企業(yè)稅收籌劃的思路分析(5篇)
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業(yè)稅收籌劃的思路分析(5篇)范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
摘要：對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，稅制改革的初期，企業(yè)由于無法實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，無法很好適應(yīng)新的稅收環(huán)境，會面臨很多問題，但同時又由于站在新的契機(jī)上，得到了思想和管理等方面的革新。在這種情況下，做好稅收籌劃對于企業(yè)來說是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的重要途徑，具有重要的現(xiàn)實意義。本文將會對“營改增”和稅收籌劃進(jìn)行簡單介紹，然后分析“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步提出實行“營改增”后的建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃全新的合理策略。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃
建筑施工行業(yè)不僅具有傳統(tǒng)行業(yè)的一般特性，還具有建筑業(yè)獨(dú)有的管理特點(diǎn)，比如人力資源不穩(wěn)定、管理層次復(fù)雜、基礎(chǔ)薄弱、粗放式以及外延式的發(fā)展模式等等。營改增之后，這些獨(dú)有的特點(diǎn)可能會給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的稅務(wù)風(fēng)險，在改革初期企業(yè)也會面臨稅負(fù)增加、管理成本上升等困難。企業(yè)面對這種新形勢，應(yīng)該立足于新的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，積極進(jìn)行稅收籌劃，對于企業(yè)健康發(fā)展和獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)財富具有重要意義。
一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹
營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項重要改革。其從2011年開始進(jìn)行試點(diǎn)改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，是推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)增值稅立法。稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下對將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項活動有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，對增強(qiáng)企業(yè)競爭力，加強(qiáng)國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。
二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問題
(一)抵扣鏈條不完整
營改增實行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負(fù)不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來說，合作的供應(yīng)商或分包方(施工隊)還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而供應(yīng)商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項抵扣的材料、設(shè)備就實現(xiàn)不了抵扣，從而使整個上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機(jī)械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負(fù)擔(dān)。
(二)對企業(yè)稅負(fù)的影響
實行營改增最重要的目的是為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是就目前階段來看，這項改革的實施對于很多建筑企業(yè)來說并沒有達(dá)到目的，企業(yè)稅負(fù)反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
(三)對分包掛靠的影響
建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會導(dǎo)致進(jìn)項稅抵扣不及時，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時還存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。而對于掛靠經(jīng)營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實際活動中，掛靠方實際屬于各自經(jīng)營的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和審計風(fēng)險。
(四)對企業(yè)納稅管理的影響
建筑施工企業(yè)實行營改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會計核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復(fù)雜，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設(shè)亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點(diǎn)也應(yīng)有所轉(zhuǎn)換。
三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略
(一)合理選擇與培育供應(yīng)商，上下游抱團(tuán)發(fā)展，共同降低稅負(fù)
一是建議建立供應(yīng)商(包括分包方，下同)信用評價體系，引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負(fù)增加的很大一個原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作；另一方面要引導(dǎo)自然人注冊成立個體工商戶或企業(yè)，可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。二是要積極鼓勵供應(yīng)商成為一般納稅人，要鼓勵供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，取得進(jìn)項抵扣，降低稅負(fù)。營改增從其本質(zhì)原理上來說是可以降低整個社會的稅負(fù)，但實際效果出現(xiàn)偏差的一個重要原因就是簡易計稅的存在，導(dǎo)致簡易計稅企業(yè)取得的進(jìn)項未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實現(xiàn)充分抵扣，才能實現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。
(二)提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”
對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費(fèi)的老路。掛靠行為實質(zhì)上為“以包代管”，不僅會對企業(yè)帶來巨大的行業(yè)風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，從稅務(wù)角度來說也是容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機(jī)械設(shè)備投入，提高機(jī)械化施工水平，實行“機(jī)器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。
(三)按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤
建筑施工企業(yè)應(yīng)按單項目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負(fù)；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預(yù)防增值稅發(fā)票的虛開。對于目前項目成本預(yù)算已經(jīng)做得不錯的建筑施工企業(yè)來說，做好項目的稅負(fù)測算相對來說會簡單很多，只要進(jìn)行相應(yīng)的價稅分離即可。但對于原先預(yù)算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來說，急需要補(bǔ)齊這塊短板，否則會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，比如一開始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)過高，于是鋌而走險購買虛開的增值稅專用發(fā)票，或是“以包代管”項目由實際施工人購買虛開的增值稅專用發(fā)票給公司。
(四)規(guī)范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理
建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發(fā)票條款。同時對合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴(yán)格堅持先拿發(fā)票后付款的原則等。(五)使用好信息化手段，加強(qiáng)財務(wù)集中管控，建設(shè)財務(wù)共享中心面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強(qiáng)信息化手段的使用，一是實現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實現(xiàn)對項目交易真實性的全程把控，嚴(yán)格做到“四流一致”；二是要對進(jìn)項、銷項使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實現(xiàn)納稅申報半自動化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷項平衡；三是有條件的企業(yè)要建設(shè)財務(wù)共享中心，便于對財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。
四、結(jié)束語
從現(xiàn)階段短期來看，建筑企業(yè)實行營改增會給企業(yè)帶來稅負(fù)增加、稅收管理風(fēng)險增大等負(fù)面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業(yè)一個發(fā)展的新契機(jī)，企業(yè)可以借助這個機(jī)會更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機(jī)制。建筑企業(yè)只有在這個改革的節(jié)點(diǎn)上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過營改增初期，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張永芹.企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].財務(wù)審計，2016(19).
[2]翟蓉芳.“營改增”背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃新思路[J].稅務(wù)園地，2016(12).
[3]朱婧.企業(yè)有效稅收籌劃研究[D].貴州大學(xué)，2009.
作者：樓華豐 單位：浙江正方交通建設(shè)有限公司
第二篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃
摘要：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中占據(jù)重要地位。企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，也是我國稅收收入的主體稅種。本文從企業(yè)所得稅納稅人，銷售收入，成本費(fèi)用等幾個方面進(jìn)行所得稅籌劃分析，最后提出需要注意的問題。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅
一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃
（一）組織形式的選擇
2016年公司法規(guī)定公司注冊新政策，比如：施行注冊資本認(rèn)繳登記制、放寬注冊資產(chǎn)登記條件、改革年度檢驗制度等一系列政策的更新。不同的公司而言，有限責(zé)任公司，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。除國家法律法規(guī)規(guī)定，特定行業(yè)除外，有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制全部取消。公司設(shè)立時全體股東(發(fā)起人)的首次出資比例、公司全體股東(發(fā)起人)的貨幣出資金額占注冊資本的比例、公司股東(發(fā)起人)繳足出資的期限全部取消限制。另外，公司進(jìn)行工商登記時候，實收資本不再作為登記事項同時也無需提交驗資報告。現(xiàn)行政策法規(guī)對企業(yè)注冊資本要求放寬，意味著企業(yè)有更大自由空間選擇組織形式。典型企業(yè)組織形式有三種：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及公司制企業(yè)。1、規(guī)模龐大，嚴(yán)于管理選法人公司制企業(yè)融資渠道多，易轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，承擔(dān)有限責(zé)任，營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅和個人所得稅雙重課稅。適用于規(guī)模龐大，管理要求嚴(yán)格的企業(yè)。2、規(guī)模偏小，獨(dú)資合伙見成效個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)沒有法人資格，其營業(yè)利潤不征收企業(yè)所得稅，只按個人實際收入征收個人所得稅。這適用于規(guī)模較小，管理要求不嚴(yán)格的小型企業(yè)。這樣的小型企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免雙重課稅。
（二）子公司和分公司的選擇
初始設(shè)置分公司，扭虧為盈子公司，哪里有優(yōu)惠政策看哪里。一個公司是分公司或是子公司，最顯著的亮點(diǎn)就是他們是否為獨(dú)立法人。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，雖然分公司有“公司”字樣，但它不是真正含義的“公司”。因為分公司不僅不具有企業(yè)法人資格，而且不具有獨(dú)立的法律地位，不能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。為非獨(dú)立法人主體，所得稅需要匯總總公司繳納。子公司雖然有的和母公司的分支機(jī)構(gòu)很相似，但是它們受母公司的實際控制，它和母公司都是獨(dú)立法人主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，同時獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。在企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期，由于費(fèi)用攤銷、市場開拓、員工培訓(xùn)等開支較大，容易出現(xiàn)虧損，如果此時總公司盈利能力較好，可以選擇設(shè)立分公司，以分公司的虧損抵減總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)所設(shè)立的分公司扭虧為盈的時候，可以把分公司轉(zhuǎn)為子公司，這樣轉(zhuǎn)變成獨(dú)立法人可以享受免稅期限，享受稅收優(yōu)惠政策。如果總公司所在地享有稅收優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)所在地是高稅率地區(qū)，可以設(shè)立分公司匯總納稅，從而獲得總公司優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)所得稅銷售收入的納稅籌劃
（一）慎選銷售方式，避免墊付稅款
不同的銷售方式，所得稅收入確認(rèn)的時間不同。企業(yè)銷售方式大體分為直接收款、分期收款、委托代銷、預(yù)收賬款。直接收款方式在當(dāng)期確認(rèn)收入；賒銷和分期收款方式銷售商品根據(jù)合同約定日期；支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入；預(yù)收款方式發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在企業(yè)不能及時收回貨款的情況下，采用賒銷和分期收款方式比直接收款、預(yù)收賬款方式更能避免墊付所得稅稅款。
（二）推后合同約定日期，贏得無息貸款
一般對企業(yè)而言，最主要的收入是銷售收入，應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額。如果拿應(yīng)稅收入做文章，想辦法，無論從籌劃力度還是從籌劃的廣度和深度來看，都比較膚淺。從盡量延遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，能減少本期應(yīng)納稅所得額就減少本期應(yīng)納稅所得額，滴水成河，聚沙成塔。這就幾乎等于把本期所得稅稅款往后期延續(xù)，為企業(yè)贏得一筆無息貸款，對貨幣時間價值加以充分利用，一舉兩得。我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品、利息租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的日期為收入日期。企業(yè)在簽訂合同的時候，統(tǒng)籌全局，盡量把約定日期推后，延遲繳納企業(yè)所得稅。例如：臨近年終發(fā)生的分期收款銷售收入，本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時約定次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。
三、企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的納稅籌劃
（一）充分列支扣除項目
在稅法規(guī)定的限額內(nèi)，利用“就高不就低”的原則充分列支成本費(fèi)用。從財務(wù)管理角度來看，收入既定時，增加準(zhǔn)予扣除的項目，可以減少應(yīng)納稅所得額，最終減少應(yīng)納所得稅。需要注意的一點(diǎn)，“就高不就低”也是有警示線的，企業(yè)不能盲目和單純的為了降低稅負(fù)多安排支出，必須結(jié)合稅后凈收益的指標(biāo)，綜合考慮。
（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
1、選擇稅法規(guī)定最低折舊年限，獲得貨幣時間價值由于使用年限本身就是一個可以預(yù)計的經(jīng)驗值，使的折舊年限包含了很多人為成分，為納稅籌劃提供了空間?？s短使用年限可以加速成本回收，使后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，實現(xiàn)所得稅遞延繳納，等于向國家取得一筆遠(yuǎn)期的無息貸款。2、選用加速折舊方法加速折舊就是過早把購買的固定資產(chǎn)計入成本。如果前面的投資成本增加了，前期的利潤就相對降低。投資成本增加了，利潤降低了，企業(yè)所得稅稅負(fù)隨之降低。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)騰飛，科技日新月異，特別是電子科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代尤其頻繁。如果一個企業(yè)有大筆固定資產(chǎn)常年處于周圍環(huán)境嘈雜震動、周圍放置腐蝕比較厲害，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊。3、優(yōu)惠政策下的加速折舊財稅2015【106】號文《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定如下：“對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！鄙厦娴囊?guī)定，體現(xiàn)了國家對于重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，對于小型微利企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊開出綠色通道。這些政策雖然有利于加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，適應(yīng)飛速發(fā)展的當(dāng)代科技大浪潮，特別是機(jī)械行業(yè)加大投資推動產(chǎn)品升級轉(zhuǎn)型。最終有助于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展和壯大。但是也有的上市公司擔(dān)心，當(dāng)企業(yè)的當(dāng)期利潤報表出現(xiàn)盈利滯后，利潤不增反減，該怎么辦？我們企業(yè)的管理目標(biāo)是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。企業(yè)價值最大化目標(biāo)可以克服企業(yè)的短期行為，有利于資源的合理配置。我們的新政策可以激勵企業(yè)把眼光放寬放長，尤其是上市公司，在現(xiàn)有激勵政策下生產(chǎn)出國際化高質(zhì)量產(chǎn)品，增強(qiáng)國際競爭力，將企業(yè)最大最強(qiáng)推向全世界。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃
1、如何掌握業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃臨界點(diǎn)我國稅收法律政策規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的發(fā)生額60%可以扣除，但是不能高于當(dāng)年銷售收入的5‰。兩者的如何掌握臨界點(diǎn)，使企業(yè)充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又把納稅調(diào)整降低到最??？我們把業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為Z,企業(yè)當(dāng)年銷售收入設(shè)為S，根據(jù)稅法規(guī)定， Z*60%≤S*5‰（業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的60%不能大于當(dāng)年銷售收入的5‰）把左右兩邊同時除以60%，計算出來就是Z≤S*8.3‰,這個簡單的數(shù)學(xué)計算說明，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于等于企業(yè)銷售收入的8.3‰時，繳納企業(yè)所得稅時候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以得到充分利用。2、適當(dāng)情況下進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)換我們知道，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)有不超過營業(yè)收入15%的限額，限額之內(nèi)的費(fèi)用可以全額扣除，而且會議費(fèi)的列支沒有限額限制。這些開支范圍大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。實際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以轉(zhuǎn)換到會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。例如，外購產(chǎn)品用于饋贈客戶，應(yīng)該在業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。但是如果企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工出對企業(yè)有宣傳作用的產(chǎn)品，可以列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果企業(yè)參加產(chǎn)品展覽會、貿(mào)易費(fèi)等會議，只要參會憑證齊全，就可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為會議費(fèi)列支。
四、所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）正視稅收籌劃的風(fēng)險
正如寸有所長，尺有所短，稅收籌劃是一把雙刃劍，它的存在給企業(yè)帶來收益的同時也帶來很大風(fēng)險。比如稅收法律政策變動風(fēng)險、企業(yè)長期經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)起伏波動風(fēng)險。第一我們必須正視風(fēng)險，采取必要措施，規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險。第二我們要堅持風(fēng)險收益均衡原則，不能盲目追求短暫利益而忽視企業(yè)長久發(fā)展。如果企業(yè)沒有足夠的稅收籌劃風(fēng)險意識，將影響到企業(yè)整個稅收籌劃的效果甚至企業(yè)的前途。
（二）合法合理的運(yùn)用稅收籌劃
很多人認(rèn)為稅收籌劃只是將偷稅、逃稅披上一層華麗的外衣，并不認(rèn)為是一種合法的節(jié)稅行為。稅收籌劃是以遵守稅收法律法規(guī)為前提，注重成本效益，合理合法是稅收籌劃的基本原則。企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時要嚴(yán)格遵守各項政策法規(guī)，做到不亂攤銷成本費(fèi)用，不亂調(diào)減利潤。
（三）提高企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)
國務(wù)院發(fā)展研究中心馬駿在2013年9月18日做客鳳凰產(chǎn)業(yè)時說，“中小企業(yè)代表了98%的企業(yè)，占據(jù)中國GDP的60%。”中國工商總局統(tǒng)計2015年全年新增市場主體1480萬，注冊資本30萬億，這樣的龐大的數(shù)據(jù)顯示，我們的企業(yè)正處于飛速增長時期。但是截止到目前，在中小企業(yè)中開展稅收籌劃的數(shù)目并不多，水平并不高。甚至在一些大型國有企業(yè)，由于工作人員缺乏業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致本應(yīng)利用的優(yōu)惠政策白白浪費(fèi)，本應(yīng)規(guī)避和減輕的稅負(fù)加重。我們迫切需要提高稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋賢.淺析中小企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].財稅研究,2014(29):192-193.
[2]白雪燕.淺析企業(yè)所得稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2014(3)：88-89.
[3]財政部會計資格評價中心.經(jīng)濟(jì)法：中級會計資格.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.
[4]應(yīng)小陸,姜雅凈.稅收籌劃.上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2015.
作者：李素楠 單位：河南能源化工集團(tuán)有限公司
第三篇：現(xiàn)形勢下企業(yè)稅收籌劃問題及建議
摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到不斷的發(fā)展，而我國的稅制體制也隨著發(fā)展得到完善和優(yōu)化。我國很多企業(yè)的稅務(wù)工作隨著營改增的實施發(fā)生變化，關(guān)注所得稅的環(huán)節(jié)較少，更多的是解析營改增后對流轉(zhuǎn)稅的影響。所以本文基于營改增的背景下對稅收進(jìn)行解析和研究，希望能促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；企業(yè)所得稅
我國的稅務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得更加深入。2012年營改增稅務(wù)改革開始進(jìn)行試點(diǎn)實施，從2016年5月1日起，我國全面推開了營改增。新推出營改增的行業(yè)主要是房地產(chǎn)建筑行業(yè)、金融行業(yè)和生活類的水電氣行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。在本輪改革之后，規(guī)范后的增值稅務(wù)制度徹底代替營業(yè)稅制度成為我國課稅主要制度。營改增后，我國各部門的重復(fù)征稅問題得到解決，各企業(yè)課稅有所降低，國內(nèi)整體稅務(wù)制度得到改善，并與國際社會接軌。
一、營改增含義
我國課稅是以營業(yè)稅和增值稅相結(jié)合的課稅，稅務(wù)較重；另外，在營業(yè)稅增收期間，我國的增值稅都是生產(chǎn)型增值稅，賦稅較高，這兩者都給我國的財政收入帶來重要保障，但是這對企業(yè)資金的投資卻是十分不利。在此背景下，2012年開始實施增值稅。營改增是我國社會發(fā)展的產(chǎn)物，對于各行業(yè)的發(fā)展都有積極地作用，主要作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.營改增可以有效簡化我國的流轉(zhuǎn)稅的計算和征收局面，減少國稅和地稅對稅源的爭奪現(xiàn)象。2.營改增能夠提高我國企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力，合理有效的優(yōu)化我國的稅制進(jìn)行。3.營改增的實施能夠調(diào)整我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)通過更新產(chǎn)品設(shè)備享受稅收政策的待遇，促進(jìn)工業(yè)的發(fā)展。
二、營改增在我國企業(yè)造成的影響
營改增對企業(yè)的影響還是蠻重大的。當(dāng)中既有積極的影響也有消極的影響。營改增政策對企業(yè)的積極影響在于對于企業(yè)而言，現(xiàn)在它們可以將增值稅進(jìn)行價稅分離，用于抵消銷項稅額，減少企業(yè)課稅額度，簡介減少了企業(yè)的運(yùn)營成本。第二，在改革之前，企業(yè)的營業(yè)稅率是按百分之五計算，而改革之后的企業(yè)需繳納百分之三的增值稅。同時，企業(yè)還可以利用增值稅的進(jìn)項稅額就可以抵扣進(jìn)項稅，這可以大大降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，營改增對于銀行業(yè)、咨詢類行業(yè)、廣告穿意類企業(yè)和科研院所等為社會的服務(wù)性行業(yè)而言，都可以大大降低稅負(fù)壓力。營改增之后給企業(yè)也帶來了一些消極影響，例如營改增政策相較于營業(yè)稅時期最大的好處就是可以對增值稅進(jìn)行進(jìn)項抵扣。但是往往進(jìn)項稅額對增值稅抵扣是企業(yè)最容易出問題的點(diǎn)。不少企業(yè)在這一關(guān)鍵點(diǎn)，容易出現(xiàn)問題或糾紛，使得進(jìn)項抵扣無法實行，無法享受這一政策帶來的福利。另外，部分企業(yè)沒有可以開設(shè)增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票的條件，在進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時往往得不到發(fā)票保障。最后，營改增不是對所有行業(yè)都是有利的。不同的行業(yè)有不同的情況，各種課稅稅率的區(qū)別，導(dǎo)致稅負(fù)的大小也不同。例如，據(jù)一份相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)會在營改增后短時間內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)上漲的情況。
三、營改增政策背景下企業(yè)稅收籌劃
根據(jù)前文的解析和研究表明，我國企業(yè)面對的稅負(fù)壓力在營改增之前還是比較重的。因此只有融合營改增對企業(yè)課稅的優(yōu)勢，合理利用此項國家政策才能減輕企業(yè)的賦稅壓力，使企業(yè)在一個相對較安全的資本環(huán)境下運(yùn)行。作者將以此出發(fā)在下文中提出一些新稅務(wù)政策下的籌劃策略：
(一)納稅人的籌劃策略?，F(xiàn)今，我國的稅務(wù)法中規(guī)定的納稅人有兩種：普通公民企業(yè)和非公民型企業(yè)，這兩類都要承擔(dān)納稅義務(wù)。不過區(qū)別在于公民類企業(yè)要繳納所有的稅務(wù)，而非公民類企業(yè)只需承擔(dān)部分稅務(wù)額度即可。因此，對于企業(yè)而言，為了減輕稅負(fù)壓力，可以在國外進(jìn)行外圍注冊的同時設(shè)立相應(yīng)的企業(yè)其他機(jī)構(gòu)，必要時可以在海外設(shè)立董事會加強(qiáng)管理。
(二)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價格制定的籌劃。營改增后，部分企業(yè)有了開發(fā)增值稅專用發(fā)票的權(quán)力。擁有此發(fā)票的發(fā)行權(quán)就相當(dāng)于該企業(yè)拿到了進(jìn)項抵扣的通行證。因此企業(yè)可以采用調(diào)整企業(yè)定價系統(tǒng)的方式，減輕自身課稅壓力。
(三)稅基籌劃。營改增之后，企業(yè)的稅基也可以進(jìn)行一定調(diào)整。對于較大型的企業(yè)而言，它們完全可以縮減稅基內(nèi)容，通過把自身業(yè)務(wù)的外包，實現(xiàn)企業(yè)利潤的凈賺，使其賬戶中只展示企業(yè)的純收益。
(四)對與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通進(jìn)行籌劃。在營改增的背景之下，企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一就是增強(qiáng)和稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通。這樣的做法一方面能夠使企業(yè)第一時間獲得國家的優(yōu)惠政策，在有效時間內(nèi)準(zhǔn)備好相應(yīng)的資料和材料，更便捷的享受國家的稅收的優(yōu)惠，另一方面，企業(yè)要注重對增值稅專用的發(fā)票的保管，否則發(fā)票丟失后要到稅務(wù)部門辦理作廢、開具紅字發(fā)票和退票等一系列麻煩的手續(xù)，如果增強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通就能夠適當(dāng)?shù)臏p少一些不必要的麻煩。
(五)對企業(yè)員工綜合素質(zhì)進(jìn)行籌劃。提高相關(guān)企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)也能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。首先，企業(yè)要提高財務(wù)人員的會計核算能力，使其能夠簡單應(yīng)對復(fù)雜多樣的會計科目，避開人為的核算失誤導(dǎo)致進(jìn)項稅抵消的錯誤。然后，企業(yè)還要增強(qiáng)企業(yè)員工的經(jīng)營政策能力，能夠快速的把握有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)更早的享受優(yōu)惠政策。最后企業(yè)還要有意識的增強(qiáng)員工的愛崗敬業(yè)意識，能處處為企業(yè)的發(fā)展考慮，提升自身的工作積極性。
四、結(jié)語
營改增對我國企業(yè)的影響有利有弊，如何做到揚(yáng)長避短，最高效力的創(chuàng)造企業(yè)利潤是每個企業(yè)所研究和追求的方向，所以企業(yè)的工作人員一定要掌握營改增政策的精髓，結(jié)合企業(yè)的情況制定出合理有效的營改增情況下企業(yè)稅收籌劃策略，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭社欽.營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究[J].知識經(jīng)濟(jì)，2015.
[2]趙旭.營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理，2015.
作者：麻利 單位：中國石油浙江銷售分公司
第四篇：企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的思路總結(jié)
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展現(xiàn)代化企業(yè)互相之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)如果想要在市場當(dāng)中取得穩(wěn)定的長久發(fā)展就應(yīng)不斷的在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作當(dāng)中制定科學(xué)合理的稅收籌劃能夠有效的降低企業(yè)的投入成本增加企業(yè)的流動資金使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，又能夠有效的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理成效；現(xiàn)階段我們國家的多數(shù)企業(yè)單位在財務(wù)管理工作當(dāng)中所使用稅收籌劃仍然暴露出了很多不足與缺陷，所以此篇文章就簡要的分析了目前部分企業(yè)當(dāng)中使用稅收籌劃所存在的不足，并提出了正確運(yùn)用稅收籌劃的相關(guān)策略。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；分析；策略
一、引言
稅收籌劃又被叫做‘合理避稅’詳細(xì)的講就是指納稅企業(yè)在稅收法規(guī)規(guī)定的范疇之內(nèi)同時結(jié)合國家給予企業(yè)稅收方面的相關(guān)政策，對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行、資本投入和理財?shù)冉?jīng)濟(jì)行為活動進(jìn)行事前的計劃，企業(yè)應(yīng)通過制定多種納稅計劃同時依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀選擇出最優(yōu)的納稅方案，使企業(yè)獲得正規(guī)合法的稅收利益；稅收籌劃的目的不是通過偷稅漏稅的違法行為來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而是在企業(yè)內(nèi)部依據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r通過科學(xué)合理的方法制定出適合企業(yè)本身長久發(fā)展的納稅計劃；對于企業(yè)來說合理的運(yùn)用稅收籌劃能夠切實的提升企業(yè)內(nèi)部的管理水準(zhǔn)，企業(yè)只有不斷的健全和完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理相關(guān)機(jī)制與會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度才能夠使企業(yè)在稅收籌劃方面更加的科學(xué)合理；就目前階段我們國家企業(yè)發(fā)展的總體狀況來說，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方面無論是在稅收管理理論方面還是在具體的實際運(yùn)用方面與西方發(fā)達(dá)國家比較仍然有著很大的差異，所以，此篇論文重點(diǎn)對我國現(xiàn)代化企業(yè)的財務(wù)管理工作當(dāng)中怎樣更好的使用稅收籌劃進(jìn)行了歸納和詳細(xì)的探討。
二、在企業(yè)的財務(wù)管理下進(jìn)行稅收籌劃工作所依據(jù)的基本理論
企業(yè)的財務(wù)管理簡要的來說就是對資金的籌集使用和投入等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行客觀的評估與對所獲得的收益進(jìn)行科學(xué)合理的分配；稅收籌劃就是企業(yè)作為向國家納稅的主體企業(yè)自身在財務(wù)管理工作當(dāng)中在稅收相關(guān)法律允許的范圍之內(nèi)制定減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種行為；在企業(yè)當(dāng)中財務(wù)管理和稅收籌劃之間有著緊密的關(guān)聯(lián)；稅收籌劃應(yīng)在確定的資金理財條件下進(jìn)行，必須嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的稅收法律及財務(wù)管理相關(guān)的法律規(guī)定的基礎(chǔ)上來運(yùn)用出科學(xué)合理的稅收籌劃，只有做到上述條件才能夠真正的提高企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)的稅收籌劃就是納稅人對國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行分析和破譯找出當(dāng)中的破綻，進(jìn)而能夠使企業(yè)取得在稅后的合法經(jīng)濟(jì)利益。
三、在企業(yè)的財務(wù)管理下進(jìn)行稅收籌劃工作所依據(jù)的基本原則
1.應(yīng)嚴(yán)格遵循符合法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃的時候必須嚴(yán)格遵守我國稅收及財務(wù)方面法律法規(guī)的條文規(guī)定，同時也應(yīng)隨時注意和稅收相關(guān)的法規(guī)的實時變化情況，因此說企業(yè)必須在嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)制定的納稅計劃獲得稅務(wù)管理部門的準(zhǔn)可，同時也與企業(yè)自身實際發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，一旦在實際運(yùn)用時違反了相關(guān)法規(guī)這對國家及公共利益產(chǎn)生危害會受到相應(yīng)的處罰，如果情況十分嚴(yán)重有關(guān)責(zé)任人將承擔(dān)刑事責(zé)任；因此在財務(wù)處置形式和稅法之間發(fā)生沖突的時候要以稅收法律標(biāo)準(zhǔn)。
2.企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵循時效性的原則。在企業(yè)內(nèi)部實際運(yùn)用稅收籌劃來開展相關(guān)業(yè)務(wù)的時候，最根本的目標(biāo)就是使企業(yè)的盈利得到提升，同時應(yīng)不斷的對稅收籌劃計劃進(jìn)行時實的優(yōu)化和完善，其目標(biāo)就是最大程度的節(jié)省企業(yè)在納稅方面的經(jīng)濟(jì)支出；目前市場經(jīng)濟(jì)的競爭是非常殘酷的，企業(yè)的經(jīng)營管理人員僅有運(yùn)用稅收籌劃的理念完全不夠的，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)自身資本籌集和資金流動及投放的各個過程；另外企業(yè)所運(yùn)用的稅收籌劃計劃應(yīng)和企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的根本目的相一致，所運(yùn)用的稅收籌劃不應(yīng)該以達(dá)到自身的目的來籌劃而是要和企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)為最終目標(biāo)，進(jìn)而使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益。
3.企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵循節(jié)省投入成本的基本。在企業(yè)的財務(wù)管理工作當(dāng)中稅收籌劃的作用是非常關(guān)鍵的也是其中主要的構(gòu)成部分，現(xiàn)代化企業(yè)在管理當(dāng)中慢慢的認(rèn)識到了稅收籌劃的重要作用，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員在實踐工作當(dāng)中也不斷的增加了對稅收籌劃的使用；由于現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越殘酷，想要在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景之下占據(jù)一席之地得到長久的發(fā)展，在價格上沒有辦法在進(jìn)行競爭所以企業(yè)就要在節(jié)約資金成本上多動腦筋，通過合理的運(yùn)用稅收籌劃就能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約企業(yè)成本的目的，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)管理工作目標(biāo)來決定的，能夠使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行最大化的利用提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
四、企業(yè)具體運(yùn)用稅收籌劃的相應(yīng)策略
1.企業(yè)在實際運(yùn)用稅收籌劃時應(yīng)以企業(yè)總體利益為基本出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目標(biāo)就是利用合理的稅收籌劃企業(yè)的減少企業(yè)投資成本，進(jìn)而使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，將企業(yè)在獲得收益納稅之后的經(jīng)濟(jì)利益最大化，最大程度的降低稅收成本，使企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益得到有效的提高，可以利用兩個途徑來實現(xiàn)：一種為通過降低稅收費(fèi)用的稅收籌劃方案，就是在企業(yè)內(nèi)部制定出合理的納稅計劃達(dá)到降低納稅成本的目的，使企業(yè)獲得更多的現(xiàn)有資金用于正常的生產(chǎn)運(yùn)營，進(jìn)而獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益；另一種就是通過延緩納稅的方法使企業(yè)現(xiàn)有資金獲得時間上的空余，使這些資金在生產(chǎn)運(yùn)行當(dāng)中得到充分的利用和發(fā)揮為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)收益。
2.應(yīng)對稅收籌劃的收益及成本進(jìn)行科學(xué)的考慮和分析。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的根本目標(biāo)就是有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時就應(yīng)從戰(zhàn)略性長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來對各種外部和內(nèi)部因素進(jìn)行充分的開率和分析，以免這些因素對稅收籌劃產(chǎn)生不良的影響，使稅收籌劃具備有效性、長久性及全面性的特點(diǎn)；企業(yè)在實際運(yùn)用稅收籌劃的時候在分析稅收降低程度的同時也應(yīng)重視非稅收資金成本的提高問題，由于非稅收的資金成本對企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的影響，所以在運(yùn)用稅收籌劃時要對非稅收的資金成本施行合理的控制，進(jìn)而降低非稅收成本部分對稅收籌劃的不良影響。
3.在企業(yè)的財務(wù)決策當(dāng)中應(yīng)充分的體現(xiàn)出稅收籌劃。稅收籌劃的作用在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行、資本投入和理財?shù)冗^程當(dāng)中都有所體現(xiàn)，企業(yè)在實際運(yùn)用稅收籌劃的過程中往往容易忽視財務(wù)決策對其的影響，如果不加以重視就會致使稅收籌劃在實際運(yùn)用當(dāng)中缺乏可行性和執(zhí)行力度，最后致使企業(yè)決策失敗。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟向軍.《淺談我國稅收籌劃》.J.會記之家.2014.05.[2]常穎.《企業(yè)投資決策中稅收籌劃探析》.J.商業(yè)文化.2012.08.
作者：劉桂芳 單位：新疆中泰（集團(tuán)）有限責(zé)任公司
第五篇：會展企業(yè)增值稅稅收籌劃
摘要：近十年來，國內(nèi)會展業(yè)逐步走向成熟。不過其發(fā)展也存在問題，例如成本費(fèi)用偏高、稅負(fù)較重等。由于國內(nèi)稅收政策不斷完善，以及會展企業(yè)具有涉及稅種多樣、有一定稅收優(yōu)惠政策等特點(diǎn)，其稅收籌劃具有很強(qiáng)的操作性。本文結(jié)合會展企業(yè)特點(diǎn)和最新稅收政策對其涉稅情況進(jìn)行分析，為制定會展企業(yè)增值稅稅收籌劃方案提供理論基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會展業(yè)；“營改增”；增值稅
“營改增”給企業(yè)帶來新契機(jī)的同時，也使部分企業(yè)陷入了困境，會展企業(yè)就是其中之一。在此背景下，稅收籌劃［1］顯得尤其重要。從社會角度分析，稅收籌劃有利于提高會展企業(yè)納稅意識，減少偷稅、漏稅等違法現(xiàn)象產(chǎn)生。從企業(yè)角度分析，稅收籌劃有利于增加利潤、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等。
一、“營改增”對會展企業(yè)的影響
1．2013年“營改增”試點(diǎn)的影響。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)變化存在差異。對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”試點(diǎn)之后，增值稅征收率為3％。在試點(diǎn)前適用“文化體育業(yè)”的會展企業(yè)由于稅率不變，原有含稅收入變?yōu)椴缓愂杖?，稅?fù)略有降低；在試點(diǎn)前適用“服務(wù)業(yè)”的會展企業(yè)雖然稅率由5％降為3％，但是稅負(fù)幾乎沒有減輕。因為原本可以全額扣除的場館租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等在試點(diǎn)之后不能抵扣，只能按照3％的征收率繳納增值稅?？傮w而言，劃分為小規(guī)模納稅人的會展企業(yè)稅負(fù)持平或略微減輕。對于一般納稅人而言，試點(diǎn)之后其稅負(fù)大幅上升，具體原因如下：（1）稅率上升。由3％或5％的營業(yè)稅上升至6％的增值稅。（2）部分代扣費(fèi)用無法再抵扣。場館租金、差旅費(fèi)、搭建費(fèi)用在“營改增”試點(diǎn)之前被納入代付費(fèi)用，允許從營業(yè)收入總額中扣除后繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)之后則無法扣除。（3）增值稅抵扣鏈斷裂。由于“營改增”改革不徹底，會展企業(yè)的上游企業(yè)大多數(shù)沒有納入“營改增”試點(diǎn)范圍，許多業(yè)務(wù)都無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。綜上所述，“營改增”試點(diǎn)會加重劃分為一般納稅人的會展企業(yè)稅負(fù)，增加經(jīng)營成本，不利于大型會展企業(yè)發(fā)展［2］。
2．全面“營改增”的影響。2016年5月1日起，我國全面推進(jìn)“營改增”［3］。通過統(tǒng)一稅制，形成產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，消除傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)征稅弊端，對會展企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對會展企業(yè)中的一般納稅人而言，“營改增”之前稅率為5％，“營改增”之后增值稅稅率6％，但是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，通過計算“營改增”之后會展企業(yè)稅率為5．66％（見表）。表面上看，稅負(fù)增加了0．66％，但其沒有考慮增值稅抵扣項目。這表明，如果進(jìn)項稅額抵扣率達(dá)到銷售額的0．66％，則“營改增”對稅負(fù)沒有影響；如果超過0．66％，則會降低稅負(fù)。全面“營改增”后，會展企業(yè)上游企業(yè)征收增值稅，會展企業(yè)進(jìn)項稅額基本能夠抵扣，有利于會展企業(yè)發(fā)展。對小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)由原來的5％降低到2．9％，稅負(fù)明顯減輕。
二、我國會展企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及籌劃建議
1．我國會展企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀。稅收籌劃作為降低企業(yè)經(jīng)營成本的一項重要措施，受到企業(yè)經(jīng)營者重視。但是對會展企業(yè)而言，在探索如何做好稅收籌劃的過程并不理想。從企業(yè)層面來看，大部分企業(yè)存在對稅收籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足、專業(yè)人員不足、稅收籌劃的目標(biāo)具有局限性等問題。從社會層面來看，存在政策變更頻繁、稅收法規(guī)不清晰、理論研究落后于實務(wù)發(fā)展等問題。
2．我國會展企業(yè)稅收籌劃建議。隨著兩次“營改增”政策實施，消除了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，在減輕稅負(fù)、支持中小企業(yè)發(fā)展方面起到積極作用，但對企業(yè)的稅收籌劃能力也提出更高要求。會展業(yè)———作為一個正處于發(fā)展階段的行業(yè)，想在競爭激烈的環(huán)境下生存乃至不斷發(fā)展，必須提高競爭力，稅收籌劃就是一個方法。企業(yè)可以從恰當(dāng)選擇供貨單位、會展服務(wù)外包等角度制定稅收籌劃方案。（1）恰當(dāng)選擇供貨單位。會展企業(yè)為一般納稅人時，若選擇的供貨單位為一般納稅人，企業(yè)可以抵扣貨物不含稅價格17％或13％的增值稅進(jìn)項稅額；選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位，企業(yè)在一般情況下無法抵扣進(jìn)項稅，除非取得小規(guī)模納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3％稅率的專用發(fā)票，可以抵扣不含稅價格3％的進(jìn)項稅。另一方面，一般納稅人提供的貨物價格往往比小規(guī)模納稅人提供的價格高。一般納稅人企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需要綜合考慮以上兩個因素。會展企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，無論選擇從哪種企業(yè)購物貨物，都無法抵扣進(jìn)項稅額。因此小規(guī)模納稅人選擇供貨單位時，應(yīng)該選擇貨物價格最低的供貨單位。（2）會展服務(wù)外包。會展企業(yè)為一般納稅人時，如果選擇自行經(jīng)營會展交通、場地搭建、廣告宣傳等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用不能取得增值稅專用發(fā)票，也就不能抵扣進(jìn)項稅額。如果企業(yè)選擇將上述服務(wù)外包，將會取得增值稅專用發(fā)票，從而抵扣增值稅進(jìn)項稅額，降低成本，提高企業(yè)的利潤。會展企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，無論選擇哪種經(jīng)營方式，均無法抵扣進(jìn)項稅額。因此小規(guī)模納稅人在選擇經(jīng)營方式時，著重考慮費(fèi)用支出，選擇費(fèi)用支出最低的經(jīng)營方式。
參考文獻(xiàn)：
［1］王靜思．淺議稅收籌劃的基本原理和方法［J］．稅務(wù)研究，2007，（10）：236～237．
［2］嵇建功．會展業(yè)“營改增”試點(diǎn)政策及其應(yīng)對［J］．財務(wù)與會計，2014，（03）：36．
［3］李玲．“營改增”政策對會展業(yè)的影響及應(yīng)對［J］．經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究，2016，166～167．
作者：劉文璐 謝利 單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院
