企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃運用分析

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摘要：稅收籌劃是財務(wù)管理的組成部分，而財務(wù)管理水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章從企業(yè)稅收籌劃的特點和重要意義出發(fā)，闡述了財務(wù)管理中稅收籌劃的具體運用，并指出稅收籌劃工作存在的不足和改進措施，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；風(fēng)險；改進措施

引言

稅收籌劃也稱為合理避稅，是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準(zhǔn)，企業(yè)對自身的經(jīng)營活動、投資行為、資金管理進行合理安排和調(diào)整，以降低納稅數(shù)額，提高經(jīng)濟利益[1]。隨著我國稅法制度不斷完善，稅收問題成為企業(yè)發(fā)展中的一個關(guān)注要點，做好稅收籌劃工作，能提升財務(wù)管理水平，對資金、成本、利潤三個要素進行協(xié)調(diào)，確保運營活動有序進行，最終推動企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。以下結(jié)合實踐，探討了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進方向。

一、企業(yè)稅收籌劃的特點和重要意義

稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險等內(nèi)容，既可以采用低稅負(fù)方案，也可以滯延納稅時間，最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過程中，其一具有合法性，和籌劃有關(guān)的計劃、方法、措施，以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準(zhǔn)，不會出現(xiàn)越界行為，符合國家稅法的立法意圖；其二具有前瞻性，需采用技術(shù)性較強的策劃方案，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等，增大節(jié)稅空間；其三具有目的性，以財務(wù)管理目標(biāo)為核心，為企業(yè)爭取最大利潤。對企業(yè)而言，稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟行為，增強自身競爭力，體現(xiàn)在以下幾點：①增加可支配收入；②從延期納稅中獲得好處；③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策；④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國家的角度來看，稅收籌劃能增加國家收入，體現(xiàn)在以下幾點：①和稅收相關(guān)的政策法規(guī)，有利于各個企業(yè)落到實處；②在籌劃過程中，能發(fā)揮出稅收的杠桿作用；③增強企業(yè)法人的納稅意識，提高財政收入；④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體運用

（一）融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，對資金需求比較大，只有及時籌措資金，才能滿足經(jīng)營需要。在融資環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的主要途徑如下：第一，企業(yè)經(jīng)營活動需要的資金，主要從內(nèi)部和外部獲取，內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金；外部如發(fā)行股票或債券、向金融機構(gòu)貸款等。在這個過程中，企業(yè)可以對留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進行分析和比較，從中選擇成本較小的一種方式，從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例，發(fā)行債券更有利，因為債券發(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費、利息支出，均可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用，財務(wù)費用在稅前列支，就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，也就是在一定規(guī)模的籌資下，在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個過程中，重點是對不同的資金結(jié)構(gòu)進行分析，掌握個別資金成本的比重和作用，從而確定最大的稅后利益[3]。其中，企業(yè)負(fù)債率這一指標(biāo)，不僅決定了企業(yè)經(jīng)營成本，還會影響稅負(fù)大小和權(quán)益資本的收益。因此，融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是在合理負(fù)債的前提下，對不同籌資方案、稅后資金成本進行比較，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。

（二）投資環(huán)節(jié)稅負(fù)輕重會影響企業(yè)的經(jīng)營成本，繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個方面考慮。第一，在投資方向上，可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中，間接投資的對象是債券和股票。稅法中有規(guī)定：企業(yè)購買國庫券時，產(chǎn)生的利息收入，可免交企業(yè)所得稅；購買企業(yè)債券時，產(chǎn)生的收入要繳納所得稅；購買股票時，產(chǎn)生的股利屬于稅后收入，也不用交稅。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對象。而直接投資涉稅種類更多，常見如流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、收益稅。第二，在投資形式上，使用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資。要進行資產(chǎn)評估，將評估確認(rèn)的價值，作為計稅成本。如果資產(chǎn)增值，企業(yè)要確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計入應(yīng)納稅所得額；如果資產(chǎn)減值，企業(yè)要確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。第三，在投資伙伴的選擇上，以子公司和分公司為例，兩者都會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。其中，建立分公司，因不具有法人資格，盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān)，所得稅稅負(fù)要和企業(yè)合并在一起計算。建立子公司，具有獨立法人資格，納稅工作和企業(yè)相互獨立開展，子公司的利潤分配時，還要按照份額進行股利分配?？偨Y(jié)起來，如果新建公司預(yù)計可盈利，就設(shè)置為子公司，盈利享受優(yōu)惠政策，從而降低納稅額；如果新建公司預(yù)計虧損，就設(shè)置為分公司，也能降低總體稅負(fù)。

（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要包括三個方面：第一，存貨計價。采用不同的存貨計價方法，營業(yè)成本不同，應(yīng)稅利潤也不同，繼而影響所得稅。如果物價不斷升高，可采用后進先出法，能降低期末存貨成本，提高銷貨成本，增大稅后利潤空間。如果物價不斷下降，可采用先進先出法，降低期末存貨價值，提高銷貨成本，實現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價不斷波動，可采用加權(quán)平均法、移動平均法，保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性，方便企業(yè)安排資金。第二，費用列支。在費用列支時進行稅收籌劃，應(yīng)列出當(dāng)期所有的費用；如果預(yù)計有損失，還要預(yù)估損失數(shù)額，來減少應(yīng)交所得稅，或?qū)⒓{稅時間適當(dāng)延后。①已經(jīng)發(fā)生的費用，要及時核銷入賬；②對可以預(yù)計的費用和損失，通過預(yù)提及時入賬；③對于成本費用，盡量縮短攤銷時間。第三，固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法，進行折舊計算，也會影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例，固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多，可少納所得稅，產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時間的效果。折舊計算時，企業(yè)可根據(jù)自身情況計提折舊，對正常經(jīng)營、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可采取措施縮短折舊年限，促使成本盡快回收，也能達(dá)到延期納稅的效果[4]。

三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進措施

企業(yè)稅收籌劃工作中，存在的不足主要有：稅收籌劃意識薄弱，不重視稅收籌劃，或盲目追求最大化的利益；稅收籌劃和企業(yè)的財務(wù)狀況不匹配，籌劃方案不靈活；財務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升，沒有積極防范稅收籌劃風(fēng)險等。對于這些問題，可采取的改進措施有：

（一）增強稅收籌劃意識意識觀念能指導(dǎo)實際行動，企業(yè)進行稅收籌劃時，首先要有較強的稅收籌劃意識。第一，財務(wù)管理期間，認(rèn)識到稅收籌劃和成本、利潤等要素的關(guān)系，認(rèn)識到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而更新傳統(tǒng)的觀念，創(chuàng)新稅收籌劃方法，完善相關(guān)制度，提高規(guī)范性和合理性[5]。第二，企業(yè)重視成本控制是好事，但也不能忽視稅收籌劃工作，兩者并不是對立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍，企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識，讓員工學(xué)習(xí)了解，從而積極配合工作開展，提高稅收籌劃效率。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅，必須有一支專業(yè)性強的稅收籌劃人才，具體操作如下：第一，對財務(wù)人員進行知識培訓(xùn)，可以邀請專家進行專項培訓(xùn)，從理論知識、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項等方面入手，將稅收籌劃方法和企業(yè)的實際財務(wù)狀況相結(jié)合，提高籌劃方案的可行性。第二，專業(yè)技能水平的提升，是一個連續(xù)性的過程，企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動，形成崗位競爭機制，激發(fā)財務(wù)人員的積極性，促進自身不斷學(xué)習(xí)。第三，加強人力資源管理工作，尤其是完善人才選拔機制，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻；優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有知識、有經(jīng)驗的復(fù)合型人才，滿足新形勢下的稅收籌劃工作要求。

（三）提高風(fēng)險防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中，風(fēng)險主要來源于四個方面：一是財會基礎(chǔ)不穩(wěn)，二是稅收政策改變，三是操作方法不規(guī)范，四是籌劃目的不明確。針對這些風(fēng)險，要求企業(yè)提高防范能力，避免引起經(jīng)濟損失。例如：在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風(fēng)險防控小組，該小組的任務(wù)是：收集市場信息，了解最新的稅收政策；對企業(yè)財務(wù)運行狀況進行分析，制定科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)；動態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險要素并積極應(yīng)對。利用該小組，對稅收籌劃工作進行監(jiān)督和控制，確保方向正確，提高籌劃效率，增強企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

（四）拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時，除了在融資、投資、經(jīng)營環(huán)節(jié)進行操作，還應(yīng)該拓寬其他途徑，嘗試更多的籌劃方法。例如：充分利用稅收優(yōu)惠政策，定價轉(zhuǎn)移，分?jǐn)傎M用，資產(chǎn)租賃，通過名義籌資避稅等。以定價轉(zhuǎn)移為例，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過程中，按照企業(yè)之間的共同利益對產(chǎn)品進行定價，這一價格可能高于市場價格，也可能低于市場價格，從而實現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，稅率較高的企業(yè)，將部分利潤轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè)，兩者的納稅總額降低，也是納稅籌劃的一種途徑。

結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的組成部分，能提高企業(yè)的競爭力。文章從融資、投資和經(jīng)營三個環(huán)節(jié)，詳細(xì)闡述了稅收籌劃方法；對于籌劃工作中的不足之處，應(yīng)增強稅收籌劃意識，培養(yǎng)稅收籌劃人才，提高風(fēng)險防范能力，拓寬稅收籌劃途徑。新形勢下，企業(yè)的競爭壓力增加，對財務(wù)管理工作提出更多要求，用好稅收籌劃這一武器，才能促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]張東民.探究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下運用稅收籌劃時應(yīng)注意的問題[J].財會學(xué)習(xí)，2020（13）：160–161.

[4]唐亞林.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀和改善策略[J].財會學(xué)習(xí)，2020（13）：45–46.

[5]朱丹華.企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策分析[J].財會學(xué)習(xí)，2020（3）：161+163.

作者：潘文娟 單位：麗水國立稅務(wù)師事務(wù)所有限公司