汽車銷售稅收籌劃論文

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一、汽車稅收籌劃的方法分析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

增值稅和營(yíng)業(yè)稅均為流轉(zhuǎn)稅,與汽車制造商和汽車經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)密切相關(guān)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常常會(huì)交叉,會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為、兼營(yíng)行為等特殊情況,而且混合銷售行為、兼營(yíng)行為在一定的條件下還可以相互轉(zhuǎn)換。這導(dǎo)致增值稅及營(yíng)業(yè)稅具有比較大的稅收籌劃空間。

(1)通過(guò)混合銷售行為和兼營(yíng)行為,進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于混合銷售行為,稅法是按年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比例來(lái)確定,是作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收增值稅,還是作為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。汽車制造商和汽車經(jīng)銷商一般都為增值稅一般納稅人,以銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)范圍,如果涉及混合銷售行為一般會(huì)被判定為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,計(jì)征增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第七條,“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！币虼?企業(yè)如果在銷售方案中有涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù),并且該勞務(wù)分開(kāi)核算繳納的營(yíng)業(yè)稅低于作為混合銷售行為繳納的增值稅,在設(shè)計(jì)銷售方案時(shí)應(yīng)作為兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行設(shè)計(jì),即將銷售貨物、提供服務(wù)設(shè)計(jì)為兩種銷售行為,并在會(huì)計(jì)核算時(shí)分開(kāi)核算兩種銷售行為的收入和成本。例如,購(gòu)車贈(zèng)送汽車清潔這項(xiàng)銷售方案,銷售車輛屬于增值稅納稅業(yè)務(wù);汽車清潔屬于營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。汽車專賣店在進(jìn)行營(yíng)銷設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該把銷售車輛和提供汽車清潔作為兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃,并分別核算兩個(gè)業(yè)務(wù)的收入和成本。通過(guò)混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行稅收籌劃需要重點(diǎn)把握的是,要使業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程通暢,并滿足混合銷售行為或兼營(yíng)銷售行為的判定標(biāo)準(zhǔn)。作為兼營(yíng)銷售行為籌劃的營(yíng)銷方案,如果在業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)單據(jù)的準(zhǔn)備上沒(méi)有作為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行,很有可能就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為混合銷售行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅并進(jìn)行處罰。因此,籌劃不充分就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)通過(guò)降低應(yīng)納稅額進(jìn)行稅收籌劃。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,汽車制造商為了維持或擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額,通過(guò)各種各樣的銷售方式鼓勵(lì)汽車專賣店出售自己品牌的產(chǎn)品;汽車專賣店采取多種多樣的銷售方式來(lái)吸引客戶達(dá)到促銷的目的。稅法中不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定,汽車制造商及汽車專賣店對(duì)銷售方式有自主選擇權(quán),這為利用不同銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅?！币虼?對(duì)于汽車制造商來(lái)說(shuō),在制訂銷售方案時(shí),不管促銷目的如何,需要盡可能地將銷售方案與銷量掛鉤,來(lái)計(jì)算需支付給汽車專賣店的銷售折扣,并且應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,這樣就可按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。汽車專賣店的銷售方式更加復(fù)雜,有積分換禮品、買一贈(zèng)一、購(gòu)車送保養(yǎng)、二手車回收及銷售等等。對(duì)于不同的銷售方式需事先進(jìn)行稅收籌劃。如在“積分換禮品”的銷售方式下,汽車專賣店可以把“積分換禮品”的宣傳內(nèi)容修改為“積分換取折扣券”,折扣券上要注明:顧客使用折扣券購(gòu)物后,如需要開(kāi)具發(fā)票,在發(fā)票上的“金額”欄分行寫明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銷售額”。當(dāng)消費(fèi)者拿著折扣券消費(fèi)時(shí),汽車專賣店可將銷售商品的金額和折扣額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票的“金額”欄中。采取折扣方式銷售應(yīng)控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是,將銷售額和折扣額進(jìn)行抵減時(shí),降低銷售額需要掌握定價(jià)的尺度,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為價(jià)格明顯偏低,則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額。

二、結(jié)語(yǔ)

總之,企業(yè)在采取某種銷售方式之前,不能盲目進(jìn)行,應(yīng)詳細(xì)了解稅法的相關(guān)規(guī)定,完善銷售過(guò)程中的業(yè)務(wù)手續(xù),選擇最佳的、合理合法的銷售方式,降低稅收成本,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：羅寧 單位：東風(fēng)本田汽車有限公司