民辦學(xué)校稅收政策探究
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摘要：隨著我國(guó)民辦教育事業(yè)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，民辦學(xué)校逐年增多，如何使民辦教育健康有序的發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)階段急需解決的問(wèn)題。而我國(guó)對(duì)于民辦學(xué)校稅收政策方面的立法并不是很完善，特別是民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策這一塊，沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定，這就導(dǎo)致一些民辦學(xué)校很難享有合法的稅收扶持政策。這樣一來(lái)，民辦學(xué)校就難以以學(xué)校的身份去享受稅收優(yōu)惠，很多民辦學(xué)校由于稅收優(yōu)惠政策界限不清導(dǎo)致其以企業(yè)身份繳納稅收。文章通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)民辦學(xué)校稅收政策當(dāng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，并針對(duì)現(xiàn)階段民辦學(xué)校稅收政策中存在的問(wèn)題提出了一些解決對(duì)策與建議，希望為我國(guó)的教育事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)一分力量。
關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校；稅收；政策；研究
一、民辦學(xué)校稅收政策存在的問(wèn)題
早在二十一世初我國(guó)第九屆全國(guó)人大常委會(huì)上就已經(jīng)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》，該立法一經(jīng)頒布就引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注與討論。民辦學(xué)校的稅收政策是將民辦教育分類的重要依據(jù)，也是我國(guó)政府有關(guān)部門對(duì)民辦教育進(jìn)行引導(dǎo)與管理的重要工具。不過(guò)由于現(xiàn)階段我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)中并沒(méi)有對(duì)民辦教育進(jìn)行準(zhǔn)確的界限劃分，因此導(dǎo)致一些地區(qū)的很多民辦學(xué)校扶持政策很難真正落實(shí)到位。
（一）民辦學(xué)校法人地位模糊
由于很多民辦學(xué)校存在著法人地位模糊的情況，這就導(dǎo)致其不能夠依據(jù)事業(yè)單位相關(guān)政策得到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)階段我國(guó)大都是將民辦學(xué)校登記成民辦非企業(yè)類單位，現(xiàn)階段這一類別的單位并沒(méi)有具體的法人類別。而在我國(guó)的《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》當(dāng)中，將民辦學(xué)校定義成了公益性的事業(yè)?？墒怯譀](méi)有對(duì)民辦學(xué)校法人的屬性進(jìn)行定義。這樣一來(lái)，各地方政府部門在解讀法律法規(guī)的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)一定的差異，政府財(cái)政部門在進(jìn)行稅收管理的時(shí)候也很難將民辦學(xué)校劃分到事業(yè)單位，對(duì)其實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。只能把民辦學(xué)校的法人當(dāng)作民間非企業(yè)法人來(lái)界定。為了使民辦學(xué)校得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，必須對(duì)其法人身份進(jìn)行進(jìn)一步明確。
（二）稅收扶持政策在民辦學(xué)校中落實(shí)困難
通過(guò)對(duì)我國(guó)財(cái)政部門頒布的與我國(guó)教育稅收相關(guān)的政策方針可以從中看出：我國(guó)對(duì)學(xué)校的由國(guó)家財(cái)政部門批準(zhǔn)的被納入到財(cái)政預(yù)算當(dāng)中的經(jīng)費(fèi)是不收取企業(yè)所得稅的，還有學(xué)校財(cái)政預(yù)算以外的資金專戶當(dāng)中的經(jīng)費(fèi)也不收取企業(yè)所得稅。但是民辦學(xué)校并不是由國(guó)家財(cái)政部門批準(zhǔn)獲得財(cái)政預(yù)算，這就導(dǎo)致民辦學(xué)校所征收的學(xué)費(fèi)等各種各樣的費(fèi)用都不能納入到政府預(yù)算管理當(dāng)中，同時(shí)也不能納入到預(yù)算外的資金專戶當(dāng)中。這樣一來(lái)就使得民辦學(xué)校所征收的學(xué)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用所得都需要繳納所得稅。同時(shí)還應(yīng)該和其他企業(yè)一樣繳納房產(chǎn)稅以及土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅等等正常企業(yè)所需要繳納的稅收。這就導(dǎo)致了公立學(xué)校與民辦學(xué)校在稅收優(yōu)惠政策方面出現(xiàn)了很大的不同，對(duì)民間資本以及社會(huì)資源注入民辦教育領(lǐng)域非常的不利，這嚴(yán)重影響著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展。
（三）稅收優(yōu)惠政策的界定不明確
我國(guó)政府部門有關(guān)法律法規(guī)對(duì)非盈利組織免稅相關(guān)的資格認(rèn)定管理進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，要求投資者對(duì)于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)投入不享有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，同時(shí)還不能具有財(cái)產(chǎn)的保留權(quán)，這是其非盈利組織享有免稅的一個(gè)條件。但是大部分的民辦學(xué)校在審核時(shí)很難通過(guò)這一項(xiàng)規(guī)定，所以就不能享受到稅收優(yōu)惠，最終導(dǎo)致民辦學(xué)校只能正常繳納企業(yè)所得稅。還有一些地方部門直接將民辦學(xué)校劃分到盈利性機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行稅收。這些地方的稅務(wù)執(zhí)法人員在對(duì)其管轄范圍內(nèi)的民辦學(xué)校進(jìn)程財(cái)務(wù)報(bào)表查看時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)有盈利就對(duì)其收取企業(yè)所得稅。
（四）民辦學(xué)校征收所得稅有違其公益屬性
民辦學(xué)校就如同兒童福利院、養(yǎng)老院一樣是由民間財(cái)產(chǎn)力量投資興建的，它應(yīng)該屬于一項(xiàng)公益事業(yè)，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，并不是為了盈利，而是為了給下一代營(yíng)造更好的學(xué)習(xí)與生活環(huán)境，是為了造福人類。若是把民辦學(xué)校當(dāng)作普通企業(yè)來(lái)征收稅，則需要繳納很多稅，例如：企業(yè)所得稅、土地使用稅以及房產(chǎn)稅等等，如果民辦學(xué)校需要建設(shè)科研實(shí)驗(yàn)室，則需要購(gòu)買一些先進(jìn)的儀器設(shè)備，而如果涉及進(jìn)口儀器設(shè)備還需要繳納進(jìn)口稅與增值稅，這些無(wú)疑增加了民辦學(xué)校的投入成本，造成民辦學(xué)校資金緊張。由此可見(jiàn)，將民辦學(xué)校直接劃分到盈利性機(jī)構(gòu)去收取所得稅是不科學(xué)的，同時(shí)也是不合理的。這樣不僅會(huì)影響到民辦學(xué)校的發(fā)展，還會(huì)嚴(yán)重打擊民間投資與社會(huì)投入的積極性。
二、對(duì)民辦學(xué)校稅收管理政策的建議
現(xiàn)階段，由于我國(guó)一些制度與法規(guī)的制約，導(dǎo)致民辦學(xué)校不能享受到國(guó)家政府部門為教育事業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)然在教育行業(yè)中也不可能獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。這樣一來(lái)必將嚴(yán)重影響到民間資本對(duì)民辦學(xué)校投資的興趣與力度。這不利于我國(guó)的教育事業(yè)發(fā)展。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段教育事業(yè)以及民辦學(xué)校的實(shí)際情況，就民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策提出一些建議與措施。
（一）修訂民辦學(xué)校稅收制度
一方面，針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的民間教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)分，將其劃分為盈利性機(jī)構(gòu)與非盈利性機(jī)構(gòu)，在稅收方面對(duì)其進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。另一方面，針對(duì)不同類型的民間教育機(jī)構(gòu)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)制度，確保稅收優(yōu)惠政策能夠落實(shí)到位。這樣一來(lái)國(guó)家就可以通過(guò)科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)民間教育機(jī)構(gòu)的健康、有序發(fā)展。
（二）細(xì)化稅收扶持政策針對(duì)非盈利性的民辦學(xué)校，國(guó)家政府部門應(yīng)該給予最大程度上的政策扶持，進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策，保障民辦學(xué)校的公益屬性最大化。對(duì)于民辦學(xué)校在辦學(xué)開(kāi)始的時(shí)候所積累的資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)該歸學(xué)校所有，不過(guò)政府有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)非盈利性民辦學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督，民辦學(xué)校通過(guò)教育事業(yè)所獲得的資金利潤(rùn)不能夠歸私人所得，應(yīng)該將所獲得資金利潤(rùn)留作教育的資金，以備后續(xù)使用。
（三）支持民辦學(xué)校發(fā)展，鼓勵(lì)民間資本注入教育事業(yè)
國(guó)家政府有關(guān)部門應(yīng)該加大對(duì)民辦學(xué)校的支持力度，鼓勵(lì)民間資本與社會(huì)資金注入教育事業(yè)當(dāng)中去。一方面，政府部門應(yīng)該對(duì)教育機(jī)構(gòu)免收營(yíng)業(yè)稅，另一方面則應(yīng)該對(duì)個(gè)人投資教育事業(yè)給予一定的稅收激勵(lì)政策。例如：對(duì)于熱衷于投資民辦學(xué)校的個(gè)人可以對(duì)其進(jìn)行一定的個(gè)稅抵扣政策，以此來(lái)鼓勵(lì)更多的人投身到教育事業(yè)投資當(dāng)中去。
（四）給予一定稅收優(yōu)惠政策
對(duì)于民間教育機(jī)構(gòu)，國(guó)家政府部門還是應(yīng)該給予一定的稅收優(yōu)惠政策，使其比一般的企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，雖然說(shuō)教育事業(yè)大都是以公益為目的，但是也不排除一些民間教育是以營(yíng)利為目的的。國(guó)家政府有關(guān)部門應(yīng)該將民間教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)分，在稅收優(yōu)惠政策上給予不同的政策扶持，對(duì)于那些以非營(yíng)利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)該給予更大的稅收優(yōu)惠政策支持。例如：針對(duì)以營(yíng)利為目的的幼兒園以及托兒所可以適當(dāng)?shù)孛馐諣I(yíng)業(yè)稅，不過(guò)針對(duì)這些營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)可以按照高新技術(shù)企業(yè)征收所得稅，如果是由國(guó)家政府部門批準(zhǔn)的用于教育事業(yè)發(fā)展的補(bǔ)助金則不需要征收所得稅。
三、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段，我國(guó)針對(duì)教育機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策在具體的實(shí)踐過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題與不足，有待進(jìn)一步完善。雖然說(shuō)我國(guó)有關(guān)部門針對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，不過(guò)由于其相關(guān)政策法規(guī)不夠明確，或者是存在一些不足，導(dǎo)致實(shí)際情況下很多的民辦學(xué)校無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠政策。為了更好地促進(jìn)我國(guó)的教育事業(yè)發(fā)展，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)階段民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)化與完善，以此來(lái)吸引更多的人參與到教育事業(yè)中，為教育事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
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作者：李小榮 單位：西南科技大學(xué)城市學(xué)院財(cái)務(wù)處