建筑企業(yè)稅收籌劃要點探析
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第一，營業(yè)稅的彈性小。通過我國的相關稅法可以知道，目前我國建筑業(yè)實行的是營業(yè)稅，在計算營業(yè)額時都要把施工時用到的原材料和其他物資與動力計算進去。營業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計稅基礎。隨著國家稅收制度的改革，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)也將步入營業(yè)稅改增值稅的改革大潮中，而增值稅只對增值額部分征稅。第二，征收面積廣。在整個建筑行業(yè)中，有相當一部分的企業(yè)的財務核算能力低下，而且評定標準較亂，難以把握。出于這些原因，基層稅務機構為了盡可能多的增加稅收，在征收的過程中，可能會采用核定征收的方法對一些財務核算不健全的建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅。對一些財務核算健全的大型建筑企業(yè)，實行查賬征收。建筑企業(yè)工程比較分散，有很多異地甚至跨省工程，相關稅法規(guī)定在工程所在地繳納營業(yè)稅，未辦理外出經營活動許可證的企業(yè)，工程所在地稅局會隨征企業(yè)所得稅。
二、建筑企業(yè)會計稅收的策劃方法
1.確認企業(yè)收入
在施工過程中，建筑企業(yè)收入的多少不僅直接影響著企業(yè)應繳納所得稅的數額，而且還決定了企業(yè)所獲利潤的總額。依據相關法律的規(guī)定，因為建筑企業(yè)的施工項目時間久，難以在一個會計年度內完成，因此規(guī)定企業(yè)可以依據當前的施工進度和工作量按完工百分比法確認收入。
2.對不用計算賦稅的費用進行扣除
費用扣除主要影響企業(yè)的所得稅。在法律法規(guī)允許的范圍內，企業(yè)在進行稅務籌劃時應事先列支出企業(yè)的各項費用，并預估可能出現(xiàn)的經濟損失，以此來減小稅收基數。首先，充分利用國家允許的列支費用，例如折舊費、職工福利費等，以此來科學的企業(yè)的稅務。其次，不要超過法律所規(guī)定的列支費用的最大限額。最后，結合稅收政策和國家相關政策，例如，研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策，建筑企業(yè)可加大研發(fā)費的投入。又如，國務院9月24日的常務會議允許“所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除”等對于企業(yè)來說都是利好政策。
3.對企業(yè)組織形式進行改變
建筑企業(yè)可以改變自身的組織形式來進行稅務籌劃。主要可以通過以下三種形式來改變企業(yè)的組織形式，從而進行稅收籌劃。第一，組織集團股份公司，平衡稅負。這種方法的主要優(yōu)點在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點以及財務管理的方式進行整體協(xié)調，從整個集團公司的利益出發(fā)，實施稅收籌劃，平衡集團與子公司之間的稅負關系，以此來降低集團公司的納稅數目，增加企業(yè)的稅后利潤。第二，建筑企業(yè)可以積極的發(fā)展高新技術，享受國家的稅收補助和優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)應積極利用國家制定的關于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，重新整合企業(yè)內部的新型建筑材料和科學技術資源，申報高新技術企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的同時減低稅務負擔。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補的稅收優(yōu)惠。法律規(guī)定，企業(yè)在收購或者兼并虧損的企業(yè)后，虧損企業(yè)未來5年的虧損額都是可以利用盈利企業(yè)的利潤進行對消。但是，建筑企業(yè)要想通過這種方式來減少稅額必須先對虧損企業(yè)的實際情況進行透徹的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收購虧損企業(yè)。然后盈利企業(yè)可以在稅法規(guī)定的期限內通過盈利來彌補虧損，有效降低稅額。
4.建筑企業(yè)科學、合理的進行會計科目的設置
許多建筑企業(yè)經常會在日常財會業(yè)務處理時，混同一些費用，因此，隱性的造成了企業(yè)稅額的增加。不合理的使用會計科目經常會使企業(yè)費用的列支和支出多于企業(yè)所得稅的稅前扣除額度，從而增加了企業(yè)的所得稅。為了避免此類問題的發(fā)生，企業(yè)應該在減少支出之外，可以采用調整其隸屬的建筑企業(yè)會計條目的方式。例如：稅法中已經明確的指出，只要企業(yè)可以提供原始，真實可靠的憑證，就可以在繳納所得稅之前扣除會議費。
5.認真對待合同內容
在建筑行業(yè)，尤其是建筑施工企業(yè)，其盈利的主要途徑就是與其他合作方簽訂各種經濟合同。因為簽合同時會牽涉到許多方面的價格，這些價格會對企業(yè)的稅負產生直接的影響，所以，在簽訂合同時，要充分考慮合同中的條款對納稅額的影響。例如對于總分包合同中價格的制定，建筑施工和建筑材料費用的區(qū)別劃分，土地轉讓合同中的轉讓方法，以及合作建房合同、代建房合同及其他經濟合同，都要經過深思熟慮，才能規(guī)避由于合同的紕漏而造成不必須的經濟損失，合理維護企業(yè)自身的經濟利益。
作者：劉艷輝 單位：河南六建建筑集團有限公司
