小微企業(yè)發(fā)展稅收政策問題研究
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摘要：近幾年來，我國(guó)小微企業(yè)迅速成長(zhǎng)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的主體，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，但由于新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，小微企業(yè)面臨著融不到資，稅負(fù)過重，企業(yè)較難轉(zhuǎn)型等問題，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨一系列挑戰(zhàn)，故本文將從促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的意義、稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機(jī)制、我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策及存在的問題、完善我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的相關(guān)建議這幾個(gè)方面做出研究。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；政策建議
一、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的意義
小微企業(yè)的發(fā)展壯大可以歸宿到比較優(yōu)勢(shì)理論的應(yīng)用，小微企業(yè)相較大企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)在于其體量小，經(jīng)營(yíng)靈活，能以市場(chǎng)變化為晴雨表進(jìn)行調(diào)整，對(duì)市場(chǎng)信號(hào)做出靈敏的反應(yīng)。在產(chǎn)品的提供上，可以有效關(guān)注到區(qū)域性差異和消費(fèi)者的偏好，將精力集中于提供個(gè)性化的特色產(chǎn)品，從而釋放出較大的市場(chǎng)空間，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。
(一)小微企業(yè)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展
小微企業(yè)于世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用，無論整個(gè)社會(huì)的大環(huán)境是優(yōu)是劣，小微企業(yè)作為一個(gè)整體，都在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有較大優(yōu)勢(shì)。小微企業(yè)總量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量貢獻(xiàn)率較高，就所有的企業(yè)中，小微企業(yè)的數(shù)目占比很高，全球各國(guó)其平均水平達(dá)到95%以上，世界上跨國(guó)公司最多的國(guó)家是美國(guó)，但中小企業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率達(dá)到45%。日本近50%的制造業(yè)生產(chǎn)額和商業(yè)銷售額是由中小企業(yè)提供的，國(guó)民中生活必需品衣、食、住等分別有80%、90%和30%以上是由中小企業(yè)提供的。在意大利，30%的工業(yè)總產(chǎn)值得益于中小企業(yè)的貢獻(xiàn)。
(二)小微企業(yè)發(fā)展有利于促進(jìn)就業(yè)
在我國(guó)，資本密集型產(chǎn)業(yè)基本被大型企業(yè)承包，對(duì)于吸納整個(gè)社會(huì)就業(yè)人群的作用十分有限，難以發(fā)揮緩解就業(yè)壓力的職能。而小微企業(yè)多集中于勞動(dòng)密集型行業(yè)，吸納就業(yè)人員的能力強(qiáng)，為勞動(dòng)力開辟就業(yè)渠道。據(jù)測(cè)算，對(duì)于相同的固定資產(chǎn)投入，中小企業(yè)較大型企業(yè)吸納勞動(dòng)力達(dá)到74%，是大型企業(yè)的24倍，而對(duì)于同樣的產(chǎn)值，中小企業(yè)吸納的就業(yè)容量是大企業(yè)的1.43倍。
(三)小微企業(yè)引領(lǐng)技術(shù)創(chuàng)新
熊彼特(1942)認(rèn)為由于中小企業(yè)受到金錢和資源方面的限制，使得其無力承擔(dān)高額的研發(fā)費(fèi)用，抵御創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，而伴隨著市場(chǎng)效率的提高，競(jìng)爭(zhēng)條件下的創(chuàng)新激勵(lì)要大于壟斷條件下的創(chuàng)新激勵(lì)，一方面由于小微企業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低，規(guī)模不大，投資不多。在不斷淘汰劣質(zhì)品的市場(chǎng)中必須確保優(yōu)良的產(chǎn)品質(zhì)量，加快產(chǎn)品的更新速度，使其在占領(lǐng)市場(chǎng)份額的同時(shí)，也具有自身的不可替代性，從而間接的激勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利。另一方面，由于小微企業(yè)運(yùn)行機(jī)制靈活，能在較短的時(shí)間內(nèi)將研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，使得一項(xiàng)新技術(shù)的運(yùn)用在小微企業(yè)中具有快速運(yùn)行的優(yōu)勢(shì)。
二、稅收助力小微企業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機(jī)制
(一)鼓勵(lì)小微企業(yè)的創(chuàng)辦
政府通過稅收政策引導(dǎo)生產(chǎn)資源合理配置。信息不對(duì)稱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)具有波動(dòng)性，政府要將稅收作為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器，使小微企業(yè)發(fā)展具有優(yōu)越的外部環(huán)境，稅收政策的有意側(cè)重會(huì)使小微企業(yè)發(fā)展達(dá)到機(jī)會(huì)公平，由于行業(yè)特征存在大企業(yè)壟斷的現(xiàn)象，使得小微企業(yè)無法進(jìn)入，并且即使進(jìn)入也很難壯大，針對(duì)這種情形，政府就要將稅收優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大，力度加深，使小微企業(yè)感受到國(guó)家的政策傾斜，并且有良好的發(fā)展預(yù)期，從提高創(chuàng)辦小微企業(yè)的積極性。
(二)扶持小微企業(yè)融資
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，不少國(guó)家對(duì)新興小微企業(yè)給予特殊的照顧政策，即通過降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收成本緩解企業(yè)面臨的資金壓力，如美國(guó)、日本規(guī)定，新購(gòu)設(shè)備價(jià)款可按一定比例享受投資抵稅；而韓國(guó)給予剛創(chuàng)辦企業(yè)以財(cái)產(chǎn)稅和土地稅的減免；法國(guó)則直接對(duì)新新創(chuàng)辦小微企業(yè)在一定期限內(nèi)免除企業(yè)所得稅；阿根廷的小微企業(yè)在創(chuàng)辦期能達(dá)到政府的技術(shù)性投資審核即可享受投資額80%的稅收減免，優(yōu)惠力度很大。而對(duì)于小微企業(yè)投資和直接融資也實(shí)施稅收優(yōu)惠，如美國(guó)將優(yōu)惠政策對(duì)準(zhǔn)企業(yè)投資人；英國(guó)則對(duì)投資小企業(yè)的資本利得不進(jìn)行征稅；韓國(guó)是對(duì)投資損失以計(jì)入經(jīng)營(yíng)虧損予以變相補(bǔ)償。
(三)激勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新
首先，稅收政策為小微企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新提供方向，由于市場(chǎng)具有對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的需求，故國(guó)務(wù)院會(huì)不間斷有針對(duì)性的出臺(tái)政策，對(duì)資源流向科技研發(fā)領(lǐng)域進(jìn)行引導(dǎo)，從而達(dá)到稅收導(dǎo)向資源配置效果。另外，科技研發(fā)成本的降低也得益于稅收優(yōu)惠政策，高研發(fā)成本是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的重要因素，而研發(fā)成本高低關(guān)乎小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主觀能動(dòng)性。值得最后指出，政府給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠可以直接促進(jìn)小微企業(yè)研發(fā)成果的運(yùn)用，只有將研發(fā)成果應(yīng)用于實(shí)踐中才能達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)效益的目的，因而稅收政策推動(dòng)著科研成果的轉(zhuǎn)化。
三、我國(guó)小微企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
通過分析和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家如何利用稅收手段激勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，容易看出這些政策旨在通過減輕中小企業(yè)稅負(fù)，不惜以犧牲國(guó)家稅收收入為代價(jià)，使得資金向小微企業(yè)流動(dòng)，提高自身發(fā)展能力，我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要從以下四點(diǎn)進(jìn)行發(fā)力：
(一)降低稅率
目前我國(guó)處于調(diào)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，有必要及時(shí)出臺(tái)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策并有意識(shí)提高其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要性，將小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，并加大稅收的力度，使得小微企業(yè)具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，為小微企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行提供優(yōu)良的政策環(huán)境。
(二)減免稅收
在大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的背景和趨勢(shì)下，稅收減免對(duì)于處于創(chuàng)業(yè)初期階段，資金缺乏的小微企業(yè)無疑是雪中送炭，其不僅有利于緩解企業(yè)面臨的資金短缺問題，也有助于促進(jìn)企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、投入新技術(shù)的開發(fā)，對(duì)于整個(gè)社會(huì)來講，也伴隨著新產(chǎn)品的出現(xiàn)。
(三)公平與簡(jiǎn)化稅制
小微企業(yè)和大型企業(yè)在運(yùn)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式上存在較大的差別，各自所占的市場(chǎng)份額也不同，故我國(guó)在制定稅率的時(shí)也綜合考慮企業(yè)規(guī)模和市場(chǎng)占有率，制定差別稅率，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在企業(yè)間的橫向公平和縱向公平，體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的包容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的上漲，國(guó)家對(duì)不同的稅種在不斷作出政策調(diào)整，其中包括增值稅納稅起征點(diǎn)的調(diào)整；取消了重復(fù)征稅嚴(yán)重的營(yíng)業(yè)稅；對(duì)企業(yè)所得稅的年應(yīng)納稅所得額上限不斷上調(diào)，其次包括印花稅免征政策也是針對(duì)小微企業(yè)的稅收減免和優(yōu)惠；在個(gè)稅政府性基金項(xiàng)目方面也充分照顧到小微企業(yè)，盡量做到公平和簡(jiǎn)化稅制。
四、我國(guó)小微企業(yè)稅收政策存在的問題及調(diào)整對(duì)策
(一)對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度有待提高
小微企業(yè)的認(rèn)定條件過于嚴(yán)苛，需同時(shí)滿足應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)規(guī)模和從業(yè)人數(shù)三項(xiàng)條件。那么可以考慮降低小微企業(yè)的認(rèn)定門檻，小微企業(yè)一般多分布在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，容納員工較多，若將企業(yè)人數(shù)作為認(rèn)定條件，則與小微企業(yè)促進(jìn)就業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生沖突，稅收征管環(huán)節(jié)要準(zhǔn)確審核去也從業(yè)人數(shù)較困難。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)減輕企業(yè)的貨物稅、勞務(wù)稅及企業(yè)所得稅發(fā)揮了重要作用，但未能對(duì)小微企業(yè)融資貴、生產(chǎn)成本高、社保負(fù)擔(dān)重、轉(zhuǎn)型升級(jí)難等發(fā)展瓶頸提出解決對(duì)策。
(二)小微企業(yè)稅收政策的總體規(guī)劃和針對(duì)性性安排匱乏
目前出臺(tái)的稅收政策較為分散，沒有對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行一個(gè)通盤考慮，統(tǒng)一規(guī)劃，未能針對(duì)小微企業(yè)的特殊性進(jìn)行特殊的稅制設(shè)計(jì)。且我國(guó)目前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在不同稅種也各不相同，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和增值稅優(yōu)惠政策中小微企業(yè)的概念界定和優(yōu)惠范圍存在差別，不利于小微企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的稅收籌劃。
(三)優(yōu)惠政策執(zhí)行與落實(shí)效果欠佳
對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的備案程序，小微企業(yè)顯得較為復(fù)雜繁瑣，而對(duì)于處在初創(chuàng)時(shí)期或者謀求生存的小微企業(yè)來講，其管理能力薄弱，多環(huán)節(jié)的認(rèn)定手續(xù)和流程無疑會(huì)對(duì)其產(chǎn)生負(fù)外部性。應(yīng)切實(shí)推進(jìn)“三證合一”改革，建立“一證一碼”制度，簡(jiǎn)化辦事程序。推行“一站式辦結(jié)”方式，向小微企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)，以建立良好的稅企關(guān)系，對(duì)小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。
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作者：牛曉艷 馮曉杰 單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)