體問題具體分析，找到切實(shí)可行的解決措施，才能使審計(jì)質(zhì)量得到提高。以下簡(jiǎn)述導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的成因：1.審計(jì)市場(chǎng)主體關(guān)系錯(cuò)位。目前主體關(guān)系為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，提供審計(jì)信息。審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位承擔(dān)，投資者做出的投資決策依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息，政府對(duì)事務(wù)所和企業(yè)實(shí)施監(jiān)管?？梢娖髽I(yè)并非審計(jì)信息的需求者而被迫承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。從而為追求經(jīng)濟(jì)利益做出一些偽造財(cái)務(wù)報(bào)表欺騙投資者的行為2.審計(jì)收費(fèi)無標(biāo)準(zhǔn)。同一般企業(yè)一樣，利益最大化也是會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。但目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，一些事務(wù)所紛紛以降低審計(jì)費(fèi)用來招攬客戶，而為了保證利益收入只能壓縮執(zhí)業(yè)成本，削減審計(jì)環(huán)節(jié)，減少審計(jì)工作人員的投入，這便大大降低了審計(jì)質(zhì)量。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息處理正確與否的根據(jù)，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計(jì)人員將會(huì)對(duì)審計(jì)信息做出模糊判斷；審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，如果審計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計(jì)人員可能得出虛假的審計(jì)信息，又能免于監(jiān)管者的責(zé)罰。

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要組成部分也是負(fù)責(zé)審計(jì)服務(wù)的主要工作人員，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)關(guān)乎審計(jì)服務(wù)的完成情況與審計(jì)質(zhì)量的高低。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)體現(xiàn)在能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等虛假信息，即審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)職業(yè)能力是完成審計(jì)工作的基本能力，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性與審計(jì)質(zhì)量成正比例關(guān)系，穩(wěn)健的專業(yè)能力是高審計(jì)質(zhì)量的保證。除此之外注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)過程中恪守誠(chéng)實(shí)守信的原則，提供給投資者與監(jiān)管者公允可信的審計(jì)信息。

第二，日常生活中人們普遍青睞于口碑好的產(chǎn)品，即商譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來額外的收益與關(guān)注。同樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)也為其經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供動(dòng)力，良好的聲譽(yù)吸引更多需要審計(jì)服務(wù)的客戶，達(dá)成了超出預(yù)期的市場(chǎng)份額，從而實(shí)現(xiàn)了更高的利益收入。而為了保持良好的聲譽(yù)，繼續(xù)增加收益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又將不斷更新自己的審計(jì)能力，提高審計(jì)質(zhì)量來吸引更多的客戶，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，這就形成了一個(gè)良性循環(huán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。

第三，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該制定合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括管理層的議事、決策規(guī)則，錄用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)員工工作結(jié)果的評(píng)議、獎(jiǎng)懲制度，同時(shí)要求員工按行為準(zhǔn)則辦事，完成工作目標(biāo)提供高質(zhì)量審計(jì)信息。如果管理層與員工能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量便會(huì)得到可靠保證。

第四，外部監(jiān)管是通過行政和司法的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督與管制。行政監(jiān)管是政府對(duì)審計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所很大的震懾力。司法監(jiān)管指利用法律制度約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便要對(duì)其違規(guī)行為負(fù)責(zé)的一種措施。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免承擔(dān)法律責(zé)任會(huì)在提供服務(wù)時(shí)保證高水平的獨(dú)立性與專業(yè)性，審計(jì)質(zhì)量也就較高。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量的提高依賴于法制制度的強(qiáng)化，首先要確定審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的考核體系，實(shí)現(xiàn)全面科學(xué)的評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量。深入貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的檢查力度，積極溝通審計(jì)意見，復(fù)合審計(jì)方案等質(zhì)量控制工作，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次逐步轉(zhuǎn)換審計(jì)市場(chǎng)主題位置，由審計(jì)服務(wù)的需求方———投資者承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，改善企業(yè)阻擾審計(jì)人員獲取會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，使審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高審計(jì)質(zhì)量。另外監(jiān)管者加強(qiáng)立法工作，修繕法律法規(guī)，使監(jiān)督不留盲區(qū)，加大懲罰力度，嚴(yán)格監(jiān)控審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為。除利用法律約束外，更要加強(qiáng)精神文明建設(shè)，喚醒社會(huì)公眾及審計(jì)從業(yè)人員對(duì)審計(jì)工作的重視，提高獨(dú)立性警覺，更好的運(yùn)用專業(yè)能力提供審計(jì)服務(wù)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)。（本文作者：王曉君 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）