商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理審計研究論文

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一、商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權和收益權，再通過資產(chǎn)的運轉，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實發(fā)展戰(zhàn)略，嚴控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時，不僅要考慮資產(chǎn)擴張的速度和業(yè)務發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經(jīng)濟資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎工作、資產(chǎn)出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規(guī)風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結構來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計的主要難點

目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。

1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。

2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護不到位，審計數(shù)據(jù)質量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實物信息不真實、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動，導致不同系統(tǒng)中類似報表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質量低下的問題。審計數(shù)據(jù)質量的問題，影響審計人員的非現(xiàn)場審計工作的質量，增加不必要的工作量。

3．財務核算管理制度不完善，易引發(fā)審計風險。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標準，未規(guī)范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規(guī)范。審計人員在審計過程中特別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。

4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經(jīng)費、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。

5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計章程》規(guī)定，內(nèi)部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內(nèi)部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內(nèi)部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。

二、加強以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計

（一）以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)審計內(nèi)容

西方國家在固定資產(chǎn)審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產(chǎn)管理審計方面，國外審計經(jīng)驗可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產(chǎn)管理審計，一方面應關注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計，以管理全流程為切入點，合規(guī)審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機制，全面及時掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環(huán)節(jié)的風險控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。

（二）以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)審計方法

1．非現(xiàn)場審計方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計中，前期運用非現(xiàn)場審計，通過遠程調(diào)取大量的審計數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點，它不僅節(jié)約審計成本，提高審計效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實物管理的風險樣本，有利于精確指導現(xiàn)場審計工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質量不高，且各類報表之間沒有聯(lián)動，無法實現(xiàn)信息共享、核實數(shù)據(jù)的準確性，可能產(chǎn)生錯誤的統(tǒng)計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點對應資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關注的是閑置固定資產(chǎn)實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統(tǒng)性風險，特別是合規(guī)性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實物管理效能提升的主要因素。

2．現(xiàn)場審計方法?，F(xiàn)場審計是整個審計實施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計是依靠審計人員的經(jīng)驗和海量查閱審計資料進行的，整個現(xiàn)場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計通過非現(xiàn)場審計中排查的審計模型，為現(xiàn)場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權相互關聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點?，F(xiàn)場審計中，閑置固定資產(chǎn)實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質量不高，系統(tǒng)和報表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報表間缺少關聯(lián)關系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認定標準，溝通時易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認定為閑置資產(chǎn)，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產(chǎn)的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。

三、以風險為導向的閑置固定資產(chǎn)管理審計的思考和認識

（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計的未來趨勢

1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務領域不斷擴大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發(fā)揮審計的檢查監(jiān)督作用是當務之急。非現(xiàn)場審計可以遠程調(diào)取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前審計部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術的快速發(fā)展，使得信息技術已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個層面，銀行業(yè)務數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報表、統(tǒng)計系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計被作為精確定位、有效審計的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計不可或缺的手段。

2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產(chǎn)相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網(wǎng)點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴張，網(wǎng)點遷址改造和機構結構調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產(chǎn)價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計中的主要內(nèi)容。

3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風險，資產(chǎn)盤活利用不及時會造成資源浪費，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴格，會引發(fā)資金甚至道德風險。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。

（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議

1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認定標準，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進一步明確固定資產(chǎn)實物管理部門管理層級，強化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。

2．細化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標準。一是細化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細則，規(guī)范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。

3．加強閑置固定資產(chǎn)賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產(chǎn)的賬務核算，嚴格規(guī)范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產(chǎn)的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。

4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應用，實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運行控制的有效性。同時，在系統(tǒng)未能完全實現(xiàn)聯(lián)動時，重視信息維護工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質量。

5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。

6．提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化審計資源配置。開展以風險為導向的管理審計，對審計人員職業(yè)素質有較高的要求。審計部門必須使有限的審計資源在既定的時間、空間范圍上達到最優(yōu)的組合和配置，提高審計系統(tǒng)的工作效率。因此，審計部門要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，提高審計人員的知識水平、職業(yè)資質和專業(yè)勝任能力，使內(nèi)部審計工作成果和銀行管理層的價值期望保持一致，更有效地促進以風險為導向內(nèi)部審計模式的良好運行。

作者：蔣志華 單位：工商銀行內(nèi)部審計局