會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響分析

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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)為進(jìn)一步提高實(shí)際收益，逐步對(duì)會(huì)計(jì)稅收制度進(jìn)行重視，雖然對(duì)會(huì)計(jì)稅收工作進(jìn)行重視能夠很大程度上提高企業(yè)的實(shí)際收益，但由于會(huì)計(jì)稅收的差異性，對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)稅收差異體現(xiàn)出我國(guó)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，上市公司財(cái)務(wù)的特征，主要以會(huì)計(jì)稅收差異為主，其主要包含了企業(yè)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)合理避稅以及企業(yè)盈余管理等多個(gè)方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，使會(huì)計(jì)稅收差異逐步加大，從審計(jì)單位角度出發(fā)，會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用具體有什么樣的差異，是本文主要研究的內(nèi)容。本文通過(guò)研究會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響進(jìn)行分析，以及分析兩者之間的關(guān)系，并提出相關(guān)建議，從而提高審計(jì)工作開(kāi)展的有效性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)稅收差異；審計(jì)費(fèi)用；影響

一、會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系

在目前我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)繳稅有很大的差異，從而造成企業(yè)會(huì)計(jì)稅收出現(xiàn)差異。由于應(yīng)稅收益具有一定的法律效益，且具有強(qiáng)制性等特點(diǎn)，從而使得企業(yè)無(wú)法進(jìn)行合理規(guī)避，但企業(yè)卻可以對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行有效管理以及控制，因此使得很多企業(yè)將控制會(huì)計(jì)收益作為常用的避稅方法之一。企業(yè)如果使用控制會(huì)計(jì)收益作為避稅方法，難免或出現(xiàn)會(huì)計(jì)稅收差異的問(wèn)題，而出現(xiàn)會(huì)計(jì)稅收差異的問(wèn)題，就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及體制的不斷完善下，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)與歸屬都屬于分離狀態(tài)，因此會(huì)選擇雇傭?qū)I(yè)人員作為職業(yè)經(jīng)理人，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果快速提升。但與此同時(shí)依舊存在部分問(wèn)題，主要表現(xiàn)為企業(yè)管理人員與股東之間掌握的信息不對(duì)等，以及管理人員對(duì)企業(yè)的了解程度遠(yuǎn)高于股東。對(duì)此，股東為了對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行制約，并以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目的，就可以委托相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行多方面評(píng)估。但由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息包含眾多方面，以及較為復(fù)雜，再加之會(huì)計(jì)稅收差異問(wèn)題的出現(xiàn)，很大程度上會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利的名譽(yù)影響，甚至還會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)的實(shí)際收益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的阻礙作用。［1］

二、會(huì)計(jì)稅收差異的影響

（一）制度目前我國(guó)的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相互分離的，根據(jù)市場(chǎng)狀況的變化，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度產(chǎn)生一定的影響，從而適宜市場(chǎng)的發(fā)展需求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也帶動(dòng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變，從而使會(huì)計(jì)制度與稅法也逐漸適宜市場(chǎng)需求，完成了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。自2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，要求所有上市公司在處理使得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)處理所得稅，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法脫離，導(dǎo)致加大了企業(yè)的應(yīng)稅收益與企業(yè)的損益之間的差距。［2］企業(yè)的應(yīng)稅收益與企業(yè)的損益之間的差距，簡(jiǎn)稱(chēng)為會(huì)計(jì)稅收差異。企業(yè)損益是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算的，而應(yīng)稅收益則是指按照相關(guān)稅法計(jì)算得出的。而目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度是相互脫離的，因此各自的目的不同以及不斷進(jìn)行完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度在逐步完善的同時(shí)，也逐漸凸顯出了較大的差異。因此，稅法與會(huì)計(jì)制度之間分離，不僅會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)稅收差異，同時(shí)也會(huì)逐漸將差異擴(kuò)大化。

（二）盈余管理企業(yè)的盈余狀況不僅能體現(xiàn)出企業(yè)管理者的能力，同時(shí)也關(guān)乎部分管理人員自身的實(shí)際利益。為給企業(yè)股東一個(gè)完美的業(yè)績(jī)總結(jié)，以及降低自身的利益損耗，部分企業(yè)管理人員會(huì)調(diào)控企業(yè)的盈余狀況，對(duì)企業(yè)盈余狀況進(jìn)行調(diào)控的同時(shí)，也會(huì)引發(fā)企業(yè)的損益變動(dòng)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。企業(yè)管理人員在對(duì)盈余狀況進(jìn)行調(diào)整時(shí)，都會(huì)希望做到最小化稅收成本，因此就會(huì)選擇非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)控。企業(yè)的損益在管理者對(duì)盈余狀況調(diào)控時(shí)發(fā)生一定的改變，而應(yīng)稅收益在此環(huán)節(jié)中不會(huì)發(fā)生較大的改變，從而使得兩者之間的差異逐漸加大，造成會(huì)計(jì)稅收差異也有所增加。

（三）避稅因素企業(yè)在對(duì)盈余狀況進(jìn)行調(diào)控以及控制成本時(shí)，我們就可以發(fā)現(xiàn)對(duì)稅收成本進(jìn)行控制就是企業(yè)避稅的表現(xiàn)之一。因此，避稅也會(huì)影響會(huì)計(jì)稅收差異的高低，企業(yè)對(duì)盈余狀況進(jìn)行操控以及和避稅同時(shí)存在，同時(shí)影響會(huì)計(jì)稅收差異。

三、審計(jì)收費(fèi)的影響因素

（一）被審計(jì)單位的特點(diǎn)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)價(jià)格制定時(shí)，要全面探究被審計(jì)單位的特點(diǎn)。由于被審計(jì)單位的規(guī)模，業(yè)務(wù)復(fù)雜問(wèn)題以及政治結(jié)構(gòu)等因素，都會(huì)給審計(jì)過(guò)程中的人力，物力以及時(shí)間等產(chǎn)生影響。被審計(jì)單位的規(guī)模如果過(guò)大，業(yè)務(wù)總量也會(huì)更多，就會(huì)在審計(jì)過(guò)程中的業(yè)務(wù)也就越多，加大了審計(jì)的工作量。如果業(yè)務(wù)的復(fù)雜度較高，就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此就會(huì)提高審計(jì)定價(jià)。同時(shí)，被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，就越會(huì)影響治理機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)作，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)使治理機(jī)制失效。過(guò)于復(fù)雜的管理機(jī)制會(huì)給管理者帶來(lái)更多的操作機(jī)會(huì)，也由于審計(jì)師與被審計(jì)單位的信息不對(duì)等，導(dǎo)致加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少由于審計(jì)失敗的訴訟損失，審計(jì)師在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，就要考慮到被審計(jì)單位的特點(diǎn)。［3］

（二）審計(jì)單位的特征審計(jì)單位的特征也是審計(jì)定價(jià)時(shí)的重要因素之一，審計(jì)單位的規(guī)模也反映了審計(jì)單位的實(shí)際名譽(yù)，如果審計(jì)失敗，審計(jì)單位不僅會(huì)面臨訴訟的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)對(duì)自身的名譽(yù)帶來(lái)一定的影響。名譽(yù)作為審計(jì)單位的重要籌碼，是審計(jì)單位的隱形資產(chǎn)。名譽(yù)越高的審計(jì)單位越會(huì)在意審計(jì)失敗所帶來(lái)的影響，但在實(shí)際審計(jì)時(shí)，不可能完全避免審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)單位為將審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行綜合考慮。審計(jì)單位的人力成本是審計(jì)單位在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)的主要成本，這里的人力成本不僅是對(duì)人員支付的薪資，同時(shí)還包括對(duì)員工的培訓(xùn)費(fèi)用，以及各項(xiàng)支出等。審計(jì)費(fèi)用作為審計(jì)單位的主要收入之一，以此在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)綜合考慮人員的費(fèi)用。組織不同的審計(jì)單位在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)還要考慮不同組織形式下，在發(fā)生審計(jì)失敗等問(wèn)題時(shí)的責(zé)任關(guān)系，因此，審計(jì)收費(fèi)也要考慮不同形式的所承擔(dān)的法律責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)損失。

（三）契約的特征由于未制定一套有效的審計(jì)管理制度，因此部分審計(jì)單位為確?？蛻?hù)的數(shù)量，就會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)保證客戶(hù)的數(shù)量，以同行業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，低價(jià)招客的問(wèn)題就更為明顯。審計(jì)單位在實(shí)際審計(jì)過(guò)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大不公允問(wèn)題時(shí)，為降低審計(jì)失敗而帶來(lái)的訴訟問(wèn)題，就需要審計(jì)單位擴(kuò)大審計(jì)范圍。由于非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的市場(chǎng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，因此審計(jì)單位的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)會(huì)更謹(jǐn)慎，并采用更多的審計(jì)程序，從而提高審計(jì)費(fèi)用。

四、會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)稅收差異會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用從目前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的管理人員比企業(yè)的擁有者掌握更多的企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)信息，因此使得企業(yè)管理人員更加了解企業(yè)的基本情況。企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異主要表現(xiàn)為：企業(yè)的盈余狀況調(diào)整，企業(yè)的合理避稅等問(wèn)題。一旦出現(xiàn)這兩種問(wèn)題，就會(huì)使企業(yè)的實(shí)際收益有所下降，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展。股東為防止出現(xiàn)這些問(wèn)題，就會(huì)選擇審計(jì)單位對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行監(jiān)督，并為股東提供企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，來(lái)讓股東對(duì)企業(yè)的狀況更加了解。已經(jīng)上市的企業(yè)其管理者來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收差異性的高低，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，審計(jì)工作也只會(huì)進(jìn)一步減弱管理者的實(shí)際權(quán)力，并且對(duì)企業(yè)管理者使用審計(jì)，能夠很大程度上提高管理者的工作熱情以及積極性。如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理者的工作失誤，就會(huì)影響企業(yè)管理人員的名譽(yù)，因此審計(jì)工作還能考驗(yàn)企業(yè)管理者的實(shí)際工作能力，企業(yè)管理者如果在審計(jì)期間做好了各項(xiàng)工作，并沒(méi)有財(cái)務(wù)問(wèn)題，那么企業(yè)管理者的自身價(jià)值就能夠很大程度的提高。此外，審計(jì)工作還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)股東與實(shí)際管理者之間的關(guān)系，審計(jì)師會(huì)將企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)信息轉(zhuǎn)達(dá)給企業(yè)的股東，讓股東掌握企業(yè)信息的同時(shí)，還能改善企業(yè)信息不對(duì)等的問(wèn)題，讓股東可以了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收差異較為明顯，以及差異性較高時(shí)，就代表企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)的收入以及盈余進(jìn)行調(diào)整，就說(shuō)明企業(yè)管理人員隱瞞了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)管理人員為了自身的利益，運(yùn)用手段以及方法，對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行盜取。在此狀況下，部分企業(yè)管理人員就會(huì)加大審計(jì)費(fèi)用，買(mǎi)通審計(jì)單位人員讓其散播虛假財(cái)務(wù)信息，來(lái)蒙蔽企業(yè)股東，并降低對(duì)企業(yè)的干預(yù)工作。［4］

（二）企業(yè)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正面影響依據(jù)研究表明，我們可以得知企業(yè)的內(nèi)外部都存在信息不對(duì)等的問(wèn)題，而審計(jì)單位在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要保證企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，但在實(shí)際審計(jì)工作時(shí)依舊會(huì)存在非法交易的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法真實(shí)的掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。因此，想要清晰的分析企業(yè)稅收差異問(wèn)題，就需要提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)稅收差異的提升，就需要審計(jì)人員承擔(dān)更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要加大審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，并提高審計(jì)工作的質(zhì)量，如果企業(yè)會(huì)計(jì)稅收差異越大，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大，從而提高了審計(jì)費(fèi)用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間有著緊密的關(guān)系，通過(guò)審計(jì)可以讓企業(yè)股東掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，以及對(duì)企業(yè)管理者的權(quán)利進(jìn)行制約，企業(yè)的稅收差異如果發(fā)生較大的變化，就會(huì)對(duì)審計(jì)的費(fèi)用產(chǎn)生較大的影響，審計(jì)單位在進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用的確定時(shí)，要對(duì)盈余管理以及避稅信息進(jìn)行參考，以及提前做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］王開(kāi)艷.會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（1）.

［2］楊潔.會(huì)計(jì)—稅收差異對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的理論分析［J］.經(jīng)營(yíng)與管理，2017（7）.

［3］譚青，鮑樹(shù)琛.會(huì)計(jì)—稅收差異能夠影響審計(jì)收費(fèi)嗎?——基于盈余管理與稅收規(guī)避的視角［J］.審計(jì)研究，2015（2）.

［4］黃華.試析會(huì)計(jì)—稅收差異對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響［J］.經(jīng)濟(jì)師，2019（9）.

作者：李超 單位：趙縣人民醫(yī)院