促進產(chǎn)業(yè)轉型的稅收政策研究

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【摘要】經(jīng)濟新常態(tài)對經(jīng)濟發(fā)展質量提出了更高的要求。稅收政策作為“調結構、促改革”的有利手段，責無旁貸地成為促進產(chǎn)業(yè)轉型的主要手段之一。當前我國三次產(chǎn)業(yè)稅收政策還存在一些問題，為此提出了一些有針對性的解決措施。

【關鍵詞】產(chǎn)業(yè)轉型；稅收政策

一、我國產(chǎn)業(yè)與稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀分析

就產(chǎn)值構成看來，三次產(chǎn)業(yè)結構不合理。總體而言，三產(chǎn)GDP總量提高較為明顯，但是比重過渡緩慢。從總量上來看，從1978-2015年間，我國的生產(chǎn)總值增長了685505.8億元，第一、二、三產(chǎn)業(yè)分別增長60870.5億元、280560.3億元、344075.0億元。從產(chǎn)值結構上來看，我國自1978-1979年、1979-1991、1991-2015年逐步實現(xiàn)了由“一二三”到“二一三”再到“二三一”的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值配比的過渡。1978年三次產(chǎn)業(yè)比例是27.7：47.7：24.6，在此之后，第一產(chǎn)業(yè)比重不斷下降；二三產(chǎn)業(yè)占比分別保持在40%-50%和30%-55%之間，至2015年，三次產(chǎn)業(yè)比例為8.9：40.9：50.2。就主要行業(yè)對GDP的貢獻率來看，總體而言，工業(yè)一直是我國經(jīng)濟增長的主要來源，在2005年，我國工業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率為42.3%，除2014年和2015年以外，這一比率均保持在40%以上，但是2010至2015年間，工業(yè)貢獻率從49.6%持續(xù)下降至35%，這說明我國工業(yè)發(fā)展在近幾年逐漸放緩，而服務業(yè)貢獻率在逐年上升，這與我國產(chǎn)業(yè)機構調整升級的趨勢是相同的。就需求對經(jīng)濟增長的拉動來看，拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”由主要依靠投資和出口轉向主要依靠消費。目前消費對經(jīng)濟增長的貢獻已經(jīng)超過了50%，并呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。具體而言，我國主要是依據(jù)物資資源的投入，若要轉變?yōu)榧夹g效率的提升，就必須加強自主創(chuàng)新，較大幅度促進高新技術企業(yè)、物流業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。就就業(yè)結構而言，自1978年以來，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重大致下降，由1978年的70.5%轉變?yōu)?8.3%，雖然有較大幅度下降，但依然超過了其在GDP中的比例，這一方面說明我國說明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中仍然需要大量的勞動力投入；另一方面也說明進一步優(yōu)化的空間還很大。第二產(chǎn)業(yè)該比重從1978年的17.3%上升為2012年的30.3%，2013至2015年有小幅下降，說明我國大多企業(yè)從事勞動密集型生產(chǎn)，高附加值的高新技術產(chǎn)業(yè)則動力不足，研發(fā)投入不足，卻乏長遠的發(fā)展規(guī)劃，不能致力于自組創(chuàng)新。第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比率自改革開放以來一直穩(wěn)步提高，并于1998年開始超過第二產(chǎn)業(yè)，但是其生產(chǎn)總值卻只是從2013年才開始趕上后者，顯示出我國就業(yè)結構與產(chǎn)值結構存在嚴重偏離，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較低。

（二）稅收現(xiàn)狀分析

稅收收入總量而言，2009年我國稅收收入總額為59521.59億元，到2016年我國稅收總額為124922.20億元。增幅超過了同期國民生產(chǎn)總值的增幅，這說明我國總體稅負較重。企業(yè)為了應付沉重的稅收負擔，就可能降低轉型升級的可能性。就稅收結構而言，第二產(chǎn)業(yè)的稅收占比不斷下降，由2000年的60%降到了52%，但是依然保持在50%以上，是我國稅收收入的主要來源。就三產(chǎn)稅收增速來看，由于第一產(chǎn)業(yè)國家普遍實行補貼政策，稅收增長緩慢；2010年第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入在2000年的基礎上增加了4倍左右；在同一時期，第三產(chǎn)業(yè)稅收則增加了6倍，這在很大程度上得益于我國第三產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模的擴大。

二、我國三次產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）對高耗能、高污染行業(yè)調控不到位

一直以來，我國工業(yè)發(fā)展對資源能源的依賴程度較大，經(jīng)濟發(fā)展受環(huán)境約束問題日益突出。在國家稅收政策的號召下，我國的稅收政策致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟，然而在鼓勵新能源仍然有方式單一、幅度小等問題，對“兩高一資”行業(yè)限制力度有限。在通過消費稅調節(jié)消費行為的過程中，高檔消費品、高檔皮毛皮革這些會對環(huán)境造成嚴重損害的產(chǎn)品卻非征稅對象，極大減弱了消費稅的調控力度。此外，目前我國的能源價格普遍較低，沒有包含環(huán)境損害的外部環(huán)境成本。發(fā)達國家就低能環(huán)保產(chǎn)業(yè)進行鼓勵同時，還對“兩高一資”行業(yè)實施限制性，如排污稅、環(huán)境稅的開立。

（二）激勵方式單一，效果有限

我國促進產(chǎn)業(yè)轉型的稅收政策較多為稅收優(yōu)惠，尤其是稅率優(yōu)惠與稅額減免，典型的有對高新技術企業(yè)按15%征繳所得稅，職工教育經(jīng)費扣除等。事實上，這一類優(yōu)惠方式均屬于直接優(yōu)惠，我國目前對間接優(yōu)惠的方式的利用還不夠到位，這樣一來，極易導致稅收優(yōu)惠政策僅局限于其中一部分的特定納稅人，難以涵蓋整個產(chǎn)業(yè)鏈，最終對產(chǎn)業(yè)轉型產(chǎn)生影響。

（三）中小企業(yè)優(yōu)惠幅度有限

根據(jù)國家出臺的相關指示，我國目前對中小企業(yè)實施20%的低所得稅率，對年應納稅額不到3萬元的企業(yè)還減按50%來征收，但是這僅僅是針對那些滿足中小企業(yè)確認條件且獲得一定利潤的企業(yè)才能享受到實際的優(yōu)惠，而對于一些剛起步未能盈利的企業(yè)而言則無任何意義，并不能實質性的減輕它們的經(jīng)營成本，從而使其難以成長壯大。此外，我國目前尚未建立針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，我國之前出臺的提高增值稅與營業(yè)稅起征點的規(guī)定中只是針對自然人和個體工商戶而言，中小企業(yè)完全享受不到這一政策帶來的好處。另外，由于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠之前必須要先自行申請再由相關部門資格認定，這一程序過于繁瑣，很有可能導致稅收優(yōu)惠工作之后，降低優(yōu)惠力度。

（四）對第三企業(yè)支持力度不夠

為支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國實施的稅收政策就科研單位及大專院校服務于各企業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術承包、技術服務取得的技術性服務收入暫免繳納企業(yè)所得稅。這些稅收減免政策不可否認對以現(xiàn)代服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)起到了鼓勵作用。此外，就流轉稅而言，其范圍涉及窄，在全面“營改增”之前，除就批發(fā)與零售業(yè)以及軟件業(yè)征收增值稅外，就除此之外的服務業(yè)均征收營業(yè)稅，且都是按企業(yè)營業(yè)額或銷售額全額征收，并在服務業(yè)的每一中間環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅，必然導致服務業(yè)的稅負奇重。

三、我國促進產(chǎn)業(yè)轉型的稅收政策建議

（一）增強消費稅調控功能，建立環(huán)境保護的稅收政策體系

就目前推行的18個稅種而言，社會公眾僅對個人所得稅具有更直觀的了解，而如消費稅一類的價內(nèi)稅則需計入產(chǎn)品成本之中，不易察覺，使其對“稅收”的反應不夠敏感，納稅意識薄弱。另外，如若消費稅如同增值稅一類價外稅另行規(guī)定在零售環(huán)節(jié)征收，能夠讓納稅人更近距離體驗與其切身相關的稅收工作并在衡量自身利益的前提下有選擇性地調整自身的消費行為。

（二）采用多種激勵方式，促進產(chǎn)業(yè)結構調整

1.制定針對產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠政策并加以實施研發(fā)、設計歷來都是一國或地區(qū)經(jīng)濟中的高附加值環(huán)節(jié)，就目前看來，我國的產(chǎn)業(yè)轉型也正是受其制約。為了改善這一境況，稅率式優(yōu)惠（如小微企業(yè)20%的低稅率）與稅基式優(yōu)惠相結合可以更大范圍地覆蓋優(yōu)惠對象，進一步加大了對這些關鍵環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度，切實解決以上的部分問題。2.擴大企業(yè)技術研發(fā)費用加計扣除的范圍在納稅年度內(nèi)，開發(fā)新技術、新產(chǎn)業(yè)、新工藝的費用我們可以根據(jù)具體去向分情況進行處理，其中未形成無形資產(chǎn)的部分計入當期損益，除據(jù)實扣除外另按研發(fā)費100%加計扣除，在另一種情況下，也就是形成無形資產(chǎn)的則按其成本的200%攤銷。

（三）加大中小企業(yè)的優(yōu)惠幅度

1.建立完善的針對中小企業(yè)的稅收體系為進一步完善中小企業(yè)的稅收體系，我們可以將中小企業(yè)與個體工商戶一同作為提高增值稅起征點的對象。而對于那些尚未盈利、舉債經(jīng)營的企業(yè)可以實行“虧損退稅”，這樣一來，就為中小企業(yè)提供了實質性的保障。利用信息化手段升級納稅軟件使得中小企業(yè)在申報納稅的時候根據(jù)自行彈出的適用稅率以及可享受政策來進行操作，可以很好解決納稅程序繁瑣這一問題。2.降低中小企業(yè)的相關稅率我國目前對符合條件的中小企業(yè)按20%征收企業(yè)所得稅，但是事實上中小企業(yè)本身就利潤微薄，可以參考個人所得稅法，制定相應的抵扣細則。另外，中小企業(yè)一般屬于小規(guī)模納稅人，我國稅法規(guī)定對其減按3%征收增值稅，所以為了加大扶持力度，增強中小企業(yè)的競爭力，可以對特定的業(yè)務實行稅收減免。

（四）加大對第三產(chǎn)業(yè)的支持力度

針對優(yōu)惠方式單一這一問題，我們可以以直接優(yōu)惠為主，輔以間接優(yōu)惠，例如研發(fā)費用加計扣除、創(chuàng)業(yè)投資的抵免等，其主要是通過減少應納稅所得額來發(fā)揮作用，另外提高職工教育經(jīng)費的扣除比例，以加大員工的教育培訓投入，使得第三產(chǎn)業(yè)員工具備較高的知識技術水平，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就目前“營改增”實施情況來看，第三產(chǎn)業(yè)普遍是勞動力密集型或者資本密集型產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)加工制造業(yè)不同的是，第三產(chǎn)業(yè)在增值稅進項環(huán)節(jié)能夠抵稅的很少，這實際上是加重了納稅人的稅負。因此要考慮制定切實可行的抵免政策。

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作者：彭雙月 單位：湖北經(jīng)濟學院