會計政策選擇的企業(yè)所得稅稅收籌劃

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摘要：新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行到現(xiàn)在十幾年了，企業(yè)對企業(yè)所得稅籌劃的要求越來越高，要求在合理合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，以使企業(yè)獲得最大的稅收利益。會計政策選擇不僅是當前我國企業(yè)所得稅籌劃重要的指導(dǎo)方法，還是我國企業(yè)會計制度的重要組成部分。本文先簡要概括了會計政策和企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)容，再探究會計政策選擇下在企業(yè)所得稅籌劃中的具體運用。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇；企業(yè)所得說；稅收籌劃

引言

隨著市場經(jīng)濟體制的完善，各行業(yè)迎來了一個重大的發(fā)展機會，但我國企業(yè)在發(fā)展的同時，也面臨著殘酷的商業(yè)競爭，在這種環(huán)境下，稅收籌劃顯得尤為重要。從國際情況看，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢非常明顯。許多企業(yè)、公司常雇用高級專門人才從事稅收籌劃活動，以節(jié)省稅金支出。特別是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策計劃中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性作為。企業(yè)所得稅作為我國稅制中位居第二的稅種，僅次于排名第一的增值稅，是規(guī)范并完善國家和企業(yè)再分配的主要方式。因此進行企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)來說具有非常重要的意義。

一、概述會計政策與企業(yè)所得稅稅收籌劃

（一）會計政策會計政策主要是指企業(yè)在開展會計核算等相關(guān)工作時，采用的會計原則及會計處理方法的總稱[1]。在一般的情況下，企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時，根據(jù)活動類型和內(nèi)容的不同，會出現(xiàn)同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻需要采用不同的處理方法來處理的情況。此外，還需要注意企業(yè)采用的會計處理需要合國家相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）企業(yè)所得稅稅收務(wù)籌劃企業(yè)在進行繳稅的過程中，所上繳稅額的確定要建立在相關(guān)法律法規(guī)上，且由于企業(yè)與企業(yè)之間的發(fā)展情況不同，導(dǎo)致企業(yè)之間所得稅籌劃的方案也各有不同。所以會出現(xiàn)企業(yè)會計利潤相同，卻因為會計政策的不同選擇而導(dǎo)致所繳納的稅額不同。因此可得知，企業(yè)在稅收籌劃方面的合理性可以對企業(yè)的經(jīng)濟利益起到非常重要的作用，所以企業(yè)需要加強對稅收籌劃工作的重視，確保稅收籌劃的有效性、合理性，盡量保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。在企業(yè)要繳納的眾多稅種中，企業(yè)所得稅無疑是其中最重要的稅種之一，結(jié)合公司自身的實際情況來制定一個合理可行的稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是眾多企業(yè)的目標。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，需要遵循兩個原則：首先是合法原則，這要求企業(yè)進行繳納所得稅稅務(wù)稅收籌劃時必須符合我國相關(guān)法律法規(guī)，與稅法的相關(guān)政策保持一致。其次是成本效益性原則[2]，要求企業(yè)在對所得稅進行稅收籌劃時，需綜合考慮稅收籌劃的成本和利益，以此來提升企業(yè)繳納所得稅后的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長足發(fā)展。

二、在企業(yè)所得稅籌劃中會計政策選擇的具體運用分析

企業(yè)在進行所得稅籌劃中會計政策選擇的范圍廣闊，涉及了企業(yè)的各個方面，下文從人力成本、銷售結(jié)算的方式、存貨計價方式、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊與攤銷等幾方面對企業(yè)所得稅的稅收籌劃進行具體分析，以保證會計政策選擇在企業(yè)所得稅稅收籌劃上的合理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

（一）人力成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，人力成本在生產(chǎn)成本中占比也是比較大的，特別是一些勞動密集型企業(yè)，甚至占比可達20%至30%。因此，對人力成本進行稅收籌劃是非常必要的。1.人員工資稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅中對人員工資福利等的稅收優(yōu)惠規(guī)定中，殘疾人工資100%加計扣除是比較優(yōu)惠的。若企業(yè)在允許的范圍內(nèi)多多雇傭殘疾人，不僅解決了殘疾人就業(yè)問題，還可以為企業(yè)節(jié)省不少的企業(yè)所得稅。2.工資制度的制定2018年開始，一般企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費由原來的工資總額2.5%提高到8%。企業(yè)制度工資制度時，可將部分獎金或福利以提供進修機會或培訓(xùn)的方式獎勵給員工，一方面提高了企業(yè)的競爭力，另一方面又減少了員工的個人所得稅支出且能調(diào)動員工積極性，同時也可節(jié)省企業(yè)所得稅支出。

（二）銷售結(jié)算的方式根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收法律的規(guī)定，企業(yè)收入時點根據(jù)不同情況有不同的要求，企業(yè)若能根據(jù)法規(guī)要求并結(jié)合自身實際情況，制定合理的銷售策略和銷售方式，不僅可以提高銷售收入且可達到延遲納稅或減少企業(yè)所得稅稅收的目的。1.促銷活動時贈品的稅收籌劃“買贈”的銷售方式已普通應(yīng)用于商品流通的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅法對此有明確規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此企業(yè)在銷售時最好能將產(chǎn)品與贈品開具在同一張發(fā)票上，并且在進行會計處理時，最好能根據(jù)稅法規(guī)定確認銷售收入，并分別確認成本，若將贈品計入營業(yè)外支出或銷售費用中，此舉容易被認定為視同銷售。2.采用預(yù)收賬款銷售方式根據(jù)《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。因此，企業(yè)在發(fā)出商品時再開具發(fā)票，可延遲繳納增值稅與企業(yè)所得稅時間，從而為企業(yè)降低資金成本。

（三）存貨計價選擇存貨計價能夠?qū)Τ杀井a(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤?！镀髽I(yè)會計準則》中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法、個別計價法或者先進先出法來確認發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計價方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計價方法前要先考慮好兩個方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因為在所得稅的優(yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時，還增加了應(yīng)納稅的所得額，可以享受國家更多的稅收優(yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀環(huán)境。在存貨的價格呈下跌或者上漲的趨勢時，企業(yè)應(yīng)該采用不同的，適用于當事情況的計價方法，以減少應(yīng)納稅的所得額以及當期的稅負。

（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占的比重較大，因此每年的折舊金額對企業(yè)來說也是不小的負擔。近年來為鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)建設(shè)，國家出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇適合的折舊政策，并于年度申報時選擇加速折舊的稅收優(yōu)惠，達到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。同時，企業(yè)要注意加速折舊的方法不一定能適用于所有的情況，例如企業(yè)假如正處于稅收的優(yōu)惠期間，應(yīng)該采用提取少量的當期折舊的折舊方法，如年限平均法，主要目的是將折舊費用向后轉(zhuǎn)移。這樣不僅能夠讓企業(yè)享受到更多的稅收減免，后移資金的折舊費用可以保障以后企業(yè)的利潤，即使將來企業(yè)的業(yè)績有所下滑，也能夠通過調(diào)整當期的折舊費用來保障企業(yè)的利潤。

（五）無形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)占據(jù)著相當重要的地位，并同時具有費用高、持續(xù)時間長等特點[4]。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，無形資產(chǎn)的研發(fā)費用籌劃也需要企業(yè)的重視。無形資產(chǎn)在研究階段時發(fā)生的費用，一般計入當期成本，只有當無形資產(chǎn)滿足一定條件后才能資本化計入無形資產(chǎn)成本。因此，對無形資產(chǎn)在研究階段和開發(fā)階段的支出劃分有重要意義。且新政策的變化，使企業(yè)的稅收籌劃有了更大的利潤空間，企業(yè)要充分結(jié)合這項新政策規(guī)定，將資金向研發(fā)活動進行傾斜，即可使企業(yè)保持較大的競爭力，亦可達到節(jié)稅減稅的目的。

（六）存貨計價選擇存貨計價能夠?qū)Τ杀井a(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤?！镀髽I(yè)會計準則》中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法、個別計價法或者先進先出法來確認發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計價方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計價方法前要先考慮好兩個方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因為在所得稅的優(yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時，還增加了應(yīng)納稅的所得額，可享受國家更多的稅收優(yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀環(huán)境。在存貨的價格呈下跌或者上漲的趨勢時，企業(yè)應(yīng)該采用不同的，適用于當事情況的計價方法，以減少應(yīng)納稅的所得額以及當期的稅負。

結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)中所得稅的稅收籌劃工作有極其重要的作用，如果籌劃的方案合理不僅可以有效減輕企業(yè)的稅收負擔，還可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟利益空間。所以，企業(yè)要加強對稅收籌劃工作的重視，結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策和公司的實際情況來選擇一個合理高效的會計政策。并定期對稅收籌劃中不合理、低效的地方進行分析，以及采取相應(yīng)的解決措施，保證稅收籌劃方案的合理性，以盡量減輕企業(yè)的納稅負擔，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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[8]黃嬌.企業(yè)所得稅籌劃中會計政策選擇的應(yīng)用分析[J].納稅，2019（16）：40+42.

作者：洪惠玲 單位：泉州市久益華瑞會計師事務(wù)所有限公司