我國(guó)科技稅收政策分析

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一、國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略與科技稅收政策

創(chuàng)新是人類發(fā)展永恒的主題，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的持續(xù)動(dòng)力。我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策起步于1978年，經(jīng)過四十多年的發(fā)展完善，目前已經(jīng)形成包括企業(yè)所得稅、增值稅等多個(gè)稅種，涵蓋投入、產(chǎn)出等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和科技部等多個(gè)部門的政策支持體系。為了系統(tǒng)梳理我國(guó)科技稅收政策的演變歷程，本文按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期國(guó)家宏觀政策和科技政策的重點(diǎn)，結(jié)合稅制改革把我國(guó)科技稅收政策劃分為幾個(gè)階段。

（一）第一階段：1978～1993年，實(shí)施促進(jìn)科技進(jìn)步戰(zhàn)略

1978年是我國(guó)改革開放的元年，中共中央召開科學(xué)技術(shù)大會(huì)明確科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，通過了《1978～1985年全國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（草案）》，這是新時(shí)期我國(guó)科技政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的開端（梁正，2017）。當(dāng)時(shí)科技政策的重點(diǎn)是強(qiáng)化科技地位，通過技術(shù)引進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)外先進(jìn)科技的跟蹤模仿，促進(jìn)科技進(jìn)步。配合國(guó)家戰(zhàn)略，我國(guó)進(jìn)行了兩次大的稅制調(diào)整：一次是建立了包括《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》在內(nèi)的涉外稅制，利于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和企業(yè)；另一次是通過兩步“利改稅”明確國(guó)企和國(guó)家的分配關(guān)系，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。這一時(shí)期，科技稅收政策主要以引進(jìn)外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)為目的。國(guó)家通過設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)外資企業(yè)和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)實(shí)施所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，以及對(duì)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備給予關(guān)稅優(yōu)惠等來實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步。

（二）第二階段：1994～2005年，實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略

1995年，中共中央在全國(guó)科學(xué)技術(shù)大會(huì)上提出實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，隨著科技戰(zhàn)略的調(diào)整，科技政策也從單純技術(shù)引進(jìn)和技術(shù)模仿轉(zhuǎn)到強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的方向。與此同時(shí)，我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，建立了增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。這一時(shí)期，科技稅收政策的目的是鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)和支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力。國(guó)家通過對(duì)重點(diǎn)支持的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)施所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，以及對(duì)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓給予稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)。

（三）第三階段：2006～2011年，實(shí)施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略

2006年的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）》提出走自主創(chuàng)新道路，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的科技戰(zhàn)略?？萍颊叩闹攸c(diǎn)轉(zhuǎn)向全面支持自主創(chuàng)新的軌道。2008年，我國(guó)進(jìn)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制，有效降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，這有利于內(nèi)資企業(yè)從事自主科技創(chuàng)新。這一時(shí)期，國(guó)家除了對(duì)企業(yè)自主研發(fā)給予稅收支持和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予所得稅率優(yōu)惠以外，稅收優(yōu)惠政策的范圍也擴(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和科技企業(yè)孵化器和大學(xué)科技園，通過多主體、多環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)國(guó)家科技跨越式發(fā)展。

（四）第四階段：2012年至今，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略

2012年，黨的十八大提出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，把科技創(chuàng)新擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置。2016年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，提出2020年進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列、2030年躋身創(chuàng)新型國(guó)家前列、2050年建成世界科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)的“三步走”戰(zhàn)略目標(biāo)?？萍颊叩闹攸c(diǎn)是實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)。2012年，我國(guó)率先對(duì)交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，歷經(jīng)四年完成營(yíng)改增，目前已經(jīng)形成增值稅覆蓋全行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制度。科技稅收政策的重點(diǎn)是鼓勵(lì)萬眾創(chuàng)新，強(qiáng)化科技創(chuàng)新體系。這一時(shí)期，國(guó)家繼續(xù)實(shí)施對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，與此同時(shí)，增加對(duì)創(chuàng)新成果商業(yè)化、中小科技企業(yè)以及對(duì)創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠，通過對(duì)科技創(chuàng)新全過程的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)。通過上述分析，我們看到，科技稅收政策和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的每一次調(diào)整必然伴隨著稅收制度和稅收優(yōu)惠的深刻變革。為了順利實(shí)施國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)科技稅收政策適時(shí)調(diào)整成為必然。

二、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略下科技稅收政策現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國(guó)的科技稅收政策已經(jīng)覆蓋現(xiàn)行主要稅種，對(duì)國(guó)家科技進(jìn)步和科技創(chuàng)新起到了積極作用，政策效果有目共睹。但是，在國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下，科技稅收政策受舊有思維影響仍存在諸多問題。

（一）分散化的科技稅收政策降低創(chuàng)新效力

我國(guó)科技稅收政策主要是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部、海關(guān)總署以及發(fā)展改革委等部門以單獨(dú)或聯(lián)合的方式制定的。這些科技稅收政策散落在行政規(guī)章和政策性文件中。由于政出多頭，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的政策體系，當(dāng)前科技稅收政策呈現(xiàn)分散化和碎片化的特點(diǎn)，降低了政策實(shí)施效力。此外，由于各部門職責(zé)定位不同，政策之間不可避免存在著銜接不暢、交叉重疊甚至互相沖突的問題。當(dāng)前，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力，我國(guó)增加了短期化或臨時(shí)性的科技稅收政策，這些政策有助于刺激企業(yè)增加創(chuàng)新投入，但從長(zhǎng)期看，這些短期的科技稅收政策不利于激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的積極性。

（二）科技稅收政策與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)性不足

首先，特惠性稅收優(yōu)惠政策抑制科技創(chuàng)新。長(zhǎng)期以來，我國(guó)科技政策主要是通過政府選擇特定產(chǎn)業(yè)，有針對(duì)性地進(jìn)行政策支持，來實(shí)現(xiàn)科技趕超。這樣的模式導(dǎo)致我國(guó)科技創(chuàng)新政策具有濃厚的政府干預(yù)色彩（王波等，2018）。當(dāng)國(guó)家處于要素和投資驅(qū)動(dòng)時(shí)期，政府根據(jù)技術(shù)先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，選擇特定產(chǎn)業(yè)或企業(yè)給予支持，對(duì)實(shí)現(xiàn)科技趕超具有積極作用。但是，當(dāng)國(guó)家處于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略階段，科技創(chuàng)新已經(jīng)由技術(shù)引進(jìn)、技術(shù)追趕轉(zhuǎn)向科技引領(lǐng)和科技帶動(dòng)，企業(yè)由技術(shù)應(yīng)用主體轉(zhuǎn)向技術(shù)創(chuàng)造主體，科技稅收政策也需要及時(shí)作出調(diào)整。因?yàn)樵趧?chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展階段，國(guó)家的科技發(fā)展以引領(lǐng)和帶動(dòng)為主，科技創(chuàng)新已經(jīng)沒有可資借鑒和模仿的對(duì)象。加之，科技創(chuàng)新具有的不確定性特點(diǎn)，任何一國(guó)的政府都很難對(duì)科技創(chuàng)新的方向和產(chǎn)業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過選擇特定產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收支持的方式會(huì)鎖死科技創(chuàng)新的方向。二十世紀(jì)八十年代，日本政府對(duì)科技創(chuàng)新方向判斷上的失誤導(dǎo)致高科技產(chǎn)業(yè)整體落后的教訓(xùn)值得我們警惕。其次，促進(jìn)各創(chuàng)新主體協(xié)同發(fā)展的稅收政策缺失。創(chuàng)新是一個(gè)復(fù)雜的過程，涉及政府、企業(yè)、高校、科研院所和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，各主體之間相互配合、相互協(xié)同才能實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展。近年來，我國(guó)對(duì)企業(yè)、高校、科研院所和創(chuàng)新平臺(tái)制定了相應(yīng)的稅收支持政策，但是沒有對(duì)各創(chuàng)新主體之間深度融合、協(xié)同創(chuàng)新出臺(tái)稅收支持政策。這造成高校和科研機(jī)構(gòu)更關(guān)注科學(xué)研究，忽視與企業(yè)互動(dòng)；企業(yè)更關(guān)注生產(chǎn)和市場(chǎng)開發(fā)，忽視科技創(chuàng)新研發(fā)等問題。協(xié)同創(chuàng)新政策的缺失導(dǎo)致創(chuàng)新主體注重自身發(fā)展，不注重合作，產(chǎn)學(xué)研協(xié)同發(fā)展的聚集效應(yīng)很難形成，抑制了科技創(chuàng)新的整體活力。

（三）增值稅稅制設(shè)置不利于高科技產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新

我國(guó)增值稅制度建立于1994年，經(jīng)過營(yíng)改增，增值稅已經(jīng)覆蓋所有行業(yè)，這對(duì)確保增值稅抵扣鏈條的完整性、避免企業(yè)重復(fù)征稅起到了積極作用。增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額征稅，由于不允許抵扣人力資本的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅相當(dāng)于對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬和利潤(rùn)所得征稅。高科技企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈高端，人力資本投入高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，產(chǎn)品附加值又高，“雙高”的結(jié)果必然增加其增值稅稅負(fù)。雖然理論上企業(yè)的增值稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，但是企業(yè)最終能否轉(zhuǎn)嫁還取決于市場(chǎng)供需和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等多種因素。在經(jīng)濟(jì)不景氣和企業(yè)市場(chǎng)話語權(quán)較少時(shí)，增值稅稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁，更多是由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，這無疑制約其對(duì)科技創(chuàng)新的投入。我國(guó)的增值稅采用留抵稅額方式，即當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不能當(dāng)期退稅只能留待下期抵扣，這種方式導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法及時(shí)得到抵扣。初創(chuàng)期高科技企業(yè)由于前期投入較大，又暫時(shí)沒有銷售收入，會(huì)形成大量留抵稅額，這必然占用企業(yè)生產(chǎn)資金，進(jìn)而制約企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新。

（四）科技稅收政策驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新的優(yōu)惠方式有待完善

首先，稅收優(yōu)惠的形式有待調(diào)整。稅收優(yōu)惠是國(guó)際上促進(jìn)科技創(chuàng)新的常用政策手段，對(duì)彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、降低投資風(fēng)險(xiǎn)和補(bǔ)貼投資收益具有不可替代作用。從當(dāng)前實(shí)施的稅收優(yōu)惠形式看，我國(guó)更偏重減免稅、降低稅率等直接優(yōu)惠形式，對(duì)加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠形式使用不足。直接優(yōu)惠是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲利企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，屬于一種事后激勵(lì)，沒有考慮科技創(chuàng)新的前期投入和風(fēng)險(xiǎn)，很難激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的積極性。間接優(yōu)惠是直接對(duì)企業(yè)的特定行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，屬于事前激勵(lì)，既能體現(xiàn)對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)的扶持，又能避免企業(yè)科技研發(fā)中的短期投機(jī)行為，因此，間接優(yōu)惠更能發(fā)揮稅收對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)（包健，2017）。其次，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)存在結(jié)構(gòu)性失衡。從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國(guó)多集中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)前期風(fēng)險(xiǎn)投資和后期成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。前期的風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)資金的投入能有效支持企業(yè)因?yàn)橘Y金短缺而無法持續(xù)的科技創(chuàng)新活動(dòng)。后期成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠不足，將影響企業(yè)創(chuàng)新成果市場(chǎng)化的預(yù)期收益，最終制約國(guó)家提升科技創(chuàng)新能力。再次，對(duì)人力資本的稅收優(yōu)惠明顯不足。人才是科技發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的核心要素，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)本質(zhì)上是人才驅(qū)動(dòng)?，F(xiàn)行的科技稅收政策一直延續(xù)要素驅(qū)動(dòng)和資本驅(qū)動(dòng)方式下的優(yōu)惠模式，即將優(yōu)惠政策的重點(diǎn)放到土地、資源、資本等要素上，對(duì)人力資本的稅收優(yōu)惠明顯不足。目前，我國(guó)依然缺乏對(duì)科技企業(yè)人力資本投資的稅收優(yōu)惠，如對(duì)人員教育和培訓(xùn)費(fèi)用不能據(jù)實(shí)扣除，不允許企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新人員的引進(jìn)費(fèi)用在所得稅前扣除。此外，對(duì)科研技術(shù)人才期權(quán)稅收優(yōu)惠的范圍和力度仍待加強(qiáng)。這些政策的不足直接影響科技人才創(chuàng)新的積極性。

三、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下對(duì)科技稅收政策的建議

在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下，為了更好促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新能力提升，應(yīng)從以下方面優(yōu)化我國(guó)科技稅收政策。

（一）建立統(tǒng)一穩(wěn)定的科技稅收政策體系

科技稅收政策的實(shí)施需要多部門協(xié)同合作，必須從國(guó)家戰(zhàn)略層面，依據(jù)《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》和《“十三五”國(guó)家科技創(chuàng)新規(guī)劃》，制定更具整體性、協(xié)調(diào)一致的科技稅收政策體系，發(fā)揮稅收對(duì)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)作用。同時(shí)，必須提高科技稅收政策的立法層次和穩(wěn)定性，確保其有較高的法律效力，避免政策短期化所引致的企業(yè)投機(jī)行為。

（二）實(shí)行普惠性科技稅收政策

波特（MichaelE.Porter）在《國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中將經(jīng)濟(jì)發(fā)展分為要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和財(cái)富驅(qū)動(dòng)四個(gè)階段，認(rèn)為處于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展階段的國(guó)家，其政府不可能再掌握或控制既有和新發(fā)展產(chǎn)業(yè)的動(dòng)向，政府需要從直接干預(yù)產(chǎn)業(yè)政策，轉(zhuǎn)向間接創(chuàng)造更好的生產(chǎn)要素和改善需求質(zhì)量。在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下，政府應(yīng)逐步取消對(duì)特定產(chǎn)業(yè)、區(qū)域和企業(yè)的差別性稅收政策，制定普惠性稅收政策，以消除制度障礙，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。

（三）加大支持產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新的科技稅收政策

當(dāng)國(guó)家處于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展階段，創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一動(dòng)力。政策制定上除了應(yīng)注重發(fā)揮各創(chuàng)新主體自身作用以外，更重要的是注重發(fā)揮創(chuàng)新主體之間相互聯(lián)系、協(xié)同創(chuàng)新的集群效應(yīng)。為此，我國(guó)需要加大對(duì)產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新的稅收政策支持，對(duì)企業(yè)與高校和科研機(jī)構(gòu)的合作研發(fā)給予更多的稅收優(yōu)惠，對(duì)高校和科研院所對(duì)企業(yè)的科技服務(wù)、科技轉(zhuǎn)讓或科技投資給予稅收優(yōu)惠，從而盤活科研成果，推動(dòng)科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)化。

（四）深化稅制改革促進(jìn)科技創(chuàng)新

近期，應(yīng)逐步推進(jìn)增值稅制度改革。增值稅產(chǎn)生于二十世紀(jì)傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)，它是為了適應(yīng)規(guī)?；笊a(chǎn)而設(shè)置的。增值稅對(duì)降低企業(yè)成本、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮過積極作用。但是在新時(shí)代，企業(yè)固定資產(chǎn)投資逐步減少，人力資本投資逐步增加，依靠無形資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值成為未來的發(fā)展趨勢(shì)。增值稅存在的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生深刻變化，對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革必須提上議事日程。為此，建議將對(duì)裝備制造等行業(yè)退還增值稅留抵稅額的改革全面推廣到所有行業(yè)，盡快把增值稅留抵稅額改為增值稅退稅方式。此外，應(yīng)繼續(xù)適當(dāng)降低增值稅稅率，減少合并增值稅稅率，以降低企業(yè)創(chuàng)新成本。

（五）完善科技稅收優(yōu)惠政策的方式

首先，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資和成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新具有較強(qiáng)的引導(dǎo)作用，但只有平衡各主體利益訴求，合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)，才能有效發(fā)揮激勵(lì)創(chuàng)新的效果。當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)應(yīng)該放到風(fēng)險(xiǎn)投資和成果轉(zhuǎn)化兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠力度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資從科技創(chuàng)新投資中獲得的收益給予稅收減免或退稅優(yōu)惠，提高風(fēng)險(xiǎn)投資投向科技創(chuàng)新企業(yè)的投資抵免比例。二是借鑒歐洲國(guó)家“專利盒”制度，強(qiáng)化科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。如將專有技術(shù)、技術(shù)秘密等列入專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，并給予稅收減免優(yōu)惠，同時(shí)將專利產(chǎn)品所得納入優(yōu)惠范圍，鼓勵(lì)企業(yè)將專利自行商品化，進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新。其次，應(yīng)優(yōu)化稅收優(yōu)惠形式。我國(guó)當(dāng)前主要采用直接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠屬于結(jié)果導(dǎo)向型優(yōu)惠，它把企業(yè)享受優(yōu)惠的時(shí)點(diǎn)放到企業(yè)獲利階段，企業(yè)盈利才能享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)虧損無法享受稅收優(yōu)惠（如減免優(yōu)惠）。但是企業(yè)易受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等影響，很難保證盈利的持續(xù)性，如此，直接稅收優(yōu)惠方式難以激勵(lì)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行創(chuàng)新投資。在間接優(yōu)惠方式下，企業(yè)享受優(yōu)惠與是否獲利不直接相關(guān)，企業(yè)的投入在稅前扣除，這能降低研發(fā)成本，更有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠效應(yīng)。美國(guó)、日本、德國(guó)等科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)主要采用間接優(yōu)惠方式對(duì)科技創(chuàng)新進(jìn)行支持。因此，我國(guó)應(yīng)更多采用投資抵免、費(fèi)用稅前扣除、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠形式，形成間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔、兩者協(xié)調(diào)配合的稅收優(yōu)惠方式。最后，加大對(duì)創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠。對(duì)創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是降低企業(yè)引進(jìn)創(chuàng)新人才的成本，允許企業(yè)扣除引進(jìn)人才的費(fèi)用，將企業(yè)的職工教育培訓(xùn)費(fèi)在應(yīng)納稅所得額中限額扣除的規(guī)定改變?yōu)槿~扣除或者加計(jì)扣除；二是對(duì)科技人才給予稅收優(yōu)惠，通過完善股權(quán)激勵(lì)、成果轉(zhuǎn)讓、科研獎(jiǎng)勵(lì)、技術(shù)投資等的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，激發(fā)科技人才的創(chuàng)新熱情。

參考文獻(xiàn)：

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作者：包健 單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院