談國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃

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摘要：為增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)可以通過(guò)多種方式合法合規(guī)地進(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)避稅的效果。比如利用各國(guó)船舶登記制度的差異合理選擇企業(yè)的組織形式、利用國(guó)際稅收協(xié)定合理安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)等方法，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：航運(yùn)企業(yè)；稅收籌劃；國(guó)際避稅

引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各領(lǐng)域、各行業(yè)都在積極地進(jìn)行創(chuàng)新探索，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)也不例外。對(duì)稅收籌劃的分析和研究，是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)提高其稅收籌劃能力前提，只有了解相關(guān)稅收政策、熟悉稅收籌劃的策略，才能靈活運(yùn)用從而有效降低國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平、提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，進(jìn)而使其綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到有效的提升。

一、利用船舶登記制度

在國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中，整體資產(chǎn)價(jià)值占比最大的類別是船舶這一承運(yùn)載體。在不同的國(guó)家，船舶登記制度有不同的規(guī)定，同時(shí)在繳納稅費(fèi)方面也存在著較大的差異。因此，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，可以以此展開(kāi)更高效的稅收籌劃工作，利用船舶登記制度提高國(guó)際避稅的籌劃效果。例如，國(guó)際上現(xiàn)行的船舶登記制度是依照國(guó)際公約內(nèi)容以及各個(gè)國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容制定的，需要將多項(xiàng)信息予以登記備案，包括船舶的所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等。需要將上述信息在船籍港進(jìn)行登記，船籍港即是所在的船舶登記港，船舶登記港也就是登記機(jī)關(guān)所在的國(guó)家的相關(guān)港口。由于各國(guó)的法律法規(guī)政策各有不同，因此不同的船舶登記制度對(duì)于船舶登記的條件也做出了不同的規(guī)定，主要包括開(kāi)放式、封閉式以及半開(kāi)放式。部分國(guó)家采用的是開(kāi)放式的船舶登記制度，對(duì)于前來(lái)登記的船舶，此類國(guó)家和地區(qū)幾乎不會(huì)設(shè)置限制類的條件，整體的條件范圍十分寬松，在這部分國(guó)家，幾乎所有的船舶都可以登記獲取該國(guó)的國(guó)籍，并將“方便旗”懸掛起來(lái)，懸掛了方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本可大大降低。通常情況下，在征收年度稅以及注冊(cè)費(fèi)時(shí)，注冊(cè)國(guó)會(huì)根據(jù)船舶噸位不同進(jìn)行稅費(fèi)征收，在所得稅方面采取免稅政策或是僅征收很低的稅額，因此，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)可以利用船舶登記制度的差異性，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和需要進(jìn)行稅收籌劃[1]。

二、合理選擇企業(yè)的組織形式

在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的組織形式。不同組織形式的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)會(huì)有很大的差異，因此不同組織形式的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠幅度也會(huì)有很大不同。目前，企業(yè)組織的形式主要有三種，分別為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。公司企業(yè)擔(dān)負(fù)著繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，公司企業(yè)的股東在企業(yè)分配股息和紅利過(guò)程中需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)只需要負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。然而相比于公司企業(yè)，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)在籌資成本、風(fēng)險(xiǎn)管理、交易成本和經(jīng)營(yíng)成本等方面都不具有優(yōu)勢(shì)，所以航運(yùn)企業(yè)在選擇企業(yè)組織形式的時(shí)候，需要結(jié)合自身實(shí)際情況綜合考慮做出合理選擇[2]。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也需要注意子公司與分公司在各國(guó)稅收政策規(guī)定上的差異。子公司在所有國(guó)的稅收優(yōu)惠政策方面享受獨(dú)立的法人身份和政策待遇，核算稅款、繳納稅款均體現(xiàn)了一定的獨(dú)立性特征。子公司同母公司之間的交易屬于兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)，子公司被看作是居民納稅人，需要承擔(dān)同該國(guó)其他公司一樣的納稅義務(wù)。子公司可以選擇將利潤(rùn)留存在子公司，也可以選擇將利潤(rùn)上繳給母公司。此時(shí)若將子公司設(shè)立在稅收負(fù)擔(dān)較低的國(guó)家和地區(qū)，則可以享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。分公司作為總公司的一部分，不具有獨(dú)立的法人地位，在所在國(guó)被看作是非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，需要與總公司匯總納稅，因此難以享受所在國(guó)或地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。總公司在收取分公司的利潤(rùn)繳納時(shí)，不需要預(yù)提稅繳納，總公司的利潤(rùn)可以通過(guò)與分公司虧損沖抵，以降低公司總體稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)其組織形式進(jìn)行合理的選擇、調(diào)整和轉(zhuǎn)換，進(jìn)而最大限度地實(shí)施稅收籌劃，更大程度地享受相關(guān)優(yōu)惠政策[3]。

三、利用國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定是指國(guó)家之間為解決稅收利益分配問(wèn)題而達(dá)成一致、共同簽署的書面協(xié)議。在所得稅和關(guān)稅中，存在國(guó)際協(xié)定或國(guó)際條約的約束力。為了避免發(fā)生偷稅漏稅、雙重征稅的情況，所得稅領(lǐng)域的國(guó)際條約又被稱為國(guó)際稅收協(xié)定，發(fā)揮著一定的作用。所得稅領(lǐng)域中的大部分協(xié)定都是雙邊的，即雙邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定通常會(huì)從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等方面明確各國(guó)的征稅權(quán)及企業(yè)可享受的優(yōu)稅收惠待遇[4]。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃的實(shí)施中可以通過(guò)在海外設(shè)立子公司的方式以利用國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)達(dá)到避稅的目的。例如，某國(guó)際航運(yùn)公司需開(kāi)通其境內(nèi)某港口到另一國(guó)家港口的航線，但是根據(jù)稅收協(xié)定，該國(guó)對(duì)航運(yùn)收入將征收較高的稅金。此時(shí)，航運(yùn)公司可以通過(guò)查詢國(guó)際稅收政策、咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)等方式，制訂符合自身利益的稅收籌劃方式。其中，可以選擇在與該國(guó)存在稅收協(xié)定的第三國(guó)或地區(qū)設(shè)立海外子公司，其來(lái)源于該新開(kāi)通航線中的航運(yùn)收入可以按照規(guī)定享受稅收減免政策，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。此外，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)還可以通過(guò)改變注冊(cè)地的方式來(lái)降低稅負(fù)。由于航運(yùn)公司的注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地和管理機(jī)構(gòu)可以不在同一國(guó)家和地區(qū)，因此其可以選擇在將注冊(cè)地設(shè)立在第三國(guó)。由于企業(yè)變更注冊(cè)登記地的行為是不受一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局干涉和控制的，因此如果一個(gè)航運(yùn)公司的設(shè)立和注冊(cè)是在某稅負(fù)較高的國(guó)家，可以通過(guò)采取注銷在該國(guó)的企業(yè)注冊(cè)到稅負(fù)較低的國(guó)家注冊(cè)成立企業(yè)的方式，成為稅負(fù)較低國(guó)家的居民納稅人，承受較低的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃[5]。

四、合理安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)也是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中需要注意的要點(diǎn)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自身的發(fā)展水平有限，因此不合理的資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)象較為常見(jiàn)。為了增加企業(yè)價(jià)值，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例。在進(jìn)行跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)需要對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行深入的了解，熟知相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，以此對(duì)籌劃目標(biāo)展開(kāi)分析。除此之外，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)還應(yīng)保持對(duì)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的內(nèi)容及其變化密切關(guān)注，結(jié)合相關(guān)國(guó)家稅收法律法規(guī)內(nèi)容的變化以及時(shí)制定相應(yīng)的解決方案。資本弱化是指納稅人為了降低納稅負(fù)擔(dān)，在籌資時(shí)通過(guò)貸款方式代替募股方式，各個(gè)國(guó)家在股息利息方面體現(xiàn)出了不同的稅收政策。當(dāng)企業(yè)籌資時(shí)，就可以通過(guò)在貸款和發(fā)行股票兩者中間進(jìn)行選擇，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃、達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的[5]。例如處于企業(yè)所得稅稅負(fù)較重國(guó)家的企業(yè)，可以通過(guò)加大貸款籌資的規(guī)模，擴(kuò)大債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例達(dá)到資本弱化的目的。幾乎世界各國(guó)對(duì)于借款利息的規(guī)定都是可以將其列支在成本費(fèi)用之中，并允許借款利息在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前予以扣除。這樣一來(lái)，當(dāng)企業(yè)位于企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)較重的國(guó)家時(shí)，可以通過(guò)資本弱化和加大債務(wù)資本的方式，利用利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可以予以扣除的政策規(guī)定，降低企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)[6]。將資本弱化運(yùn)用到航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃中，能夠達(dá)到良好的避稅效果，但一些國(guó)家在稅法中制定了防范資本弱化的條款，對(duì)企業(yè)取得的債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例作出規(guī)定，對(duì)超過(guò)一定比例的貸款利息支出不允許在所得稅前扣除。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅政策文件中明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出不超過(guò)規(guī)定比例的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。根據(jù)我國(guó)稅收政策規(guī)定，對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，債資比超過(guò)2：1的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。因此，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)可以通過(guò)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膫Y比例，結(jié)合對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合考量，最終選定可行性最強(qiáng)的稅收籌劃方案[7]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，可以通過(guò)多種方式降低自身的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，由于國(guó)際航運(yùn)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境不是一成不變的，因此當(dāng)相關(guān)的稅收法律、制度和政策發(fā)生調(diào)整或改變時(shí)，其稅收籌劃方案須保持一定的靈活性，做到及時(shí)調(diào)整更新。此外，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與所在國(guó)家（地區(qū)）當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解所在國(guó)家（地區(qū)）當(dāng)?shù)囟愂辗伞⒅贫?、政策以及稅收征管的方式和具體要求。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通機(jī)制，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)一方面符合稅收法規(guī)政策的要求，另一方面符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)。通過(guò)稅收籌劃增加企業(yè)的凈利潤(rùn)、提升企業(yè)價(jià)值，以達(dá)到增強(qiáng)航運(yùn)企業(yè)綜合實(shí)力的目標(biāo)，推動(dòng)航運(yùn)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)足建設(shè)與發(fā)展。

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作者：張憶瀟 單位：中遠(yuǎn)海運(yùn)散貨運(yùn)輸有限公司