大數(shù)據(jù)環(huán)境下的高校專項(xiàng)資金審計(jì)研究

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摘要：隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)正以空前的滲透力影響著社會(huì)生活的方方面面。報(bào)告中提出改革審計(jì)管理體制，把各類監(jiān)督貫通起來(lái)，增強(qiáng)監(jiān)督合力。隨著深入推進(jìn)全覆蓋審計(jì)，探索如何在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中嫁接大數(shù)據(jù)、融合大數(shù)據(jù)，發(fā)揮綜合利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，不斷提高信息化技術(shù)查核、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力,用大數(shù)據(jù)技術(shù)更好地服務(wù)于審計(jì)事業(yè)的改革已經(jīng)成為重要的議題。本文主要圍繞高校協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金審計(jì)的現(xiàn)狀、面臨的問(wèn)題、解決路徑以及實(shí)踐中的運(yùn)用等方面進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；高校；協(xié)同創(chuàng)新；專項(xiàng)資金；審計(jì)研究

1引言

為促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展，國(guó)家印發(fā)了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》和《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第19條，首次在文件中將大數(shù)據(jù)審計(jì)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)，標(biāo)志著大數(shù)據(jù)發(fā)展正式上升為國(guó)家戰(zhàn)略，成為提升國(guó)家治理能力的新途徑。江蘇省自2012年啟動(dòng)省級(jí)“2011計(jì)劃”，至今共立項(xiàng)建設(shè)了59個(gè)江蘇高校協(xié)同創(chuàng)新中心。為了加強(qiáng)和規(guī)范江蘇高校協(xié)同創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目及資金管理，保障協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目計(jì)劃順利實(shí)施，提高資金使用效益。2014年4月江蘇省財(cái)政廳、江蘇省教育廳發(fā)文《關(guān)于印發(fā)江蘇高等學(xué)校協(xié)同創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目及資金管理辦法的通知》，2016年9月江蘇省教育廳發(fā)文《關(guān)于開展江蘇高校協(xié)同創(chuàng)新計(jì)劃專項(xiàng)資金審計(jì)的通知》，明確規(guī)定學(xué)校審計(jì)處負(fù)責(zé)對(duì)協(xié)同創(chuàng)新中心各項(xiàng)收支、協(xié)同創(chuàng)新中心建設(shè)周期績(jī)效評(píng)估等方面進(jìn)行審計(jì)。報(bào)告中又提出改革審計(jì)管理體制，把各類監(jiān)督貫通起來(lái)，增強(qiáng)監(jiān)督合力。學(xué)校審計(jì)處作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合性監(jiān)督部門，如何加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)信息化建設(shè),不斷建立健全內(nèi)部制度，完善數(shù)據(jù)資源，努力提升數(shù)據(jù)管理和分析手段，是當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。

2高校協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金審計(jì)面臨的問(wèn)題

2.1審計(jì)線索由紙質(zhì)資料向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員通常采用翻閱賬冊(cè)、會(huì)計(jì)復(fù)算、盤點(diǎn)、延伸調(diào)查等手段來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，限于人力和項(xiàng)目時(shí)間約束，傳統(tǒng)審計(jì)適用于審查資金量和規(guī)模比較小的單位。隨著被審計(jì)單位電算化和信息系統(tǒng)的普及，越來(lái)越多的單位對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級(jí)，很多第一手的資料首先錄入財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，賬冊(cè)和憑證只是從信息系統(tǒng)內(nèi)打印下來(lái)作為備查資料。審計(jì)人員面對(duì)“整潔的”賬冊(cè)、“干凈的”憑證，既熟悉又陌生，想從賬冊(cè)上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，難度越來(lái)越大。

2.2審計(jì)思路由就財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)不能深刻剖析被審計(jì)單位的“業(yè)務(wù)指標(biāo)”，使審計(jì)監(jiān)督停留在財(cái)務(wù)表面，沒有觸及被審計(jì)單位的核心業(yè)務(wù)。2008年劉家義審計(jì)長(zhǎng)就提出：“中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題很多是體制、制度和管理水平的問(wèn)題，社會(huì)各界也更加關(guān)注公共資源配置的合理性和有效性，這都要求將績(jī)效理念貫穿于審計(jì)工作的始終，全力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)?！倍?jī)效審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用要求更高，需求更強(qiáng)烈。不僅包括龐大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)集合，還包括應(yīng)運(yùn)而生的針對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行管理、分析與利用的處理技術(shù)。大量數(shù)據(jù)不僅在采集、整理分類、分析等技術(shù)層面面臨挑戰(zhàn)，也在數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面面臨新的問(wèn)題。

2.3審計(jì)時(shí)效由事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)監(jiān)督轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)是階段性的、事后監(jiān)督，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施之前可能被審計(jì)單位已經(jīng)做出錯(cuò)誤決策了，造成了不良后果。解決這個(gè)亡羊補(bǔ)牢的問(wèn)題就要靠聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等信息化審計(jì)手段。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有三項(xiàng)突出特征：實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)采集和分析。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，能夠讓我們的審計(jì)工作由以前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程審計(jì)，即事中與事后結(jié)合、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)合起來(lái)的審計(jì)理念。這樣的轉(zhuǎn)變一定程度上可以使一些違紀(jì)、違規(guī)等問(wèn)題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，同時(shí)，可以為決策部門關(guān)注資金、監(jiān)督項(xiàng)目效益，及時(shí)、準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地提供決策信息，能夠?qū)Ω咝f(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金大數(shù)據(jù)審計(jì)的處理方法進(jìn)行系統(tǒng)歸納和研究，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

3利用大數(shù)據(jù)對(duì)高校協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金審計(jì)的路徑

3.1要加快審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立和共享

我們知道，審計(jì)處每天都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如果能把這些數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)到大數(shù)據(jù)平臺(tái)上進(jìn)行共享和交換，將會(huì)促進(jìn)審計(jì)處的管理能力、審計(jì)質(zhì)量、工作效率得到極大的提高。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，我們要盡快建立能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、加工、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)、交換、共享和管理的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。結(jié)合“十三五”規(guī)劃中對(duì)高校審計(jì)綜合能力建設(shè)的要求，積極搭建包含各大板塊的信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)滿足數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)分析，建模，數(shù)據(jù)信息高度共享、上下級(jí)縱向協(xié)調(diào)調(diào)動(dòng)，各環(huán)節(jié)間橫向互動(dòng)的工作要求，完善數(shù)據(jù)分析與利用的全過(guò)程。這是目前我們跟隨時(shí)展，提高審計(jì)效能的關(guān)鍵任務(wù)。

3.2要實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)工作

數(shù)字化審計(jì)工作要求每位審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)。（1）要看到前期數(shù)字化審計(jì)工作所取得的成績(jī)，充分認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的重要作用，大數(shù)據(jù)技術(shù)是解決當(dāng)前審計(jì)任務(wù)重與人員少的矛盾和實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要途徑，在今后的工作中要堅(jiān)持不懈地推進(jìn)。（2）要正確認(rèn)識(shí)數(shù)字化審計(jì)工作中碰到的困難，對(duì)于采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量差，部分?jǐn)?shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，技術(shù)能力水平與數(shù)字化審計(jì)工作的要求還有相當(dāng)?shù)牟罹嗟壤щy是客觀存在的，要正確認(rèn)識(shí)，以平常心來(lái)看待，避免在工作中急于求成。（3）要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的誤差。誤差是客觀存在的，不能把審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的正常誤差擴(kuò)大為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)事物的判斷要立足于當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況，要善于抓關(guān)鍵問(wèn)題，避免在細(xì)枝末節(jié)上耗費(fèi)時(shí)間。（4）要正確認(rèn)識(shí)和處理疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。疑點(diǎn)數(shù)據(jù)是通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型得出的結(jié)果數(shù)據(jù)，一般情況下數(shù)量大、內(nèi)容多。疑點(diǎn)數(shù)據(jù)落實(shí)成問(wèn)題仍需做大量的核查取證工作，在工作中既要避免直接把疑點(diǎn)作為問(wèn)題直接編制取證記錄，也要避免對(duì)所有的疑點(diǎn)進(jìn)行全面的、不分重點(diǎn)的核查取證。核查人員應(yīng)對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次分析和篩選，可以根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)將疑點(diǎn)數(shù)據(jù)分為ABC三類進(jìn)行管理。對(duì)關(guān)鍵的、重大的少數(shù)疑點(diǎn)列入A類進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，對(duì)問(wèn)題性質(zhì)一般、數(shù)量較多的疑點(diǎn)列為B類，并移交給被審計(jì)單位進(jìn)行疑點(diǎn)自證或采用抽樣的方法進(jìn)行核實(shí)，對(duì)違規(guī)問(wèn)題較輕、金額偏小的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)列為C類可不予核查。為了突出核點(diǎn)、提高核查效率，A類問(wèn)題總量上最好能控制在5%的比例內(nèi)。探索建立疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，對(duì)于當(dāng)前暫時(shí)難以核實(shí)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，可以在本年度的其他項(xiàng)目或以后年度的審計(jì)項(xiàng)目中逐步進(jìn)行核查。因此協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金審計(jì)要利用大數(shù)據(jù)資源，嘗試數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，從審計(jì)思路、審計(jì)手段和技術(shù)方法上提升和創(chuàng)新，提高審計(jì)的效率和效果，為協(xié)同創(chuàng)新中心提供審計(jì)增值服務(wù)。

3.3要注重大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)

審計(jì)人才的培養(yǎng)一直是我們高校協(xié)同創(chuàng)新中心，以及審計(jì)部門發(fā)展的基礎(chǔ)，審計(jì)業(yè)務(wù)的精進(jìn)需要扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，更需要熟悉實(shí)務(wù)、精于業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，這樣的人才很難通過(guò)招聘獲得，只有在不斷摸索和實(shí)踐大數(shù)據(jù)平臺(tái)、審計(jì)創(chuàng)新的過(guò)程中不斷提高和積累經(jīng)驗(yàn)。此外，在數(shù)字化審計(jì)中，還要會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)，而計(jì)算機(jī)人才又不會(huì)審計(jì)，審計(jì)人才又不專計(jì)算機(jī)，因此，在對(duì)審計(jì)人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)上，建議：（1）針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干舉辦計(jì)算機(jī)中高級(jí)培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，并針對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才開展高級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)分析挖掘、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)應(yīng)用培訓(xùn)；（2）建立計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)習(xí)平臺(tái)，審計(jì)人員可以通過(guò)該平臺(tái)自主學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)資料和審計(jì)案例，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平。

3.4大數(shù)據(jù)審計(jì)在協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金審計(jì)中的應(yīng)用

（1）建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)處利用數(shù)據(jù)分析創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，在學(xué)校相關(guān)部門的支持下，初步建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，構(gòu)建“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的數(shù)字化審計(jì)模式。同時(shí)依托審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，綜合利用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、綜合對(duì)比，深入挖掘，揭示問(wèn)題，提出合理建議，在學(xué)校改革發(fā)展中發(fā)揮審計(jì)作用。（2）大數(shù)據(jù)助推審計(jì)全覆蓋。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，大數(shù)據(jù)審計(jì)在對(duì)象上，做到納入預(yù)算收支單位無(wú)遺漏，在內(nèi)容上，做到涵蓋單位或項(xiàng)目的全部財(cái)務(wù)收支無(wú)死角。借助數(shù)字化審計(jì)手段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全校預(yù)算單位（部門）審計(jì)全覆蓋。（3）大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)深度挖掘。審計(jì)處以多級(jí)數(shù)據(jù)、部門之間數(shù)據(jù)分析為平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)對(duì)協(xié)同創(chuàng)新中心專項(xiàng)資金進(jìn)行全面審計(jì)。（4）大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)制度完善。通過(guò)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，針對(duì)存在問(wèn)題，督促協(xié)同創(chuàng)新中心完善管理制度，更好地為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。

4結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)模式隨之發(fā)生改變：從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向全覆蓋審計(jì)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事后審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從微觀審計(jì)轉(zhuǎn)向宏觀審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅是技術(shù)方法層面的創(chuàng)新，更是審計(jì)理念、審計(jì)制度、人才培養(yǎng)方面的變革，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步解放思想，充分樹立責(zé)任觀、系統(tǒng)觀、數(shù)據(jù)觀、創(chuàng)新觀、不斷完善和推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

［1］牛艷芳等.大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下的審計(jì)工作創(chuàng)新與實(shí)踐［J］.審計(jì)研究,2017（5）.

［2］.決勝全面建成小康社會(huì)奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利［EB/OL］.新華網(wǎng),2017-10-27.

作者:陳慧 單位:常州大學(xué)審計(jì)處