過渡期工資薪金個人所得稅稅收籌劃
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［摘要］本文針對員工工資薪金的個人所得稅進行籌劃分析，列出了籌劃的方向，并著重列示了過渡期如何劃分正常工資薪金及年終獎，最后對過渡期后的個人所得稅稅收政策進行探討。
［關(guān)鍵詞］工資薪金；個人所得稅；過渡期；籌劃
2018年政府工作報告中進一步提出，要改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。2018年8月，全國人大常委會審議通過修改個人所得稅法；2018年12月，國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知；2020年4月，國家稅務(wù)總局2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引。申請退稅是權(quán)利，可以放棄退稅，無需承擔任何責(zé)任。納稅人需要補稅（符合規(guī)定的免予匯算情形除外），未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個人納稅信用檔案。本次稅改，以減稅降負為目的，減少中低收入人群的稅負。對個人所得稅大幅降低老百姓稅負，稅制更加完善。關(guān)于個人所得稅的稅收優(yōu)惠籌劃有很多方案，如股權(quán)激勵、科技轉(zhuǎn)換、特殊津貼等，上述都有一定的特殊性，不能普遍適用，本文就工資薪金所得進行稅收籌劃分析。
一、籌劃方向
(一)減少應(yīng)稅收入現(xiàn)行稅收政策對個人所得稅的應(yīng)稅收入有非常完整、明確的界定，企業(yè)支付給員工的工資、獎金、補貼、津貼等均納入收入范疇，籌劃空間極其有限。
(二)增加專項扣除用足子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項專項附加扣除，總體籌劃方向總結(jié)為：1.創(chuàng)造需求員工可以提升自己，進行學(xué)歷、職稱考試，提升自己的同時創(chuàng)造繼續(xù)教育抵扣項；對于沒有購房以租房解決住宿問題的，尤其是剛剛參加工作的大學(xué)生，即使公司安排宿舍，也可以創(chuàng)造住房補貼，增加抵扣項。2.控制節(jié)奏如住房貸款利息，為享受專項扣除可將公積金年沖轉(zhuǎn)為月沖，延長政策使用期（實際操作性可咨詢各地公積金管理中心）；對于可抵扣貸款的認定，實際操作以貸款銀行為準，可以與銀行商定。3.合理分攤夫妻雙方、兄弟姐妹之間專項抵扣就稅負高低合理分攤。
(三)合理利用住房公積金、企業(yè)年金住房公積金、新職工住房補貼作為抵扣項可以免稅，住房公積金不僅可用于購房，還可以用于租房、裝修，用途廣泛。公積金貸款利率對員工而言也是很優(yōu)惠的。企業(yè)年金具有延緩納稅的作用，也為員工增加保障，還可以穩(wěn)定員工，減少人才流失。建議有條件的企業(yè)可以綜合考慮住房公積金、新職工住房補貼、企業(yè)年金等，增加員工收入的同時，不增加企業(yè)社?；鶖?shù)負擔，同時還能不增加甚至減少員工的稅負。
(四)合理運用過渡期間年終獎過渡期間年終一次性獎金的實質(zhì)為擴大了每級稅率的級距，可操作性大，適用群體普遍，本文著重分析了此類情形。
二、個人所得稅籌劃
根據(jù)稅收文件，2019年～2021年為過渡期，原年終一次性獎金算法可單獨計算使用。有效的分配工資薪金和年終獎可達到減少稅負的目的。首先我們明確應(yīng)稅收入，假定其為X，適用正常工資薪金部分為X1，適用年終獎部分為X2，稅前工資為R，專項扣除數(shù)為D，社?；鶖?shù)上限為W，社保費率為r1、住房公積金r2、企業(yè)年金r3。應(yīng)稅收入X=R－D－5000×12－min(R，W)×(r1+r2+r3)=X1+X2籌劃總體思路是：1.優(yōu)先使用低稅率區(qū)間；2.相同稅率區(qū)間，優(yōu)先使用工資薪金，因其為超額累進制；3.避開年終獎的盲區(qū)。根據(jù)上述思路，筆者將最終方案總結(jié)如表1。
三、關(guān)于過渡期后的應(yīng)對及猜想
目前過渡期政策于2021年截止，我們應(yīng)當充分用足最后一年的優(yōu)惠政策。此外，個人所得稅政策的調(diào)整目的是減稅降負，是便民、惠民、利民，如果沒有新的政策予以銜接，稅負將會增加，無疑是違反了個人所得稅稅改的初衷。故筆者猜想過渡期后，個人所得稅稅收政策會有以下可能：首先，延長過渡期，一般稅收政策周期為3年，經(jīng)濟環(huán)境沒有大變化的前提下，政策到期后大概率繼續(xù)延續(xù)3年。其次，擴大級距，維持稅負。過渡期年終一次性獎金實質(zhì)是擴大了個稅率的級距，過渡期后，如果取消了年終獎單獨計稅，很可能通過擴大級距的方式維持稅負。第三，提高基礎(chǔ)扣除數(shù)，綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，考慮通貨膨脹及物價水平，增加基礎(chǔ)扣除數(shù)。第四，繼續(xù)完善個人所得稅稅制，建立以家庭為單位的納稅主體，增加抵扣項。
作者：陳翔 單位：道尼爾海翼有限公司