談產(chǎn)業(yè)化導向的農(nóng)業(yè)稅收政策

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摘要：目前，以產(chǎn)業(yè)化為導向的農(nóng)業(yè)發(fā)展局勢良好，并且已經(jīng)初步形成了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展格局，然而我們國家現(xiàn)行的稅收政策僅涉及農(nóng)業(yè)方面的所得稅、增值稅以及出口退稅等，還未有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策。為更好地推進我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，探討了我國目前與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關的稅收政策現(xiàn)狀與趨勢導向，并提出了幾點改進建議。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收政策

引言

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，對我國整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動作用，是加速實現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟利益［1］。

1我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策

1．1與農(nóng)業(yè)相關的稅收政策

我國目前還未出臺與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策，主要包括個人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的稅收進行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營農(nóng)機、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個人的增值稅，對于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實行先征收后退還的優(yōu)惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品的加工設備實行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國家規(guī)定進口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環(huán)節(jié)增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個人進行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。

1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險合同免征印花稅。

1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關的稅收政策

農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，外購的農(nóng)產(chǎn)品出口實行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實行退稅，而對于進口的高科技農(nóng)業(yè)設備關稅實行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進行轉(zhuǎn)讓和服務時產(chǎn)生的營業(yè)稅以及針對推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎農(nóng)業(yè)方面，對企業(yè)所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的企業(yè)和個人的所得稅。

1．3現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對農(nóng)產(chǎn)品進行初步加工的個人或企業(yè)的經(jīng)濟利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進行產(chǎn)業(yè)鏈的延長和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強動力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關稅收優(yōu)惠政策，不存在較強的政策針對性和優(yōu)勢；其次，對基礎農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當前基礎農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管控難度較大。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢

2．1優(yōu)化基礎及衍生農(nóng)業(yè)稅收

在基礎農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農(nóng)業(yè)相關的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業(yè)在開展基礎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地等衍生農(nóng)業(yè)。適當減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應享有更多稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國，我們必須把對農(nóng)業(yè)投入作為重點，務必確立保護和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國國情相適應的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護和扶持農(nóng)業(yè)的重點。在尊重國際規(guī)則的條件下，明確對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際農(nóng)業(yè)市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對投資農(nóng)業(yè)的機構(gòu)、組織和個人都給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

3稅收政策存在的問題及改進建議

3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務水平有待提高

首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業(yè)對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務工作的專業(yè)指導，稅務部門缺乏與相關農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責，加強稅收服務的專業(yè)性和針對性，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經(jīng)營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業(yè)提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業(yè)進行走訪和調(diào)研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態(tài)地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。

3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進農(nóng)產(chǎn)品的深加工

目前，針對農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進行細化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關鍵，但是目前我國主要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應進一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調(diào)整后，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強對農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優(yōu)惠，推動農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。

3．3自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致

我國增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)民以及從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購農(nóng)產(chǎn)品則屬于征稅范圍。針對自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免收稅負與征收從外部購入進行銷售的農(nóng)產(chǎn)品的稅負的相關政策，在全球經(jīng)濟不斷推進以及我國經(jīng)濟不斷進步與發(fā)展的背景之下，使得我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展受到限制。自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收可消除稅收差別來促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。因此，政府部門應當消除自產(chǎn)和外購兩種類型的農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)別對待，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，只有這樣才能促進農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)的更好發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與流通的對接，也有助于世界范圍內(nèi)發(fā)展農(nóng)業(yè)獲得的紅利與我國分享，從而加強與其他國家的農(nóng)業(yè)管理與技術(shù)的溝通交流，推動我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，實現(xiàn)健康平穩(wěn)的發(fā)展目標。

4結(jié)束語

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，實行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營是社會主義市場經(jīng)濟條件下農(nóng)業(yè)經(jīng)營方式的重大變革，對于實再農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟兩個根本性轉(zhuǎn)變，促進農(nóng)村改革與發(fā)展的第二個飛躍，提高農(nóng)民收入，加快農(nóng)村小康建設步伐和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程，具有重要的戰(zhàn)略意義［2］。我國目前施行的稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展既有促進作用也有阻礙作用，但要想使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)又快又好發(fā)展，政府部門還應當盡快出臺專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠扶持政策，才能有針對性地實施優(yōu)惠和真正實現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

［1］李騰飛，周鵬升，汪超．美國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的發(fā)展趨勢及其政策啟示［J］．世界農(nóng)業(yè)，2018（07）：4－11．

［2］楊文鈺．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化概論［M］．北京：高等教育出版社，2007．

作者：吳金華 單位：廣州大丘有機農(nóng)產(chǎn)有限公司