我國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收籌劃方式

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摘要：個(gè)人所得稅是與人們聯(lián)系最為密切的稅種。最近幾年，我國(guó)的稅制改革持續(xù)推進(jìn)，政府簡(jiǎn)政放權(quán)也在不斷前行，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理關(guān)口后移，增強(qiáng)了納稅人涉稅活動(dòng)的自主性。因此，個(gè)人所得稅的稅收籌劃受到廣泛關(guān)注。2019年，《個(gè)人所得稅法》大面積修改了綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的規(guī)定及其計(jì)算方法，個(gè)人所得稅計(jì)算方式再一次發(fā)生變化,各種籌劃方案也隨之失效。分析了新修定的個(gè)人所得稅征收方式,總結(jié)計(jì)征稅款的基本規(guī)律,為個(gè)人所得稅的納稅人提供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;納稅籌劃;綜合所得；經(jīng)營(yíng)所得

1修訂后的《個(gè)人所得稅法》解析

1.1新個(gè)人所得稅的征收方式

個(gè)人所得稅主要是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的稅種。2019年以前，國(guó)家個(gè)人所得稅的征收模式是分類(lèi)征收。2019年之后，《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修訂，我國(guó)已經(jīng)初步建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制。在這種征收模式下，納稅人來(lái)源不同、性質(zhì)有差異的各種所得要先按照不同的稅率來(lái)征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得匯總之后進(jìn)行匯算清繳[1]。

1.2稅收籌劃

稅收籌劃是一種事前行為，它指在國(guó)家稅收法律政策明確規(guī)定的情況下，如果個(gè)人所得稅的納稅人有若干種納稅方案，可以選擇其中稅負(fù)最輕的方案納稅。

1.3征稅范圍

2019年修訂之后的《個(gè)人所得稅法》將個(gè)人所得稅的征稅范圍劃分為9個(gè)部分。對(duì)于居民個(gè)人來(lái)說(shuō)，納稅人所得主要分為納入年度匯算清繳的4項(xiàng)綜合所得和5項(xiàng)分類(lèi)所得。但是，對(duì)于非居民個(gè)人而言，9項(xiàng)所得均為分類(lèi)所得。

2稅收籌劃

2.1工資薪金所得稅收籌劃

在新《個(gè)人所得稅法》中，居民個(gè)人的工資薪金主要分為兩大部分，即每月的工資和年終獎(jiǎng)。對(duì)于公司每月發(fā)放的工資薪金，可以通過(guò)增加福利性費(fèi)用，減少名義上的基礎(chǔ)工資，降低納稅人應(yīng)納稅所得額中的稅基，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到稅收籌劃的目的。同時(shí)，企業(yè)人力部門(mén)可以充分利用各項(xiàng)補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。根據(jù)2019年修訂的《個(gè)人所得稅法》，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要從納稅人的收入中扣除基本生活費(fèi)、為取得收入而付出的成本以及慈善捐贈(zèng)等。特別是專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括但不限于住房貸款利息、住房租金，公司可以以異地住房租金補(bǔ)貼等形式為員工發(fā)放福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于年末一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)，要根據(jù)員工往年的年收入，預(yù)測(cè)當(dāng)年的收入金額，居民個(gè)人綜合所得適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，找出其年收入所在的累進(jìn)級(jí)別，把其中的年個(gè)人薪資所得作為所在級(jí)別的最低臨界點(diǎn)，剩下的作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，具體信息如下。1級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額≤3.6，稅率3%，速算扣除數(shù)為0；2級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額為3.6～14.4，稅率10%，速算扣除數(shù)為0.252；3級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額為14.4～30.0，稅率20%，速算扣除數(shù)為1.692；4級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額為30～42，稅率25%，速算扣除數(shù)為3.192；5級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額為42～66，稅率30%，速算扣除數(shù)為5.292；6級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額為66～96，稅率35%，速算扣除數(shù)為8.592；7級(jí)，全年應(yīng)納稅所得額＞96，稅率45%，速算扣除數(shù)為18.192。

2.2稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

2019年修訂的《個(gè)人所得稅法》將之前的10項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策修訂為13項(xiàng)免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。例如按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。各大城市引進(jìn)人才的時(shí)候，特別是高校引進(jìn)科研人員和大學(xué)教授時(shí)，可以充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，提高安家費(fèi)的額度，適當(dāng)降低月薪，達(dá)到稅收籌劃的目的。

3結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅的稅收籌劃既是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題，也是納稅人學(xué)習(xí)的內(nèi)容。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)新稅收法規(guī)政策的理解之上，只有納稅人在充分學(xué)習(xí)與理解相關(guān)的法規(guī)政策后，才能利用國(guó)家的有關(guān)政策進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

［1］曹海娟.對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅改革的評(píng)析［J］.湖北理工學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)，2019（3）：31-34.

作者：劉旭英 單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)