稅收征管下《電子商務法》的作用

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摘要：作為我國電子商務領域的首部綜合性法律，電子商務法的主要目的在于促進電子商務產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。電子商務法要求電商經(jīng)營者依法向消費者提供發(fā)票，堵塞稅收漏洞，營造公平的電商競爭環(huán)境。在不少電商經(jīng)營者避稅的情況下，電子商務法把提供發(fā)票作為電商經(jīng)營者應盡的基本義務，在客觀上能起到堵塞稅收漏洞的作用，既有助于找準反逃稅的切入點，也有助于營造各經(jīng)營主體公平競爭的環(huán)境。

關鍵詞：電子商務法；稅收征管；發(fā)票管稅；信息管稅

一、堅持稅收公平原則和中性原則

《電子商務法》第四條規(guī)定，國家平等對待線上線下商務活動，促進線上線下融合發(fā)展。第十一條規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。對電子商務征稅經(jīng)營者征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個方面，主要強調(diào)依據(jù)納稅人的負擔能力和經(jīng)濟水平分配其應承擔的稅負，負擔能力相同的人應當承擔相同的稅負，負擔能力不同的人稅負不同。在市場經(jīng)濟中，如果允許某些市場主體存在稅收流失，實際上是對其他依法納稅的市場參與者的不公平競爭，將會影響我國市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。電子商務作為市場經(jīng)濟的組成部分，與線下實體經(jīng)營無本質(zhì)區(qū)別。因此，為維護稅收公平原則，電子商務應該征稅[1]。此外，為了避免因為稅收征管加重電子商務行業(yè)的負擔，影響電子商務產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，新頒布的《電子商務法》沒有針對電子商務產(chǎn)業(yè)另開設新的稅種，這體現(xiàn)了稅收的中性原則。

二、明確電商行業(yè)的課稅主體及課稅客體

1.明確電商行業(yè)課稅主體

《電子商務法》第十條規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應依法辦理市場主體登記。第十一條規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。這意味著，稅收征管將實施全面的事前準入監(jiān)管，原先以自然人名義開設的網(wǎng)店，不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照、不納稅的情況不復存在，個人經(jīng)營網(wǎng)店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務平臺進行經(jīng)營活動除特殊情況外將和線下商務主體一樣需要辦理市場主體登記，依法納稅，進入市場監(jiān)督的范疇。但為了照顧個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，可以不納入市場登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動”，《電商法》未給予明確規(guī)定，需要在后續(xù)的實施細則中進一步予以明確說明。然而第十一條又規(guī)定了“上述不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅?！睆纳厦娴姆蓷l文闡述中，可以看出此次國家對電子商務行業(yè)在稅收征管方面的態(tài)度，即“國家平等對待線上線下商務活動”，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進線上線下融合發(fā)展。

2.明確電商行業(yè)課稅客體

《電子商務法》第二條規(guī)定：本法所稱電子商務，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡銷售商品或者提供服務的經(jīng)營活動。金融類產(chǎn)品和服務，利用信息網(wǎng)絡提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務，不適用本法。因為電子商務具有跨時空、跨領域的特點，所以，《電子商務法》把調(diào)整范圍嚴格限定在中華人民共和國境內(nèi)，限定在通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡銷售商品或者提供服務，因此，對金融類產(chǎn)品和服務，對利用信息網(wǎng)絡提供的新聞、信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等方面的內(nèi)容服務都不在本法的調(diào)整范圍內(nèi)[2]。

三、貫徹“以票控稅”，加強稅收監(jiān)管

《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！栋l(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。也就是說，無論單位或是個人，無論是線上經(jīng)營還是線下交易，在經(jīng)營、交易活動中都具有開具發(fā)票的義務?！峨娮由虅辗ā返谑臈l規(guī)定，電子商務經(jīng)營者銷售商品或者提供服務應當依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務單據(jù)。電子商務經(jīng)營者提供服務或銷售商品應當開具發(fā)票，與《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等相互銜接，進一步明確了將電子商務經(jīng)營活動納入“以票控稅”的范疇，同時明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。電子商務經(jīng)營非法外之地，為創(chuàng)造公平的經(jīng)營環(huán)境，今后電子商務經(jīng)營者通過不開發(fā)票或少開發(fā)票逃避繳納稅款的行為將會被稅務機關加強監(jiān)管。

四、推行“信息控稅”，明確電商平臺的涉稅責任

《電子商務法》明確了電商平臺在提供平臺服務時需要履行的兩項稅收義務：第一，《電子商務法》第二十五條規(guī)定的電子商務經(jīng)營者有提供有關電子商務數(shù)據(jù)信息義務。第二，《電子商務法》第二十八條規(guī)定的電子商務平臺經(jīng)營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關的信息，并有提示電子商務經(jīng)營者辦理稅務登記的義務[3]。此外，第七十五條還規(guī)定了電商平臺沒有履行第二十五條的要求向稅務機關提供平臺信息的義務，相關部門將依法對電商平臺予以處罰。目前，我國稅務機關的稅收征管模式[4]還是以傳統(tǒng)的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主，發(fā)票的管控成為我國稅務機關征收管理的關鍵手段，然而由于電子商務交易的虛擬性，不少電商經(jīng)營者將不提供發(fā)票作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失?！峨娮由虅辗ā返诙鍡l規(guī)定的電子商務經(jīng)營者有提供有關電子商務數(shù)據(jù)信息義務，不僅僅為稅務機關要求電商平臺提供平臺交易數(shù)據(jù)提供了法律依據(jù)，更是我國稅務機關由傳統(tǒng)“發(fā)票管稅”的征管模式向適應數(shù)字經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟模式下的“信息管稅”征管模式的轉(zhuǎn)變。未來對于稅收征管，稅務機關不再完全依賴發(fā)票信息，通過獲取電商平臺上的銷售數(shù)據(jù)，稅務機關對電子商務經(jīng)營企業(yè)的銷售情況一目了然?！峨娮由虅辗ā访鞔_了電商平臺的涉稅責任，為稅務機關加強稅收監(jiān)管提供了法律依據(jù)。

五、政府部門間信息共享，促進稅收增長與電子商務發(fā)展齊頭并進

隨著電子商務的興起，電子商務產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟新的增長點。稅務機關為了創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，不僅要保證線上線下交易的公平競爭，還要保證線上不同平臺之間的公平競爭。稅務機關及時更新稅收征管理念，除了通過金稅三期系統(tǒng)收集的稅務信息外，還加強了與其他政府機關進行信息共享，包括公安、海關、商務部、財政部、市場監(jiān)管局、社保等機構。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機構將所有與納稅人稅收識別號相關的交易信息批量共享給稅務征管機關。稅務征管機關通過金稅三期中的大數(shù)據(jù)分析功能，可以交叉比對數(shù)以萬計的交易。在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下，電子商務平臺涉稅難以監(jiān)管的問題將會得到逐步解決。有效的稅收征管，將會促使稅收增長與電子商務經(jīng)濟增長齊頭并進，電子商務經(jīng)濟將成為我國新的稅收增長點。

六、結(jié)語

《電子商務法》作為我國電子商務領域的首部綜合性法律，其頒布實施將有利于優(yōu)化稅收政策環(huán)境，通過深入分析電子商務行業(yè)的商業(yè)模式，消除行業(yè)發(fā)展初期的稅收征管亂象，積極探索支持符合行業(yè)發(fā)展趨勢的稅收政策，切實落實好企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、增值稅減免稅政策，堅決杜絕違法征稅現(xiàn)象，保障電子商務行業(yè)的合法利益?！峨娮由虅辗ā纷鳛殡娮有袠I(yè)的頂層設計，符合當下“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新經(jīng)濟形態(tài)，其頒布不僅是對新的經(jīng)濟形態(tài)的有利支撐，還有利于兼顧各方面利益，促進線下線上的協(xié)調(diào)發(fā)展、公平競爭，實現(xiàn)電子商務行業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉天永.電商不納稅不符合稅收公平原則[N].經(jīng)濟參考報,2013-12-17(08).

[2]郭師緒.電商法出世:賣家何去何從？[J].新產(chǎn)經(jīng),2018(10).

[3]李廣乾.加強平臺管理調(diào)整稅收制度——關于電子商務法(草案)的修改建議[N].人民郵電,2017-01-09(05).

作者：吳志明 呂良 單位：安徽工商職業(yè)學院安徽國際商務職業(yè)學院