企業(yè)稅收籌劃風險防控
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摘要：現(xiàn)階段我國企業(yè)自主納稅過程中存在著因為不當?shù)?a href="http://www.mug-factory.cn/lunwen/sschlw/125120.html" target="_blank">稅收籌劃而造成的偷逃稅款等違法現(xiàn)象，侵蝕著國家財政稅收。如果在稅收籌劃過程中忽視風險，不加以防范，很大程度上會脫離稅收籌劃的風險可控范圍。為控制企業(yè)稅收籌劃風險，本文從安徽省近幾年稅收違法的案件入手，深入剖析我國企業(yè)為避稅而采取的多種稅收籌劃方式究竟有何欠妥之處，對企業(yè)稅收籌劃與避稅風險進行分析并提出相關對策建議，使其通過合法合理的稅收籌劃方式，在規(guī)避稅收籌劃風險的同時，最終達到降低稅收成本、增加財務收益和實現(xiàn)稅后利潤最大化的目的。
關鍵詞：企業(yè)稅收籌劃涉稅風險依法納稅
一、企業(yè)稅收籌劃風險防控重要性
（一）企業(yè)稅收籌劃風險防控的意義
企業(yè)開展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規(guī)為前提條件，堅持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業(yè)達到降低稅負、增加經濟效益的目的；另一方面，有利于對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)起到倒逼作用，促進稅收法律法規(guī)的進一步改革和完善，稅收制度的與時俱進對征納雙方都有著至關重要的作用。所以說企業(yè)在日常經營管理活動中開展稅收籌劃工作時，加強稅收籌劃風險的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實施，實現(xiàn)稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風險防控有利于提高企業(yè)的經營管理水平和會計管理水平。企業(yè)在日常經營中，為了降低稅收籌劃的風險，使稅收籌劃達到經濟效益最大化，勢必要建立健全財務會計制度，規(guī)范會計管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時，也要求企業(yè)具有較高專業(yè)水平的財務人員，熟知會計和稅法等必備專業(yè)知識，能夠針對企業(yè)不同的經濟業(yè)務因地制宜采取相應的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風險防控有利于提高納稅人納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利，是納稅人依法納稅的一種體現(xiàn)。在稅收法律法規(guī)日益完善的今天，企業(yè)更多考慮的是如何通過對稅收法律法規(guī)的研究分析，從而找到合法且合理的方式進行稅收籌劃，使稅收籌劃風險降到最低，減輕企業(yè)的稅收負擔，取得經濟效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢必會受到法律的嚴懲，顯然得不償失，這是企業(yè)，也是稅務機關所不愿看到的。3.稅收籌劃風險防控有利于實現(xiàn)納稅人的財務收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業(yè)少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業(yè)的違法風險，這樣做無疑提高了企業(yè)的經濟收益。
（二）企業(yè)稅收籌劃失敗造成的后果
企業(yè)采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來的后果具有嚴重的危害性。對企業(yè)自身來說，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務機關處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規(guī)的嚴懲，導致企業(yè)無法正常經營運作，甚至倒閉破產。同時，企業(yè)的稅收籌劃風險還可能會波及到企業(yè)其他領域。企業(yè)中引發(fā)的稅收籌劃風險不僅僅可能會誘發(fā)其他類型的財務風險，還可能會誘發(fā)企業(yè)的聲譽風險等非稅收風險。同時，企業(yè)稅收籌劃風險可能會誤導企業(yè)的后期發(fā)展決策，從而導致企業(yè)做出不當甚至錯誤的決策，阻礙企業(yè)的后續(xù)經營。
二、稅收籌劃失敗導致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業(yè)的嚴重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識，推進社會誠信體系建設，安徽省國家稅務局對重大稅收違法案件信息進行公布，嚴格貫徹稅收法律法規(guī)，糾正企業(yè)不正當?shù)亩愂栈I劃行為，從而促進企業(yè)合法經營、依法納稅。接下來以企業(yè)生產經營中常見稅收違法現(xiàn)象入手，剖析部分企業(yè)違法納稅行為中究竟存在哪些風險，找到癥結所在，才能對癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負成本，同時增加企業(yè)稅后利潤，公司進行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發(fā)放。即員工每月從公司領取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發(fā)票報銷的方式進行領取。對于員工的收入，則只按底薪申報繳納個人所得稅。因為讓員工找大量發(fā)票替代工資費用，所以賬上工資費用極低，而某些費用極高，后來因為某項費用嚴重超出同行平均水平而被稅務機關列為重點稽查對象。稅務機關稽查部門在調查中通過調取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進行費用同期和同行分析等，掌握了充分證據，最終責成該公司補繳相關稅款并處以罰款、滯納金。通過案例我們不難發(fā)現(xiàn)，對于該企業(yè)的職工個人所得稅，從表面上看，企業(yè)員工確實是憑票報銷，但實質上卻是虛假報銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規(guī)定應按照工資薪酬所得繳納個人所得稅。這一現(xiàn)象在稅收實務中十分常見，很多小企業(yè)往往通過這種方式來達到“降低稅負成本”的目的，但這種操作實際上已經違反了稅收法律法規(guī)。同樣，每到年底，單位要發(fā)年終獎，該企業(yè)要求員工首先交一大堆的發(fā)票，可問題是上哪兒去弄這么多發(fā)票？于是不少員工開始四處“搜刮”發(fā)票，去財務部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發(fā)票，就差去找代開發(fā)票的了。而對于能夠進行報銷的發(fā)票，單位也有具體規(guī)定，發(fā)票必須是當年的，餐飲發(fā)票不能用，只有的士票、長途汽車票、火車票、辦公用品發(fā)票和飛機票能用，機票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應當謹慎對待，企業(yè)更應當嚴守稅法底線。拿發(fā)票沖抵工資獎金并不是“合理避稅”，一旦查出是會受到稅務機關處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。但是，通過給員工報銷發(fā)票的形式來發(fā)年終獎和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實少繳納了一些稅收，但實際上卻是違反了稅收法律規(guī)定，面臨的將是稅收法律法規(guī)的嚴懲。所以企業(yè)絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實際經營情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過發(fā)票代替工資的方式實屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務風險。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規(guī)的手段，顯然是要受到稅務機關的嚴懲，最終被依法追究刑事責任。
（二）銷售活動稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業(yè)，為了提高品牌知名度，增強市場盈利能力，經常在節(jié)假日推出一系列商品促銷活動。在促銷過程中，該企業(yè)的財務人員進行了稅收籌劃。在具體的銷售過程中，采取“買一贈一”的方式進行捆綁銷售，然后在銷售發(fā)票中僅注明主體商品的售價款，并不涉及贈送商品的售價和折扣等內容。通過這種促銷方式，本年度累計增加銷售額35330萬元，同時贈送小商品2820萬元。后來當?shù)刂鞴車悪C關對該企業(yè)本年度的納稅情況進行稅務稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品并沒有按稅法規(guī)定作增值稅視同銷售處理。根據《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)的這種行為已經構成偷稅行為，主管稅務機關依法給予該企業(yè)稅收罰款處理。最終，這樣一個看似簡單的促銷活動，不僅沒能起到節(jié)稅的作用，反而給企業(yè)增加了補稅和罰款，進而降低了企業(yè)的經濟效益。顯然，該企業(yè)的稅收籌劃是失敗的。“買一贈一”是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的一種促銷形式，因為其操作簡單，又能夠吸引消費者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會直接影響到企業(yè)的應稅銷售額，如果企業(yè)財務人員專業(yè)水平有限，對稅收法律認知不足，或是企業(yè)管理者缺乏風險意識，導致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的行為方式多種多樣，通過一系列不正當?shù)亩愂栈I劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴重侵蝕了國家的財政稅收，其后果是要受到國家法律法規(guī)制裁的。所以，為避免此類事件的再次發(fā)生，樹立企業(yè)誠信依法納稅的形象，保障企業(yè)的持續(xù)經營，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風險的識別、控制和防范，堅持做到合法、合理的進行稅收籌劃，在這個前提下盡可能爭取達到企業(yè)的經濟效益最大化。
三、企業(yè)稅收籌劃失敗導致違法的原因
在企業(yè)日常生產經營活動方面，納稅人最關心的非“稅務稽查”莫屬，自2016年5月1日“營改增”起，近年來稅收稽查力度進一步加強。但是部分企業(yè)在納稅過程中依然存在諸多問題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務機關的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅使著納稅人鋌而走險，不惜通過一系列不正當?shù)氖侄芜M行牟利呢?這些時有發(fā)生的稅收違法案件會造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓和值得借鑒的經驗呢?
（一）企業(yè)主觀上存在的偷逃稅款心理
市場經濟下，企業(yè)都是逐利的，為了增加財務收益，實現(xiàn)稅后利潤的最大化，降低成本是離不開的一條捷徑，這本是無可厚非的。但是有些企業(yè)卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無視稅收法律法規(guī)的存在和稅務機關的稽查力度，通過在會計賬簿上偽造、隱匿收入或是進行虛假的納稅申報等手段，以達到不繳納或是少繳納應納稅款的目的，來獲取所謂的“降低稅負、增加收益”。
（二）企業(yè)會計人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
企業(yè)的記賬憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料是稅務機關征收和稽查稅收的主要依據，詳細記錄著企業(yè)的全部經濟事項，反映企業(yè)的經營活動、財務狀況和納稅情況。但是在現(xiàn)實生活中，由于企業(yè)會計人員存在專業(yè)水平有限和職業(yè)道德不高的問題，造成會計資料在編制過程中出現(xiàn)隱瞞收入、多提壞賬準備等弄虛作假的現(xiàn)象，從而減少企業(yè)的應納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務機關工作人員的工作量與專業(yè)素質
隨著市場經濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，這意味著納稅人的數(shù)量也在增加，同時，稅務機關工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務機關本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務機關不可能對所有的企業(yè)進行有效地稅務稽查，只能選擇性地進行稅務稽查，這也是企業(yè)違法納稅時有發(fā)生的一個重要原因。另外，作為稅務稽查的工作人員，其專業(yè)能力和水平參差不齊，正所謂“金無足赤，人無完人”，面對錯綜復雜的稅收違法案件，總會存在嚴峻的挑戰(zhàn)，這也是必須面對的現(xiàn)實。正是由于稅務機關的這種現(xiàn)狀，降低了企業(yè)的違法納稅被稽查懲處的概率，導致了部分企業(yè)依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設的原因
近年來，我國的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營改增”以來，很多企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅，轉變?yōu)槔U納增值稅，而稅法的規(guī)定雖然有所變動，卻無法百分之百的契合，導致稅收法律法規(guī)存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業(yè)違法納稅的突破口。另一方面，稅法對違法企業(yè)的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規(guī)定，納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進行罰款，更高倍數(shù)的罰款盡管合法但會導致納稅人強烈的抵觸。稅務機關對企業(yè)違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業(yè)偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業(yè)稅收籌劃風險的對策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓下，所有企業(yè)都應該從自身做起，主動尋求有效的防護措施，積極防范稅收籌劃潛在的風險。
（一）提高風險識別意識，建立行之有效的風險控制和防范機制
企業(yè)必須以遵守稅收法律法規(guī)為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關重要的。一方面，企業(yè)自身必須具有較強的風險識別意識，同時，制作稅收籌劃方案的主體（稅務師事務所、會計師事務所等）必須具有過硬的專業(yè)素養(yǎng)，對現(xiàn)行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業(yè)應當建立一套科學完備的風險控制和防范體系，將稅收籌劃的整個過程納入到實時監(jiān)督當中，可以適時邀請一些稅收領域的專家對稅收籌劃方案加以審查和評估，提高稅收籌劃的科學性，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的風險，立即采取措施修改補救，對癥下藥，將風險扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業(yè)會計人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
我國的社會經濟正處在新時期的改革和發(fā)展中，使得稅收法律法規(guī)、政策時刻處于變化之中，這就要求企業(yè)的會計人員要具有較強的專業(yè)水平和學習能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應稅收相關法律法規(guī)政策的變更，與時俱進，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發(fā)展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項比較復雜的財務工作和系統(tǒng)工程，籌劃方案所需要的知識更是涉及到稅收、會計、法律、財務、金融、企業(yè)管理等多個領域，具有很強的綜合性和專業(yè)性，這需要專業(yè)的技術人員進行操作，企業(yè)會計人員由于職業(yè)道德有限，無法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對于那些錯綜復雜的、與企業(yè)經營管理關聯(lián)性較強的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務師事務所、會計師事務所等專門的機構來進行，以提高稅收籌劃的合法性和規(guī)范性，從而將稅收籌劃風險降到最低，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強化稅務機關人員的專業(yè)素質
稅務機關的稽查人員是檢查企業(yè)是否存在違法納稅問題的主力軍，他們的專業(yè)水平和業(yè)務能力必須達到一定的標準，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務機關應當在工作中加強對稽查人員的培訓工作，用實際案例結合現(xiàn)身說法的方式進行教學，培訓結束后予以考核，同時，建立一套系統(tǒng)的監(jiān)督獎懲機制，對稽查工作的后續(xù)開展予以制度保障。
（四）稅收相關法律法規(guī)需要進一步的改革與完善
由于我國的稅收體制一直處在改革和完善之中，對于現(xiàn)實生活中企業(yè)錯綜復雜的經營業(yè)務無法面面俱到地做出規(guī)定，而且稅收處罰的力度也有待提高，這些實際狀況給了部分企業(yè)違法犯罪的可乘之機。所以，稅收法律法規(guī)建設必須與時俱進，違法犯罪企業(yè)的懲處力度也要加大，堅決捍衛(wèi)法律的尊嚴，保障國家稅收收入。一方面，稅收違法成本體現(xiàn)在對納稅人處以稅收罰款和稅收滯納金上，但最主要的是影響納稅人的納稅信用等級，被評為C級或D級的納稅人將被稅務機關與相關部門采取嚴格的懲戒和管理措施，同時，稅務機關依照《重大稅收違法案件信息公布辦法》的規(guī)定，向社會公布重大稅收違法案件信息，并將信息通報相關部門，共同實施嚴格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。另一方面，稅收違法成本體現(xiàn)在影響企業(yè)后續(xù)經營決策，納稅人如果最近36個月內違反稅收法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴重的，則不能申請首發(fā)上市。如果單位存在稅收違法行為，根據情節(jié)嚴重程度，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處以罰金或移送司法機關，最高可判無期徒刑。通過加強稅收法律法規(guī)的懲處力度，加大企業(yè)的稅收違法成本，從而降低企業(yè)違法納稅的幾率。從上文可以看出，企業(yè)稅收籌劃風險確實是客觀存在的，且具有嚴重的危害性。但我們應當認真研究分析我國企業(yè)稅收籌劃風險發(fā)生的原因，從中總結經驗，吸取教訓，并采取積極有效的應對措施，努力做好各種控制、防范稅收籌劃風險的準備工作，便可以切實減少企業(yè)稅收籌劃風險的發(fā)生，實現(xiàn)社會經濟的平穩(wěn)健康持續(xù)發(fā)展。這需要行政機關、企業(yè)多管齊下，共同發(fā)力。政府需要建立并完善稅收相關法律法規(guī)政策，為企業(yè)依法納稅提供法律保障，同時稅務機關要加強與納稅人之間的協(xié)調溝通，提高人員專業(yè)水平，創(chuàng)新平臺服務方式，規(guī)范征納雙方關系，嚴格執(zhí)法；企業(yè)必須提高自身的涉稅風險意識，堅持合法合理利用稅收籌劃，從而達到降低稅負、增加收益的目的。最終通過各方的共同努力，創(chuàng)建一個企業(yè)依法納稅的社會經濟環(huán)境。
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作者： 陳大慶 單位：安徽大學
