審計(jì)教學(xué)中審計(jì)軟件的選擇

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目前教學(xué)中對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用研究還有待進(jìn)一步深入，尤其需要研究將國(guó)外典型通用審計(jì)軟件引入到當(dāng)前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中。這是因?yàn)榘殡S全球化的發(fā)展進(jìn)程，社會(huì)對(duì)國(guó)際化審計(jì)人才的需求與日俱增，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)中必須加大對(duì)國(guó)外主流通用審計(jì)軟件的應(yīng)用。

通用審計(jì)軟件現(xiàn)狀分析

1審計(jì)軟件的類(lèi)別

審計(jì)軟件是為了采集和處理被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)而設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，包括從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)中采集電子數(shù)據(jù)，按審計(jì)要求對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，以及按審計(jì)人員的需求輸出審計(jì)信息。審計(jì)軟件可以幫助審計(jì)人員有效提高審計(jì)效率、提升審計(jì)覆蓋率、加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)軟件按其適用范圍可劃分為通用審計(jì)軟件和專(zhuān)用審計(jì)軟件。通用審計(jì)軟件（GeneralizedAuditSoftware，GAS）是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的共性而設(shè)計(jì)的，與大多數(shù)用戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)兼容，具有強(qiáng)大審計(jì)功能的計(jì)算機(jī)程序。它具有良好的通用性，能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位多種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換、查詢(xún)、匯總、復(fù)核、分類(lèi)等處理，相對(duì)容易使用，因此是審計(jì)人員使用較為廣泛的審計(jì)軟件。專(zhuān)用審計(jì)軟件是專(zhuān)門(mén)為某一特定的審計(jì)任務(wù)而設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)的專(zhuān)用軟件。其適用范圍較窄并且需專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)專(zhuān)家進(jìn)行開(kāi)發(fā)，使用成本較高，應(yīng)用較少。

2通用審計(jì)軟件應(yīng)用

2009年8月的《內(nèi)部審計(jì)師（InternalAuditor）》雜志IIA對(duì)全球138個(gè)組織關(guān)于審計(jì)軟件的調(diào)查報(bào)告。報(bào)告顯示，就全球范圍來(lái)看，審計(jì)軟件在數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)采集、舞弊偵測(cè)、持續(xù)監(jiān)控等領(lǐng)域有廣泛應(yīng)用，其中，數(shù)據(jù)分析軟件仍是使用最廣泛的工具，約3／4的受調(diào)查者使用ACL、IDEA等審計(jì)軟件［5］。國(guó)外常見(jiàn)的通用審計(jì)軟件還有Galileo、AutoAuditforWindows、TeamMate、Compass、QPL等?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)外審計(jì)軟件的專(zhuān)業(yè)化程度高，集成性、可擴(kuò)展性好，能從單個(gè)用戶(hù)和部門(mén)團(tuán)隊(duì)擴(kuò)展到企業(yè)級(jí)解決方案，在關(guān)注基于數(shù)據(jù)的審計(jì)分析和業(yè)務(wù)保障分析的同時(shí)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)及控制，提供及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控和保障。目前我國(guó)的信息化進(jìn)程進(jìn)展順利，已基本完成了數(shù)據(jù)大集中，為集中管理和科學(xué)運(yùn)營(yíng)奠定了基礎(chǔ)，我國(guó)也開(kāi)發(fā)和應(yīng)用了一批審計(jì)軟件，例如：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）、審計(jì)之星、用友審易、中普審計(jì)、通審2000等。這些軟件在我國(guó)審計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中也起了很大的推動(dòng)作用。但是，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)審計(jì)軟件關(guān)注具體的技術(shù)與業(yè)務(wù)，其規(guī)范性、通用性存在不足，系統(tǒng)的、可操作性強(qiáng)的、能被審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍接受的、規(guī)范的審計(jì)軟件還很少。

3國(guó)內(nèi)外典型通用審計(jì)軟件

國(guó)外審計(jì)軟件的研制與開(kāi)發(fā)始于20世紀(jì)60年代中期，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，審計(jì)軟件不斷完善，目前國(guó)外審計(jì)軟件往往具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存取、訪問(wèn)和報(bào)告功能，并且適用面廣、易學(xué)易用，所以在很多國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用，其中最常用的有ACL、IDEA等。在我國(guó)，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用則是近20幾年的事，現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，雖具有一定的數(shù)據(jù)訪問(wèn)功能，可以執(zhí)行一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的編制等，但是其數(shù)據(jù)綜合分析功能較國(guó)外流行的審計(jì)軟件仍有很大的差距?，F(xiàn)階段，在政府審計(jì)和企事業(yè)單位中應(yīng)用最多的通用審計(jì)軟件是AO。ACL（AuditCommandLanguage）是加拿大ACL公司開(kāi)發(fā)的面向大中型企業(yè)的審計(jì)軟件，尤其適用于金融、電信、保險(xiǎn)等行業(yè)海量數(shù)據(jù)分析。它具有海量數(shù)據(jù)處理能力、兼容各種類(lèi)型數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)、能進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控等特點(diǎn)。IDEA（InteractiveDataExtractionandAnalysis）是由加拿大的CaseWare公司開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)兼容處理與分析能力。AO（AuditorOffice）即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，是“金審工程”的重要成果之一，是用于在現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的操作平臺(tái)。近年來(lái)，審計(jì)署與國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都在廣泛應(yīng)用AO，當(dāng)前的最新版本是AO2011版。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中審計(jì)軟件的選擇

1審計(jì)軟件的選擇原則

由于授課課時(shí)、教學(xué)資源等方面的限制，出于效益效率的考慮，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中不可能、也無(wú)必要面面俱到地應(yīng)用多個(gè)審計(jì)軟件，而是往往僅選擇一個(gè)審計(jì)軟件或者以一個(gè)審計(jì)軟件為主而另一個(gè)審計(jì)軟件為輔，所以，一般應(yīng)選擇具有較好的代表性、較強(qiáng)的通用性的審計(jì)軟件，從而使學(xué)生“一通百通”，將來(lái)能夠迅速使用其他審計(jì)軟件。與專(zhuān)用審計(jì)軟件相比，通用審計(jì)軟件的應(yīng)用較廣、成本較低，因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中選擇通用審計(jì)軟件便是自然而然的。同為通用審計(jì)軟件，不同軟件的通用性仍有一定程度的差異。相關(guān)影響和評(píng)價(jià)因素包括：數(shù)據(jù)類(lèi)型的兼容性、數(shù)據(jù)采集方式的多樣性、數(shù)據(jù)分析模型的可擴(kuò)展性、數(shù)據(jù)處理吞吐量以及市場(chǎng)占有率等。盡可能選擇國(guó)際知名的通用審計(jì)軟件，注重向?qū)W生介紹計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前沿理論、工具與方法。面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，新時(shí)期的高校要培養(yǎng)國(guó)際化專(zhuān)業(yè)人才，在審計(jì)軟件方面就必須讓學(xué)生掌握國(guó)際上先進(jìn)的、有代表性的通用審計(jì)軟件，尤其是廣泛應(yīng)用于跨國(guó)公司、行業(yè)巨頭和國(guó)外知名高校相關(guān)課程中的通用審計(jì)軟件，而非僅僅滿(mǎn)足于了解和應(yīng)用國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）組織的年度審計(jì)軟件調(diào)查中，ACL連續(xù)數(shù)年都被評(píng)選為數(shù)據(jù)采集、欺詐檢測(cè)和預(yù)防、持續(xù)監(jiān)控的首選專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件。如選用國(guó)際著名審計(jì)軟件ACL，該軟件的客戶(hù)涵蓋了世界500強(qiáng)中的2／3、財(cái)富500強(qiáng)中的85％、四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，以及數(shù)以百計(jì)的國(guó)家地區(qū)、州省和地方政府機(jī)構(gòu)，歐美眾多高校紛紛將該審計(jì)軟件應(yīng)用到審計(jì)教學(xué)中。讓我國(guó)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生、特別是ACCA（theAssociationofCharteredCertifiedAccountants，英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）的學(xué)生學(xué)習(xí)國(guó)際審計(jì)軟件，將進(jìn)一步提升其能力，開(kāi)闊其視野，為將來(lái)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)做好準(zhǔn)備。

2審計(jì)軟件的比較

如前所述，國(guó)內(nèi)外比較有代表性的通用審計(jì)軟件有ACL、IDEA和AO。陳偉（2009）比較了AO2005和IDEA2002的功能，WeidenmierM．L．與HerronT．L．（2004）［5］比較了ACL和IDEA的功能。在此基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步綜合比較了ACL9．0、IDEA2002和AO2011的功能、性能、兼容性等，如表1所示。

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K的設(shè)計(jì)

考慮通用性和國(guó)際趨同原則，根據(jù)表1的比較，本文選擇ACL進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)，并設(shè)計(jì)系列審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K，如表2所示。本文所設(shè)計(jì)的各模塊主要是沿著“數(shù)據(jù)獲取—數(shù)據(jù)驗(yàn)證—數(shù)據(jù)分析”這一主線，兼顧計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的其他功能。同時(shí)，本文將各實(shí)驗(yàn)?zāi)K分為基礎(chǔ)模塊、重點(diǎn)模塊和綜合提高模塊，并給出模塊剪裁建議，可視具體教學(xué)情況進(jìn)行剪裁調(diào)整。因?yàn)锳CL本身所具有的良好通用性和先進(jìn)性，加之表2中設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)?zāi)K不涉及過(guò)多的軟件操作細(xì)節(jié)，所以，基于ACL的審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K可以方便地適用于其他通用審計(jì)軟件。

結(jié)語(yǔ)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)不僅要讓學(xué)生學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，還要掌握典型的通用審計(jì)軟件如ACL的應(yīng)用，以完成數(shù)據(jù)的采集和分析。本文設(shè)計(jì)的各實(shí)驗(yàn)?zāi)K，既可以使學(xué)生加深對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理論知識(shí)的理解，又可以使學(xué)生掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的整個(gè)流程，并能應(yīng)用通用審計(jì)軟件開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目。在有條件的情況下，還可以讓學(xué)生了解其他類(lèi)型的審計(jì)軟件。通過(guò)一系列的實(shí)驗(yàn)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，以及國(guó)際化的視野與素養(yǎng)，從而培養(yǎng)適應(yīng)信息化、國(guó)際化發(fā)展的高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)人才。（本文作者：張文秀、戚振東 單位：南京審計(jì)學(xué)院）