營改增稅收政策對高校財務(wù)的影響

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摘要：本文主要針對營改增稅收政策對高校財務(wù)工作的影響展開深入研究，主要在高校稅負(fù)方面、高校財務(wù)指標(biāo)方面、對發(fā)票提出了明確的要求等進(jìn)行了詳細(xì)闡述，然后總結(jié)了幾點(diǎn)優(yōu)化措施，主要包括加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理、規(guī)范合同審批、加強(qiáng)會計核算、加強(qiáng)發(fā)票管理制度的構(gòu)建等，促進(jìn)高校財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，充分發(fā)揮出營改增稅收政策的實(shí)施優(yōu)勢和價值。

關(guān)鍵詞：營改增稅收政策；高校；財務(wù)工作；影響

一、營改增稅收政策對高校財務(wù)工作的影響分析

（一）在高校稅負(fù)方面

在高校稅負(fù)方面，實(shí)現(xiàn)了向增值稅稅率6%的順利轉(zhuǎn)變，一些高校認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅率為3%，稅負(fù)是減少的。但是部分高校的主營業(yè)務(wù)收入在500萬元以上，已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人，高校執(zhí)行的稅率為6%，增加了稅負(fù)。對于營改增政策來說，屬于結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，基于宏觀視角，諸多納稅人的稅負(fù)呈現(xiàn)出下降的趨勢。營改增，在減稅效應(yīng)方面發(fā)揮著極大的作用，主要在于借助營改增，可以連接原有的抵扣鏈條，通過抵扣機(jī)制，僅僅對本環(huán)節(jié)增值額征稅，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，將納稅人的稅收壓力降至最低，所以這在減稅效應(yīng)方面得到了充分的體現(xiàn)，然而一些行業(yè)單位的稅負(fù)出現(xiàn)了增加態(tài)勢。對于高校來說，稅負(fù)增加的原因，主要是因?yàn)楦咝５目蒲腥肆Τ杀菊加休^高的比重，涉及的中間投入比率并不高。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，可以獲取進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，但是由于獲取的增值稅進(jìn)項稅票比較少，影響著可抵扣的金額，所以增長了總體稅負(fù)。

（二）在高校財務(wù)指標(biāo)方面

在高校財務(wù)指標(biāo)方面，收入和資產(chǎn)的確認(rèn)金額出現(xiàn)的變化比較顯著，利潤率和資產(chǎn)負(fù)債率是重要的影響因素，一定程度上不利于高校收入的提升，利潤率在收入減少的影響下，呈現(xiàn)出了升高的態(tài)勢。在營改增實(shí)施以后，降低了高校確認(rèn)的資產(chǎn)總額，進(jìn)而上漲了資產(chǎn)負(fù)債率。比如高校作為一般納稅人，如果獲取了10萬元的研發(fā)服務(wù)收入，在實(shí)施營改增政策以后，增值稅繳納的稅率為6%，計稅額為10÷（1+6%）=9.43萬元，而繳納增值稅為10÷（1+6%）×6%=0.57萬元。基于此，可以看出，高校確認(rèn)的收入降低到9.43萬元，體現(xiàn)的收入呈現(xiàn)出降低趨勢，所以在收入減少的影響下，增加了其利潤率。在資產(chǎn)確認(rèn)方面，如果購進(jìn)研發(fā)費(fèi)用為10萬元，通過營改增政策的實(shí)施，如果對對方提供的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取，可以抵扣的進(jìn)項稅額為0.57萬元，進(jìn)而使資產(chǎn)確認(rèn)的金額降低為9.43萬元，資產(chǎn)金額的下降趨勢比較顯著，而資產(chǎn)負(fù)債率則大大提高。

（三）對發(fā)票提出了明確的要求

一般來說，高校涉及到較多的業(yè)務(wù)，所以要從學(xué)校實(shí)際業(yè)務(wù)情況出發(fā)，將不同的發(fā)票開具出來。對于增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等來說，是增值稅發(fā)票的重要構(gòu)成，管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥?，對增值稅發(fā)票的購買和開具使用等方面越來越高。特別對于增值稅專用發(fā)票，在我國《刑法》中得到了充分的體現(xiàn)，對發(fā)票的要求越來越高，一旦對增值稅發(fā)票行為進(jìn)行違規(guī)使用，將會受到處罰，將相應(yīng)的法律責(zé)任、法律后果等承擔(dān)起來。增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅抵扣，還要與相應(yīng)的時限要求相符合，如果與規(guī)定的時限不相符，很難認(rèn)證專用發(fā)票，進(jìn)而不利于抵扣銷項稅額目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，綜合來看，增值稅發(fā)票面臨著嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。

二、營改增稅收政策在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用措施

（一）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

國家要對相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同，進(jìn)行減免，尤其對于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等技術(shù)，新政策和原政策的變化并不顯著，尤其在“四技服務(wù)”范圍認(rèn)定這一方面。在營改增稅收政策實(shí)施的影響下，高校要從自身實(shí)際情況出發(fā)，對各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行應(yīng)用，并對政策的變化情況進(jìn)行實(shí)時追蹤，從而將政策優(yōu)惠的作用充分彰顯出來。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理

高校要不斷提高管理的規(guī)范化水平，對相應(yīng)的核算制度和發(fā)票制度等進(jìn)行完善，將相關(guān)內(nèi)部控制措施和流程落實(shí)到位，避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。高校要定期為財務(wù)人員開展一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)而確保財務(wù)人員具備良好的綜合素養(yǎng)。對于高校稅務(wù)專員來說，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流，遵循稅務(wù)部門要求，不斷提高申報繳納稅款的時效性，進(jìn)而確保上報的相關(guān)報表的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）規(guī)范合同審批

高校在研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)過程中，要明確規(guī)范該類科研活動，這類服務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，在科研合同方面得到了充分體現(xiàn)。一般來說，高校與購買方會簽訂較多的合同，對于研發(fā)和信息技術(shù)等服務(wù)合同，高?？萍疾块T要不斷提高合同審批的規(guī)范性，明確合同內(nèi)容，確保與合同法要求相符合，把好納稅這一關(guān)口，而且還要對合同的優(yōu)惠政策進(jìn)行應(yīng)用，給予高校開展各項業(yè)務(wù)強(qiáng)有力的保障。

（四）加強(qiáng)會計核算

高校要提高對財務(wù)核算體系的規(guī)范的高度重視，將會計核算和基礎(chǔ)管理工作落實(shí)到位。在實(shí)際上，由于需要先開發(fā)票，然后再進(jìn)行付款這一流程，難免現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會出現(xiàn)先開具增值稅發(fā)票的行為。結(jié)合稅收的相關(guān)條例，如果先對發(fā)票進(jìn)行了開具，將會導(dǎo)致增值稅納稅義務(wù)的出現(xiàn)，要將繳納稅款時間向前推移。所以高校墊支稅款行為經(jīng)常出現(xiàn)，針對這一現(xiàn)象，高校必須要加強(qiáng)財務(wù)核算體系的構(gòu)建，將財務(wù)管理制度進(jìn)行完善化，不斷強(qiáng)化稅務(wù)管理力度。針對回款時間，要進(jìn)行合理安排，將自身財務(wù)風(fēng)險的防范水平提升上來，防止過多墊支稅款行為的出現(xiàn)，對預(yù)借發(fā)票數(shù)量進(jìn)行合理化控制，從而將財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率保持在萌芽狀態(tài)內(nèi)。

（五）加強(qiáng)發(fā)票管理制度的構(gòu)建

由于增值稅專用發(fā)票管理力度不斷強(qiáng)化，高校必須要加強(qiáng)相關(guān)管理制度的構(gòu)建，管理好整個過程的增值稅發(fā)票，尤其在發(fā)票領(lǐng)購和開具等環(huán)節(jié)，不斷提高增值稅發(fā)票開具和使用的規(guī)范性，為高校財務(wù)管理工作的開展創(chuàng)造有利條件。在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)中，要將驗(yàn)舊領(lǐng)新制度執(zhí)行到位，彌補(bǔ)發(fā)票作廢管理中存在缺陷和漏洞。在申報環(huán)節(jié)中，要加大監(jiān)督和控制力度，取得的專用發(fā)票在開具開始階段，認(rèn)證時間要控制在180天以內(nèi)，認(rèn)證抵扣要在當(dāng)月完成。如果增值稅專用發(fā)票可以順利進(jìn)行抵扣，高校更要加大檢查力度，給予信息準(zhǔn)確性一定的保障，為后續(xù)的進(jìn)項稅抵扣奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

總之，營改增稅收政策的實(shí)施，對高校財務(wù)工作的影響不容忽視，高校要將營改增稅收政策和財務(wù)工作結(jié)合在一起，使之成為統(tǒng)一性整體，確保高校財務(wù)管理工作水平的穩(wěn)步提升，給予各項業(yè)務(wù)的開展強(qiáng)大的支撐和保證。

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作者：張孜彥 單位：廣東財經(jīng)大學(xué)財務(wù)處