小微企業(yè)稅收籌劃路徑分析
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[摘要]為了促進(jìn)小微企業(yè)的良好發(fā)展，我國于近年實(shí)施了結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，致力于為小微企業(yè)創(chuàng)造更多稅收優(yōu)惠，以減小其稅負(fù)壓力，確保國內(nèi)生產(chǎn)總值的穩(wěn)定。不過減稅政策的實(shí)施存在一定的缺陷與不足，使得小微企業(yè)稅負(fù)壓力的減小作用較為有限，需要企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃來改善這一現(xiàn)狀。小微企業(yè)應(yīng)深入掌握當(dāng)?shù)亟Y(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策和信息，在“營改增”政策基礎(chǔ)上做好增值稅稅收籌劃，靈活應(yīng)用增值稅稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃工作，適當(dāng)增加企業(yè)開支以及延期確認(rèn)收入加強(qiáng)所得稅的稅收籌劃，同時(shí)做好其他稅種的稅收籌劃。
[關(guān)鍵詞]結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)；小微企業(yè)；稅務(wù)；稅收籌劃
一、結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)概述
所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是針對(duì)特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平的稅制改革方案，其核心在于強(qiáng)調(diào)特定范圍的減稅，這就使得其與常規(guī)稅負(fù)調(diào)整存在較為明顯的差別。早在2008年，這一概念就在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中得以提出。總的來說，結(jié)構(gòu)性減稅的核心目的就在于減少納稅人的稅負(fù)壓力，從而實(shí)現(xiàn)稅制的全面優(yōu)化，為我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好穩(wěn)定基礎(chǔ)。而從原因進(jìn)行分析，就能發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的提出，主要是基于三大原因：首先，該政策是對(duì)我國稅制進(jìn)行優(yōu)化的有效方式。實(shí)際上，我國稅制體系一直都存在一定的缺陷和不足，其中的不合理之處更是不容忽略。在我國經(jīng)濟(jì)飛速增長的情況下，這些缺陷還不明顯，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)增長速度放緩，“雙主體”稅制模式的不足已經(jīng)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大影響，必須及時(shí)對(duì)稅制加以改革。其次，社會(huì)公眾對(duì)稅負(fù)壓力過大問題的相關(guān)呼聲較大，不管是個(gè)人還是企業(yè)，都希望能夠減少稅收負(fù)擔(dān)。因此，結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)是我國政府滿足公眾減少稅負(fù)壓力的呼聲的實(shí)質(zhì)性措施，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制優(yōu)化及社會(huì)穩(wěn)定而言，均有著不可忽視的重要意義。最后，2008年金融危機(jī)的爆發(fā)，使得大量小微企業(yè)遭遇了嚴(yán)重的資金問題，而稅負(fù)壓力更使得這些企業(yè)的發(fā)展難以為繼。而結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，能夠有效幫助小微企業(yè)緩解稅負(fù)壓力，幫助企業(yè)度過困境，進(jìn)而維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。也就是說，結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)是小微企業(yè)發(fā)展遭遇嚴(yán)重困境背景下，我國穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)的重要宏觀舉措，是確保國內(nèi)生產(chǎn)總值穩(wěn)定的有效政策。
二、小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的實(shí)施問題
(一)企業(yè)對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用不夠
結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策為小微企業(yè)帶來了諸多優(yōu)惠政策，但小微企業(yè)要想充分減少自身稅負(fù)壓力，還需要合理運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，落實(shí)稅收籌劃工作。然而當(dāng)前很多小微企業(yè)都缺少良好的稅收籌劃意識(shí)，自身稅收籌劃體系也不夠完善，更缺少優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，導(dǎo)致稅收籌劃難以取得良好效果。與此同時(shí)，很多小微企業(yè)對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的了解不足，沒有與時(shí)俱進(jìn)地更新稅務(wù)籌劃觀念，更沒有深度結(jié)合當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，故而在減輕稅務(wù)壓力方面并沒有取得良好效果。
(二)相關(guān)減稅政策不夠完善
我國小微企業(yè)有著數(shù)量多、類型雜的特點(diǎn)，要想切實(shí)緩解其稅負(fù)壓力，需要系統(tǒng)、健全而完善的減稅政策體系做基礎(chǔ)。然而就目前來看，我國針對(duì)小微企業(yè)的相關(guān)減稅政策大多是單獨(dú)出臺(tái)的，缺乏足夠的系統(tǒng)性。這樣一來，往往會(huì)導(dǎo)致很多小微企業(yè)難以及時(shí)、有效掌握與自身息息相關(guān)的減稅政策，從而無法充分利用減稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力無法得到充分緩解。還有部分政策已經(jīng)不再適用，但是政府網(wǎng)站并沒有對(duì)此進(jìn)行說明，也沒有及時(shí)刪除相關(guān)政策條款，導(dǎo)致部分企業(yè)難以掌握最新的減稅政策，甚至?xí)诙愂栈I劃時(shí)應(yīng)用這些已不適用的政策。在減稅政策體系不夠系統(tǒng)、健全和完善的情況下，小微企業(yè)的稅負(fù)減少效果較為有限，甚至容易出現(xiàn)各種紕漏與問題。
(三)結(jié)構(gòu)性減稅的開展不夠全面與深入
針對(duì)小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，其重心在于減稅范圍和力度上。從減稅范圍這一角度來看，企業(yè)范圍和稅種范圍都還較小。一方面，小微企業(yè)占據(jù)了我國企業(yè)總數(shù)的主要部分，其數(shù)量十分巨大，但是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策只惠及了部分企業(yè)，還有大量小微企業(yè)并沒有享受到相應(yīng)的減稅政策。另一方面，當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策主要是針對(duì)一些不太重要的稅種進(jìn)行減稅，還沒有充分覆蓋對(duì)小微企業(yè)而言十分重要的稅種。而從減稅力度的角度來看，減稅政策實(shí)施力度問題不容忽視。許多小微企業(yè)并沒有在減稅政策中減輕自身稅負(fù)壓力，這是因?yàn)樵S多減稅政策都有著較高門檻，對(duì)企業(yè)自身情況有著一定要求和限制，導(dǎo)致企業(yè)難以享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，部分減稅政策的優(yōu)惠力度也偏小，并不能為中小企業(yè)稅負(fù)壓力的減小起到有效的推動(dòng)作用。
(四)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的監(jiān)管力度不足
雖然結(jié)構(gòu)性減稅政策在全國范圍內(nèi)得以廣泛實(shí)施，但其監(jiān)管工作的開展還存在諸多問題和缺陷。首先，很多地方并沒有將結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施工作納入到稅收監(jiān)管體系之中，從而導(dǎo)致其政策實(shí)施較為混亂、低效，并沒有取得預(yù)期效果。其次，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施效果的監(jiān)測難度較大，部分地方政府也沒有重視相應(yīng)的監(jiān)測工作。如此一來，結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)際實(shí)施效果難以得到準(zhǔn)確、有效反饋，從而無法及時(shí)對(duì)政策的實(shí)施情況加以調(diào)整和優(yōu)化，難以最大化減稅政策的實(shí)施作用。而且在缺少實(shí)施效果監(jiān)測的情況下，后續(xù)結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施也會(huì)受到一定影響，難以準(zhǔn)確針對(duì)當(dāng)前小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)控，無法充分發(fā)揮減稅政策的對(duì)小微企業(yè)的扶持作用。
(五)結(jié)構(gòu)性減稅與當(dāng)前稅收征管模式存在一定矛盾
結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策要想有效發(fā)揮其作用，真正起到扶持小微企業(yè)的效果，還需要以合理、有效的政策實(shí)施為基本前提。然而就目前來看，結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策與部分地方政府的稅收征管模式存在一定矛盾。很多稅務(wù)部門都有著一定的任務(wù)和指標(biāo)，同時(shí)有著極大的自由裁量權(quán)。如此一來，部分稅務(wù)部門為了完成任務(wù)和指標(biāo)，往往會(huì)在合理范圍內(nèi)對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致減稅政策無法充分幫助小微企業(yè)減小稅負(fù)壓力。
三、基于結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的小微企業(yè)稅收籌劃路徑研究
在當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，小微企業(yè)一定要充分結(jié)合相應(yīng)減稅優(yōu)惠政策，深入理解當(dāng)前減稅政策在實(shí)施方面存在的缺陷與不足，并在此基礎(chǔ)上從增值稅及所得稅等方面完善稅收籌劃工作。
(一)深入掌握當(dāng)?shù)亟Y(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策和信息
就目前來看，結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策無法有效發(fā)揮其作用的原因主要在于中小企業(yè)的稅收籌劃工作存在缺陷，同時(shí)政府相關(guān)工作也還不夠完善。因此對(duì)中小企業(yè)而言，要想合理應(yīng)用減稅優(yōu)惠政策來推動(dòng)自身稅收籌劃工作的有效展開，除了要從自身的角度強(qiáng)化稅收籌劃外，更要充分掌握當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策及相關(guān)信息。其中，除了最基礎(chǔ)的結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策外，小微企業(yè)還需要對(duì)當(dāng)?shù)卣臏p稅政策實(shí)施情況加以關(guān)注，重點(diǎn)了解政府稅收征管模式和政策實(shí)施監(jiān)測情況，并以此為基礎(chǔ)對(duì)自身稅收籌劃策略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
(二)“營改增”政策基礎(chǔ)上的增值稅稅收籌劃
“營改增”政策作為我國于2012年開始實(shí)施的稅制改革措施，在2016年已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)各行各業(yè)的全面覆蓋。毫無疑問，“營改增”也是結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容，其對(duì)小微企業(yè)稅負(fù)壓力的減輕同樣有著至關(guān)重要的作用。在“營改增”背景下，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)靈活應(yīng)用“營改增”的基本特點(diǎn)，強(qiáng)化增值稅的稅收籌劃工作?？偟膩碚f，小微企業(yè)可以對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃。就增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃來看，由于增值稅相關(guān)條款規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣需要以相應(yīng)憑證為基礎(chǔ)，因此小微企業(yè)一定要盡可能獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。而且對(duì)于小微企業(yè)，其在購入生產(chǎn)資料時(shí)往往存在多種付款方式，如現(xiàn)金支付，分期付款等。要想盡可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來減小稅負(fù)壓力，小微企業(yè)通?？梢允褂梅制诟犊畹姆绞竭M(jìn)行支付。這是因?yàn)樵诜制诟犊钸@種付款方式下，小微企業(yè)能夠分批取得增值稅發(fā)票，不會(huì)存在較多的延遲延誤，從而可以及時(shí)利用增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此對(duì)小微企業(yè)而言，和設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行談判并磋商付款方式，將成為其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的重要籌劃內(nèi)容。而從增值稅銷項(xiàng)稅額來看，其籌劃重點(diǎn)在于促使產(chǎn)品購買方盡快付清貨款。這是因?yàn)橹挥性谪浛罴皶r(shí)付清的情況下，企業(yè)才能對(duì)增值稅銷項(xiàng)加以抵扣，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃。因此在實(shí)際籌劃過程中，企業(yè)可以通過各種方式與購買方進(jìn)行協(xié)商，例如加大折扣力度等，促使購買方在預(yù)期時(shí)間內(nèi)完成付款。
(三)基于減稅優(yōu)惠政策的增值稅稅收籌劃
無論怎么說，稅收優(yōu)惠政策都是減輕小微企業(yè)稅務(wù)壓力的關(guān)鍵，因此小微企業(yè)一定要靈活應(yīng)用增值稅稅收優(yōu)惠政策來開展稅收籌劃工作。對(duì)此，小微企業(yè)需要深度理解增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策，并結(jié)合自身實(shí)際情況爭取相應(yīng)政策優(yōu)惠。以應(yīng)稅行為相關(guān)政策為例，增值稅優(yōu)惠政策指出對(duì)于各應(yīng)稅行為月銷售額不超過三萬元的小微企業(yè)，可以分別享受暫免征收增值稅的優(yōu)惠。而要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，小微企業(yè)必須要將一般納稅人分離為小規(guī)模納稅人，這樣才能對(duì)多種應(yīng)稅行為進(jìn)行合理劃分與籌劃，進(jìn)而享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，小微企業(yè)還可以通過合理控制銷售額的方式，長期享受相應(yīng)的減稅及免稅優(yōu)惠。不過這需要企業(yè)與客戶進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成一致，否則小微企業(yè)的銷售額很難長時(shí)間保持穩(wěn)定。
(四)適當(dāng)增加企業(yè)開支以加強(qiáng)所得稅的稅收籌劃
就結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)背景下的小微企業(yè)所得稅稅收籌劃而言，年應(yīng)納稅所得額是以30萬元為臨界點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額未超過該臨界點(diǎn)時(shí)，小微企業(yè)只需要將其中50%計(jì)入到納稅范圍，并以20%的稅率進(jìn)行納稅。毫無疑問，這是結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)所在。對(duì)此，企業(yè)可以適當(dāng)增加開支，進(jìn)而對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行有效控制，避免其超過30萬元這一臨界值，起到降低稅負(fù)壓力的作用。公益捐款、廣告支出、員工獎(jiǎng)金等均是較為常見的應(yīng)納稅所得額控制辦法，這些辦法不但能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，更能從各個(gè)層面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其中，公益捐款有利于企業(yè)形象的建立，廣告支出有利于企業(yè)品牌的推廣，而員工獎(jiǎng)金則對(duì)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定有著積極意義。
(五)延期確認(rèn)收入以加強(qiáng)所得稅的稅收籌劃
實(shí)際上，延期確認(rèn)收入同樣是小微企業(yè)控制應(yīng)納稅所得額的重要手段。一般來說，這一方式用于所得額僅僅超過30萬元很少一部分的情況。在這種情況下，企業(yè)只需要對(duì)部分收入進(jìn)行延期確認(rèn)，就能有效控制所得額，避免其超過臨界點(diǎn)。不過這一方式需要企業(yè)與付款方進(jìn)行有效協(xié)商，在對(duì)方同意并簽訂相應(yīng)的合同之后，再采取相應(yīng)的延期確認(rèn)收入手段。例如某微小企業(yè)在12月的應(yīng)納稅所得額全部確認(rèn)收回的話，會(huì)使得年應(yīng)納稅額超過30萬元。最終，企業(yè)在于付款方協(xié)商后決定采取分期付款的方式，將部分款項(xiàng)延期至明年第一季度完全收回，從而有效享受了相應(yīng)的減稅優(yōu)惠政策。
(六)其它稅種的稅收籌劃
對(duì)部分小微企業(yè)而言，其涉及的稅種除了增值稅、營業(yè)稅等，還有可能會(huì)包含土地增值稅等較為少見的稅種。針對(duì)這些稅種，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身特性及相應(yīng)的減稅優(yōu)惠政策，靈活采用合理方式進(jìn)行稅收籌劃。通常而言，關(guān)于這些稅種的結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策內(nèi)容較少，這就需要企業(yè)進(jìn)行深度研究和探索。在此基礎(chǔ)之上，再合理運(yùn)用相應(yīng)稅收籌劃手段，往往能取得較好效果，譬如根據(jù)利息支出扣除來展開稅收籌劃。綜上所述，在結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)背景下，小微企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)減小其稅負(fù)壓力而言有著積極意義。不過要想有效利用減稅優(yōu)惠政策并減輕自身稅負(fù)壓力，還需要小微企業(yè)做好相應(yīng)稅務(wù)籌劃工作。只有以增值稅、所得稅及其他稅種等為基礎(chǔ)，結(jié)合相應(yīng)減稅政策，采取合理方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃工作才能起到良好效果，幫助小微企業(yè)緩解資金壓力。
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作者：申山宏 徐志敏 單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 國家稅務(wù)總局邗江區(qū)稅務(wù)局
