談污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

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摘要：近幾年，我國愈加重視污染治理和環(huán)境保護(hù)，在國家可持續(xù)發(fā)展的過程中，污水處理行業(yè)有著較為突出的貢獻(xiàn)，因此針對(duì)該行業(yè)，我國出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)的稅負(fù)。文章首先介紹了污水處理公司的現(xiàn)狀，并對(duì)污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分析，然后對(duì)稅收政策在污水處理企業(yè)的影響做了探討和研究，最后針對(duì)污水處理企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠過程中存在的一些問題提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：污水處理；稅收優(yōu)惠；節(jié)能環(huán)保

一、污水處理公司現(xiàn)狀分析

近幾年，國家制定了一系列節(jié)能減排戰(zhàn)略，并且有效地進(jìn)行了實(shí)施，在一定程度上提高了污水處理行業(yè)的快速發(fā)展。目前，我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型的重要階段，而隨著人口數(shù)量的不斷增多，也導(dǎo)致了污水的產(chǎn)生越來越嚴(yán)重，我國的污水產(chǎn)生量目前是排在世界第一位的。污水處理行業(yè)在當(dāng)前是國家重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)，為了更好地鞏固該行業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺(tái)了許多行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)污水處理廠的運(yùn)行加強(qiáng)監(jiān)管，特別是污水的處理和排放問題，國家對(duì)污水水質(zhì)和排放標(biāo)準(zhǔn)給予了重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，要進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰。與此同時(shí)，國家也對(duì)污水處理行業(yè)制定了很多的扶持制度。

二、污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

我國針對(duì)污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要有兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)增值稅，另一方面是企業(yè)所得稅。這兩方面的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的發(fā)展帶來了非常深遠(yuǎn)的影響。

（一）關(guān)于污水處理行業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策2015年6月12日，國家稅務(wù)局與財(cái)務(wù)部聯(lián)合了財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文，關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知，并于2015年7月1日起執(zhí)行。該目錄中涉及污水處理行業(yè)的優(yōu)惠政策有兩條。一條是關(guān)于再生水的優(yōu)惠政策，如果再生水100%來自污水處理廠出水且符合《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）規(guī)定的技術(shù)要求，即可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。第二條是關(guān)于污水處理勞務(wù)的優(yōu)惠政策。文中提出，如果污水處理行業(yè)在對(duì)污水進(jìn)行加工處理之后，符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918—2002）規(guī)定的技術(shù)要求或達(dá)到相應(yīng)的國家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值，即可享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠政策［1］。另外，增值稅稅率的選擇，“營改增”后，也發(fā)生了一定的變化，通過正確解讀政策，也能合理為企業(yè)節(jié)約稅款?！盃I改增”前，納稅人處理污水勞務(wù)，屬于增值稅勞務(wù)范圍，目前適用稅率13%?！盃I改增”后，因“勞務(wù)”與“服務(wù)”容易混淆，有些納稅人無法清楚判斷自己適用的稅率，為此，2020年4月，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號(hào)），文中第二條明確了污水處理業(yè)務(wù)的適用稅率?？偨Y(jié)來說，納稅人處理污水后未產(chǎn)生貨物，判定為“現(xiàn)代服務(wù)”稅目中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，適用6%稅率；如產(chǎn)生貨物且貨物歸屬委托方，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，適用13%稅率；如雖產(chǎn)生貨物，但貨物歸屬于受托方，實(shí)質(zhì)上還是提供了“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，適用6%稅率。

（二）關(guān)于污水處理行業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定及第一百條解釋文件，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，如屬于優(yōu)惠目錄中規(guī)定的，可以按設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里需要注意的是，企業(yè)想要真正享受到該優(yōu)惠，必須是實(shí)際購置并使用了該項(xiàng)專用設(shè)備，同時(shí)五年內(nèi)未出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、出租的情況。另外，在《企業(yè)所得稅法》文件第二十七條第（3）項(xiàng)中，以及在實(shí)施條例的第八十八條規(guī)定中表明，企業(yè)如果從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，其中包括公共污水處理，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱“三免三減半”政策。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、財(cái)稅〔2018〕99號(hào)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》總結(jié)出，為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，符合規(guī)定的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用允許稅前加計(jì)扣除，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，由原來按照研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%提高到75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策經(jīng)歷了多次的更新與完善，從最初的僅限于科技型中小企業(yè)到現(xiàn)在適應(yīng)所有符合規(guī)定的企業(yè)，從50%加計(jì)扣除額增加到目前的75%，這也表明了國家對(duì)研發(fā)投入重視，企業(yè)更要把握政策，規(guī)范業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理，充分享受政策帶來的優(yōu)惠［6］。

三、稅收政策對(duì)污水處理企業(yè)的影響

（一）增值稅對(duì)企業(yè)的影響財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文的，將污水處理行業(yè)免征增值稅改為了即征即退的模式。在這種模式下，增值稅的退稅期存在不確定性，一般當(dāng)月底會(huì)收到退稅款，例如安徽銅陵。但也有部分地區(qū)時(shí)間較長，例如云南地區(qū)退稅期為三個(gè)月。同時(shí)增值稅附加稅不會(huì)退還。對(duì)于原選擇免征增值稅的污水處理企業(yè)，就有可能加大企業(yè)資金壓力，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。但對(duì)于財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文前，選擇全額繳納增值稅的企業(yè)，該政策無疑為企業(yè)帶來了優(yōu)惠。以作者公司唐山項(xiàng)目為例，公司污水處理收入約占收入總額的50%，如果能達(dá)到78號(hào)文的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)條件，預(yù)計(jì)每年退回增值稅191萬元。但為了享受優(yōu)惠政策，就要求企業(yè)管理更加精細(xì)化，唐山項(xiàng)目存在兩項(xiàng)水處理業(yè)務(wù)，其中包括污水處理項(xiàng)目。從公司成立初期，為了達(dá)到稅收優(yōu)惠政策要求，從業(yè)務(wù)部門提出采購申請(qǐng)開始，到財(cái)務(wù)部門最終出具財(cái)務(wù)報(bào)告，都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，明確區(qū)分出污水處理項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，并單獨(dú)記賬，形成獨(dú)立報(bào)表。所以企業(yè)在選擇是否申請(qǐng)稅收優(yōu)惠前，需要合理計(jì)劃，精確計(jì)算，為了享受優(yōu)惠而投入的成本與優(yōu)惠額是否滿足企業(yè)的預(yù)期。

（二）所得稅對(duì)企業(yè)的影響所得稅“三免三減半”極大地降低了企業(yè)成立后六年內(nèi)的所得稅費(fèi)用。以唐山項(xiàng)目為例，自2014年成立至2019年六年期間，所得稅減免共計(jì)881.93萬元。該項(xiàng)優(yōu)惠政策同樣需要污水項(xiàng)目獨(dú)立核算［2］。購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其投資額的10%可直接抵免應(yīng)納稅額。值得注意的是，這里抵免的是企業(yè)的應(yīng)納稅額，而非應(yīng)納稅所得額。這對(duì)于企業(yè)來說減稅作用更為直接。同時(shí)這項(xiàng)工作轉(zhuǎn)變了企業(yè)運(yùn)營的傳統(tǒng)思想，加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通與合作。對(duì)于一項(xiàng)設(shè)備的選擇，從招標(biāo)環(huán)節(jié)，就要求業(yè)務(wù)部門在同等價(jià)格下盡量采購符合優(yōu)惠目錄標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備，收取發(fā)票環(huán)節(jié)，嚴(yán)格審核發(fā)票的名稱、規(guī)格是否按照環(huán)保設(shè)備目錄開具，到賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，對(duì)于投入使用后的設(shè)備要及時(shí)轉(zhuǎn)固，并計(jì)提折舊。在此期間，還要加強(qiáng)與供應(yīng)商、稅務(wù)局的溝通和配合。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策，研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)尤其適用。該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)要求相對(duì)寬松，只要屬于居民企業(yè)，財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用即可。同時(shí)只要是在研發(fā)中的真實(shí)投入，無論研發(fā)是否成功，只要符合規(guī)定、按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集，企業(yè)就可以享受該優(yōu)惠政策。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策問題的解決措施

（一）充分解讀優(yōu)惠政策一般中小企業(yè)，缺乏專業(yè)稅務(wù)人才，這就導(dǎo)致企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠過程中，可能出現(xiàn)政策理解偏差，解讀不夠到位等問題。這時(shí)一方面要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的溝通，取得稅政人員的指導(dǎo)，另一方面也可以尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所全權(quán)，提高溝通的效率，確保企業(yè)順利申請(qǐng)到稅收優(yōu)惠［3］。

（二）保證所得稅抵扣到位對(duì)于企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，以環(huán)保設(shè)備為例，財(cái)稅〔2017〕71號(hào)文中公布了24項(xiàng)符合條件的設(shè)備目錄，其中只有6項(xiàng)屬于水污染防治設(shè)備，因此這些設(shè)備占污水處理企業(yè)的投資比例是極低的。同時(shí)文中對(duì)設(shè)備性能參數(shù)及應(yīng)用領(lǐng)域都有極其明確的規(guī)定，這與應(yīng)用到實(shí)際生產(chǎn)中的設(shè)備存在不小的差異，并不具備普遍性。這些可能降低了企業(yè)申請(qǐng)優(yōu)惠的熱情，需要稅務(wù)部門提高宣傳力度，同時(shí)也需要供應(yīng)商的配合，提供準(zhǔn)確的性能參數(shù)及合規(guī)的發(fā)票。例如發(fā)票上的設(shè)備名稱與所申報(bào)的設(shè)備名稱必須相符；發(fā)票日期在申請(qǐng)確認(rèn)的年份［4］。

（三）把三減三半優(yōu)惠政策落實(shí)到實(shí)處首先，企業(yè)開始運(yùn)營初期，多數(shù)處于虧損狀態(tài)，而當(dāng)企業(yè)步入正軌，利潤穩(wěn)定后，六年期也基本過半了，這會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)難以享受該項(xiàng)政策的實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠。這就需要在運(yùn)營初期，合理制定企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范賬務(wù)處理，單獨(dú)收集污水處理項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，由于污水項(xiàng)目需要單獨(dú)核算，而一個(gè)企業(yè)中如果存在其他的項(xiàng)目，當(dāng)其他項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時(shí)，是無法通過污水項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)的。這就有可能出現(xiàn)納稅金額不降反升的現(xiàn)象。因此企業(yè)在申請(qǐng)優(yōu)惠之前，需要對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有合理的預(yù)期，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，靈活運(yùn)用優(yōu)惠政策［5］。

五、結(jié)語

污水處理企業(yè)要深入研究國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，選取適合自身企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)惠政策，把控成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，保障企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展［7］。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知［J］.廣東建材，2015（9）.

［2］贠馮敏.論我國《企業(yè)所得稅法》的完善［J］.魅力中國，2017（20）.

［3］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知［J］.交通財(cái)會(huì)，2015（12）.

［4］國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告［J］.交通財(cái)會(huì)，2017（12）.

［5］無.研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（21）.

［6］關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》的函［J］.電焊機(jī)，2017（12）.

［7］陳曉靜.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（13）.

作者：張連慧 單位：唐鋼威立雅（唐山）水務(wù)有限責(zé)任公司