水利企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的開展路徑

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內(nèi)部控制評(píng)審的程序

(一)評(píng)審計(jì)劃階段

企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)審前應(yīng)成立審計(jì)小組，召開內(nèi)部會(huì)議，制定工作方案，明確審計(jì)的重點(diǎn)和人員分工。審計(jì)組可在全面評(píng)審的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評(píng)審和專項(xiàng)評(píng)審，對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)控，以提高內(nèi)部控制評(píng)審的效率和效果。

(二)召開聯(lián)席會(huì)議

在正式對(duì)被審單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審前，召開審計(jì)組和被審單位的聯(lián)席會(huì)議，審計(jì)組對(duì)審計(jì)的目的、組成成員和時(shí)間安排進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，被審單位介紹其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工，內(nèi)部控制工作概況及相關(guān)配合人員等。

(三)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試

1.詢問調(diào)查法：主要有個(gè)別訪談法和調(diào)查問卷法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況，被訪談人員主要為被審單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工，審計(jì)人員如實(shí)記錄訪談內(nèi)容，并經(jīng)雙方簽字確認(rèn)。調(diào)查問卷法一般用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)(內(nèi)部環(huán)境主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調(diào)查問卷包括調(diào)查項(xiàng)目、是否可控及證明資料。如對(duì)員工的薪酬、獎(jiǎng)懲進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位需要提供相關(guān)的薪酬獎(jiǎng)懲措施、辦法及工資單等；對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要列示企業(yè)文化手冊(cè)、員工行為守則等文檔。

2.查閱制度：審閱被審單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度，檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否健全和完善，是否符合內(nèi)部控制制度的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

3.穿行測(cè)試法：指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務(wù)作為樣本，通過綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序，追蹤該業(yè)務(wù)從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告中反應(yīng)出來的過程，即該業(yè)務(wù)流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此來了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程狀況，并識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，測(cè)試后評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

4.實(shí)地查驗(yàn)法：對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查以及對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)的出入庫(kù)環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，主要用于評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，一般選擇抽查法。

5.分析評(píng)價(jià)：審計(jì)人員在征求被審計(jì)單位意見后，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況做出全面評(píng)價(jià)，綜合內(nèi)部控制工作總體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

6.跟蹤整改：對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)向?qū)徲?jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，形成審計(jì)整改清單，對(duì)重大問題成立專項(xiàng)組進(jìn)行復(fù)查，一般問題要求被審單位對(duì)照?qǐng)?bào)告限期整改，審計(jì)組后續(xù)跟蹤檢查。

內(nèi)部控制評(píng)審的重點(diǎn)

(一)工程項(xiàng)目管理審計(jì)：施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要包括各個(gè)工程項(xiàng)目，檢查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)工程項(xiàng)目合同的管理，如合同的簽訂，備案，合同臺(tái)賬的設(shè)置等；項(xiàng)目結(jié)算的管理；存貨采購(gòu)、出入庫(kù)管理制度；設(shè)備租賃管理；工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系及安全生產(chǎn)制度等。

(二)資金和財(cái)務(wù)審計(jì)：審查是否有健全有效的會(huì)計(jì)核算制度、資金管理制度，是否存在大額現(xiàn)金支付，是否往未提供合法原始票據(jù)的個(gè)人賬戶付款，個(gè)人借款是否及時(shí)清理等，相關(guān)內(nèi)控能否確保資金安全有效運(yùn)行。

(三)重要事項(xiàng)審計(jì)：被審計(jì)單位重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、大額資金的使用是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度，相關(guān)制度的可操作性，制度是否存在重大漏洞，重大決策過程有無記錄，記錄是否完整等。（本文作者：楊降峰 單位：山西省水利建筑工程局）