建筑企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃探析

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，很多建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑設(shè)備的采購和使用時也會選擇融資租賃方式，這樣企業(yè)可以用少量資金就擁有設(shè)備的使用權(quán)，從而利用設(shè)備滿足企業(yè)基本的生產(chǎn)經(jīng)營需求，降低成本，創(chuàng)造最大化的利潤。在此過程中，企業(yè)也面臨著復(fù)雜的稅務(wù)流程和稅收計算，給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。本文以融資租賃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用為基礎(chǔ)，分析企業(yè)在此過程中的稅負(fù)情況，提出建筑企業(yè)在融資租賃中進(jìn)行稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：融資租賃；稅收籌劃；建筑企業(yè)

一、融資租賃及其在建筑企業(yè)中的應(yīng)用

融資租賃是一種將融資與融物進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的新型金融服務(wù)方式，承租人和出租人兩方達(dá)成協(xié)議，承租人對要承租的物品提出要求并選擇供貨商，出租人根據(jù)這些要求就采購相應(yīng)的物品供承租人使用，在此期間，承租人要向出租人支付租金并擁有該時段內(nèi)所租賃物品的使用權(quán)，所有權(quán)仍歸出租人所有。融資租賃的模式在建筑企業(yè)中有以下幾種應(yīng)用方式。（一）用于設(shè)備的引進(jìn)和使用。對于建筑企業(yè)來說，維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開很多大型的施工機(jī)器和設(shè)備，建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃最基本的功能就是滿足項目施工對設(shè)備的需求。因為設(shè)備購買的費用一般來說比較高，而建筑企業(yè)可能一時無法支付，而采用融資租賃的方式可以快速的、用較低的成本獲得設(shè)備的使用權(quán)，而且，通過設(shè)備開展施工獲取的收益可以用來支付分期付款的租金，在施工結(jié)束獲取了足夠的收益后還可以購買設(shè)備，這樣既可以滿足施工對設(shè)備的需求，還實現(xiàn)了資金的周轉(zhuǎn)。（二）將企業(yè)所擁有的存量資產(chǎn)盤活。融資租賃在實際運用中有兩種方式，一是直接租賃，即承租人委托出租人購買所需的物資并在使用過程中向其支付租金；另一種方式是回收租賃，是指企業(yè)將自有存量資產(chǎn)的所有權(quán)通過法律手段轉(zhuǎn)移給出租公司或出租人以獲得現(xiàn)金收入，而若要使用機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)再向出租人進(jìn)行承租，這么做的好處在于建筑企業(yè)可以通過這種手段將存量資產(chǎn)盤活，仍然可以正常的使用機(jī)器設(shè)備，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的同時將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，是一種高效的融資方式。（三）新型的應(yīng)收賬款回收模式。建筑企業(yè)在施工完畢后往往會面臨應(yīng)收項目款回收慢的問題，建筑物的業(yè)主經(jīng)常會拖欠項目款的支付，融資租賃可以很好的解決這一問題。具體來說，建筑企業(yè)要求建筑物業(yè)主作為建筑物本身和施工所需設(shè)備的承租人，在項目完成后，業(yè)主將建筑物和施工期間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行回租，這樣就可以在一定時間內(nèi)獲得大量的資金，而業(yè)主應(yīng)承諾將這部分資金用于建筑企業(yè)項目款的支付，這樣業(yè)主不用再為項目款的支付發(fā)愁，建筑企業(yè)也可以順利的拿到應(yīng)得的項目報酬，一舉兩得。

二、建筑企業(yè)在融資租賃中的稅負(fù)分析

（一）融資租賃增值稅稅負(fù)分析

建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃既可以作為承租方，也可以作為出租方，當(dāng)企業(yè)作為承租方開展售后回租業(yè)務(wù)時，要對其全部的收入和價外費用減去固定資產(chǎn)本金的剩余部分進(jìn)行納稅；當(dāng)企業(yè)作為出租人向外租賃機(jī)器設(shè)備時，也要對其所收取的全部租金和價外費用繳納增值稅。在增值稅的繳納過程中有一定的稅收優(yōu)惠，對于企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)實際稅負(fù)超多3%的部分予以退稅，這里所說的實際稅負(fù)，就是融資租賃服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占融資租賃所取得的全部價款和價外費用的比例，雖然有一定的優(yōu)惠扶持，但是，營改增實行后，建筑企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)的稅收成本有所提高，因為融資租賃的期限一般來說都比較長，可能會存在合同已經(jīng)簽訂但沒有實際執(zhí)行的情況，這樣一來，建筑企業(yè)就面臨兩稅并存的情況，融資租賃額稅收計算本來就很復(fù)雜，再加上兩稅并存，導(dǎo)致辦稅成本大幅提高。

（二）融資租賃所得稅稅負(fù)分析

建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃所涉及的標(biāo)的物基本上都是機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，牽涉到固定資產(chǎn)折舊的問題，這對于出租人的入賬和納稅影響并不大，但對于承租一方來說，租入的資產(chǎn)要計提折舊，可能會出現(xiàn)入賬價值與資產(chǎn)實際剩余壽命不符的情況，承租方資產(chǎn)減值部分的稅負(fù)只有在特定情形下才能夠扣除，因此，總體上來說，建筑企業(yè)作為承租方時所承受的所得稅稅負(fù)還是比較高的，當(dāng)然，企業(yè)可以將租賃過程中的利息進(jìn)行費用化處理從而抵稅，但由于融資租賃的特殊性，其操作也是比較復(fù)雜、不容易實現(xiàn)的。

（三）融資租賃關(guān)稅稅負(fù)分析

我國對于機(jī)械設(shè)備以及精密儀器進(jìn)口的關(guān)稅優(yōu)惠力度是比較大的，實現(xiàn)了減半征收，建筑企業(yè)在項目建設(shè)過程中經(jīng)常會使用國外進(jìn)口的機(jī)器和設(shè)備，但如果采用的是融資租賃方式獲得設(shè)備的使用權(quán)，雖然用了進(jìn)口設(shè)備在經(jīng)濟(jì)意義上就是設(shè)備的所有者，卻不能享受關(guān)稅的半價優(yōu)惠，這是因為建筑企業(yè)在采用融資租賃方式時委托出租方進(jìn)行的設(shè)備購買環(huán)節(jié)，出租方才是法律上關(guān)稅所認(rèn)定的購買者，關(guān)稅的稅收優(yōu)惠實際上是被出租方享受了，我國在關(guān)稅減免政策上根據(jù)購買主體認(rèn)定優(yōu)惠對象的方式無疑增加了建筑企業(yè)的關(guān)稅負(fù)擔(dān)，這也是建筑企業(yè)采用融資租賃方式獲得設(shè)備使用權(quán)的代價。

三、建筑企業(yè)在融資租賃中的稅收籌劃建議

（一）做好融資租賃中供應(yīng)商的選擇

在增值稅的繳納過程中，企業(yè)應(yīng)該充分考慮到進(jìn)項稅額的抵扣問題，眾所周知，納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃、選擇機(jī)器設(shè)備的供應(yīng)商時，應(yīng)選擇那些規(guī)模比較大、稅務(wù)流程比較完善的企業(yè)進(jìn)行合作，避免為了降低成本而選擇資質(zhì)不健全的小企業(yè)或零散的供應(yīng)商，因為這些小規(guī)模納稅人是無法提供增值稅專用發(fā)票的，帶來的后果是建筑企業(yè)購進(jìn)了機(jī)器設(shè)備本可以以17%的稅率抵扣進(jìn)項稅額，但由于沒有增值稅專用發(fā)票而只能由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開3%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，這對于經(jīng)常采用融資租賃方式的建筑企業(yè)損失是比較大的，因此，企業(yè)要想進(jìn)行合理科學(xué)的稅收籌劃，要將供應(yīng)商的選擇問題考慮在內(nèi)，雖然稅收籌劃的目的也是降低成本，但要權(quán)衡購買成本的降低與稅收抵扣的多少。

（二）根據(jù)稅收優(yōu)惠政策合理的調(diào)整業(yè)務(wù)

營改增的全面實施實際上給企業(yè)的融資租賃帶來了不小的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)之所以開展融資租賃業(yè)務(wù)，就是為了以更少的資金實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，從而獲取更多的現(xiàn)金流并降低成本，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但是，當(dāng)前的稅收環(huán)境變化要求企業(yè)必須合理的調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的形式和范圍，只有根據(jù)稅收優(yōu)惠政策開展業(yè)務(wù)才能真正實現(xiàn)成本的控制。建筑企業(yè)的直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)所涉及到的稅收種類和相應(yīng)的稅率有所不同，稅收減免政策也不一樣，企業(yè)必須分析到底采用哪種租賃方式能獲得更高的收益，這與企業(yè)在特定時期的實際經(jīng)營情況是密切相關(guān)的。另外，為應(yīng)對我國關(guān)稅政策上存在的不足，企業(yè)也要考慮使用國外的還是國內(nèi)的機(jī)器設(shè)備更合適。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)流程和稅收憑證的管理

融資租賃對于建筑企業(yè)成本的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高意義重大，但涉及到的稅收種類和稅率比較復(fù)雜，因此，要加強(qiáng)稅務(wù)流程和稅收憑證的管理工作。一方面，企業(yè)要根據(jù)實際情況在財務(wù)部門增設(shè)專門針對融資租賃的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，安排業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的員工任職，切實保障稅務(wù)流程開展的科學(xué)性和規(guī)范性，實現(xiàn)稅負(fù)成本的降低；另一方面，企業(yè)應(yīng)對融資租賃中的供應(yīng)商和采購合同進(jìn)行分類管理，做好發(fā)票等稅收憑證的及時獲取和安全保管，并在不違反法律法規(guī)的前提下對價款和時間等條目設(shè)置一些規(guī)定，使企業(yè)獲得盡可能多的利益。最后，企業(yè)是一個有機(jī)的整體，稅收籌劃的有效開展離不開企業(yè)內(nèi)部人員和相關(guān)規(guī)章制度的配合，融資租賃能為企業(yè)帶來更高的收益，稅務(wù)流程和稅收憑證管理的規(guī)范化能使這一過程更加順利和高效。

四、結(jié)語

融資租賃作為一種新型的租賃方式，與傳統(tǒng)租賃最大也是最根本的區(qū)別就在于金融租賃租金的收取是根據(jù)承租人占有金融資本的時間來決定的，這種不同也要求建筑企業(yè)必須對于融資租賃過程中的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃，其中，所涉及到的增值稅和關(guān)稅都是重點的關(guān)注對象，企業(yè)也要做好內(nèi)部的稅收管理工作，為融資租賃業(yè)務(wù)的正常有效開展提供服務(wù)。

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作者：王通艷 單位：臨沭縣天泰建設(shè)有限公司