內(nèi)控制度評價經(jīng)濟責(zé)任審計研究
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一、經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
針對經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀，如何圍繞內(nèi)控制度評價改善和提高當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計水平。一是經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重視內(nèi)部控制制度評價。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在經(jīng)濟責(zé)任審計的直接目標(biāo)是評價領(lǐng)導(dǎo)人員的個人經(jīng)濟責(zé)任，建立企業(yè)內(nèi)部行之有效、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，以及嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度無疑是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一項至關(guān)重要的經(jīng)濟責(zé)任。二是要重視內(nèi)部控制的經(jīng)營效率和控制效果評價。無論是財務(wù)報表審計，還是其他類型的企業(yè)業(yè)績審計，審計重點都在于企業(yè)經(jīng)營的“結(jié)果”，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計不單要審查企業(yè)經(jīng)營的成果，還要評價經(jīng)營管理的過程，審計重點從結(jié)果向過程的延伸是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要特點。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的作用過程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率和控制效果，雖然對內(nèi)部控制的評審難以進(jìn)行量化分析，但它卻是評價企業(yè)量化指標(biāo)優(yōu)劣的定性條件。
二、案例分析
（一）案例簡介
XX電力公司，該公司是一家以電力生產(chǎn)為主業(yè)的國有上市公司，發(fā)展至今，公司旗下有1個分公司、5家控股子公司、4家參股公司和6家集團公司授權(quán)管理單位。XX電力公司是重慶市的主要電源點之一?，F(xiàn)有裝機容量800多兆瓦，年發(fā)電量超過40億千瓦時。
（二）審計過程
2014年5月電力局派出審計小組對XX總經(jīng)理在XX電力公司2013年至2014年任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。為了有效控制XX供電有限責(zé)任公司總經(jīng)理任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所以及相關(guān)部門實施了具體的審計措施，竭力保證經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果的公允性及客觀性。審計結(jié)果表明，XX電力公司在重大經(jīng)濟決策上由高層領(lǐng)導(dǎo)人員決定。截至2014年底，公司權(quán)益裝機容量為836.97萬千瓦，同比增加120.78萬千瓦，增幅為17.25%；2014年，公司完成合并口徑發(fā)電量402.10億千瓦時，同比增長1.75%；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤21.80億元，同比增長34.42%。加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率15.47%，同比增加2.11個百分點；基本每股收益0.386元，同比增長33.66%；歸屬于上市公司股東的每股凈資產(chǎn)3.32元，同比增長12.27%。2014年中電遠(yuǎn)達(dá)電力公司總共完成稅收121.39萬元，比2013年同比增長1.32%；累計實現(xiàn)利潤1322.8萬元，同比增長2.39%。截止到2014年底，中電遠(yuǎn)達(dá)電力公司累計實現(xiàn)營業(yè)收入2423.7萬元，同比增長0.98%；累計實現(xiàn)凈利潤1298萬元，同比增長2.76%。面前中電遠(yuǎn)達(dá)電力公司旗下16家不同程度的分股公司在不同程度實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整體上市，其中4家在短期內(nèi)完成了整體改制工作。少計資產(chǎn)5.32億元，占總資產(chǎn)的0.53%；少計利潤0.80億元，占利潤總額的2.18%。通過這次深入細(xì)致的審計評價可以看出，這種審計流程是比較科學(xué)的，但是仍有經(jīng)濟審計職能中的不足。首先，在審計對象的形式與內(nèi)容方面來分析，經(jīng)濟責(zé)任審計對象存在著指向不明的問題，在上述年度經(jīng)濟責(zé)任審計中不難看出，公司作為一個獨立的法人，若經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題比較嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)人自然難辭其咎，可一般法人代表卻不止一人，個人決策和集體決策的區(qū)分并不明顯，對象指向則更是模糊。其次，是審計過程，整個審計過程是利益的牽扯，審計對象作為這一審計過程的一員，其經(jīng)濟利益牽扯將審計審查過程復(fù)雜化，難以短時間消化，審計人員的遮遮掩掩往往是信息來源不真實不通暢，因此傳統(tǒng)的審計過程并不直截了當(dāng)。在長時間的審計過程中設(shè)有最后階段，前期的審查工作若非認(rèn)真仔細(xì)，此時審計意見的提出和核查十分困難，顯得被動型太大，決議時得不到完全執(zhí)行。因此，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是有效控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，在執(zhí)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，我們必須不斷健全國有企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，從而能有效預(yù)防企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，能夠為審計機關(guān)提供相對真實的審計證據(jù)，為有效控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險營造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。與此同時，還應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制測評。在對控制風(fēng)險和固有風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷的基礎(chǔ)上，合理預(yù)計可接受的審計檢查風(fēng)險，從而確定實質(zhì)性測試的范圍及重點，合理應(yīng)對審計風(fēng)險。
三、對策建議
經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)當(dāng)在內(nèi)容和范圍方面，始終將內(nèi)部控制制度評價審計貫穿其中。經(jīng)濟責(zé)任審計必須合理確定內(nèi)部控制制度評價的范圍和內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)不應(yīng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任不應(yīng)納入審計評價范圍，內(nèi)部控制審計既是編制審計實施方案的一個必要程序和方法，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重點內(nèi)容。具體包括以下四方面。
（一）內(nèi)部控制審計需全過程貫穿于經(jīng)濟責(zé)任審計
了解企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督，是審前調(diào)查的重要內(nèi)容；進(jìn)行內(nèi)部控制的測試與評價，是編制審計實施方案的基礎(chǔ)；針對審計發(fā)現(xiàn)問題，延伸調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效，有利于進(jìn)行審計評價。
（二）逐漸擴大內(nèi)部控制審計范圍
要將內(nèi)部控制審計范圍從集團本部及重要子公司逐漸擴展到整個集團；從企業(yè)層面逐步擴展到業(yè)務(wù)層面；從以財務(wù)收支為基礎(chǔ)逐步擴展到以“三重一大”為主。
（三）根據(jù)內(nèi)控情況獨立發(fā)表審計意見
在獲取審計對象內(nèi)部控制評價報告、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告的基礎(chǔ)上，審計人員對所獲得的與內(nèi)部控制有關(guān)的審計證據(jù)進(jìn)行評估，對被審計單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況單獨發(fā)表審計意見。隨著條件的成熟，國家審計也應(yīng)單獨對中央企業(yè)內(nèi)部控制審計報告，充分發(fā)揮審計建設(shè)性作用。
（四）審計人員加強自身能力建設(shè)
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，審計人員必須不斷提升自身素質(zhì)，更好地履行審計職責(zé)。首先，在思想認(rèn)識方面，審計人員必須具備過硬的政治素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，要有堅定的政治立場和職業(yè)道德，要有端莊正派的工作作風(fēng)，認(rèn)真完成審計任務(wù)。其次，在專業(yè)素質(zhì)方面，審計人員要不斷加強自身專業(yè)知識學(xué)習(xí)，熟練掌握國家經(jīng)濟、會計、稅收、審計等法律法規(guī)，將理論與實踐相結(jié)合，融會貫通，學(xué)以致用，在實踐中不斷提升審計人員素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)水平。
作者：邱尚艷 單位：將軍煙草集團有限公司