施工企業(yè)稅收政策問題探析

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摘要：盡管我國(guó)稅務(wù)部門近年來(lái)出臺(tái)了一系列政策“減稅降費(fèi)”，跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)仍然面臨著較大的稅收負(fù)擔(dān)，這也不利于施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。施工企業(yè)屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定有著重要意義，有必要加強(qiáng)稅收政策對(duì)施工企業(yè)的調(diào)控和引導(dǎo)。因此，本文具體研究了目前我國(guó)涉及跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的相關(guān)稅收政策，分析存在的不足，并且進(jìn)一步提出改進(jìn)和應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：跨省經(jīng)營(yíng)；施工企業(yè)；稅收；政策

城市建設(shè)是我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程深入推進(jìn)的基礎(chǔ)保障，施工企業(yè)是城市建設(shè)的首要主體，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要拉動(dòng)力，為國(guó)民稅收做出了重要貢獻(xiàn)。為了建設(shè)更多的項(xiàng)目，施工行業(yè)的流動(dòng)性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)，即登記注冊(cè)的地域有別于實(shí)際經(jīng)營(yíng)地區(qū)，這為稅收征管帶來(lái)了一定的困難。在我國(guó)全面深化“營(yíng)改增”后，新的對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的稅收問題。如在增值稅繳納方面，跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)需要在項(xiàng)目建設(shè)地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預(yù)繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會(huì)影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了完善跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的稅收征管模式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項(xiàng)目開票預(yù)繳稅種及比例列表如下:說(shuō)明:所有稅種在異地預(yù)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)在公司注冊(cè)地填列申報(bào)表時(shí)都可以當(dāng)作已交稅金抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，增值稅在異地須按3%全額預(yù)繳，公司注冊(cè)地填列申報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)填列，不再繳納相關(guān)稅費(fèi)。下面就幾個(gè)主要稅種稅收政策分別加以詳細(xì)闡述。

（一）增值稅

跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的增值稅計(jì)稅有兩種方式，即一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據(jù)現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，預(yù)繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應(yīng)規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預(yù)繳比例為3%。這兩種計(jì)征方法應(yīng)用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。就征稅流程來(lái)看，增值稅繳納有兩個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)繳環(huán)節(jié)和申報(bào)環(huán)節(jié)。預(yù)繳環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算方法要根據(jù)施工企業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)決定，申報(bào)方法主要是抵扣和差額增值稅申報(bào)方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)往往是集團(tuán)型企業(yè)，其異地的經(jīng)營(yíng)組織模式一般是通過(guò)在異地開設(shè)分公司或者建立項(xiàng)目部進(jìn)行的。如果施工企業(yè)在異地開設(shè)分公司，則需要辦理相應(yīng)的工商稅務(wù)登記手續(xù)。分公司和項(xiàng)目部?jī)煞N經(jīng)營(yíng)組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來(lái)繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅稅額，然后按照指標(biāo)將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項(xiàng)目部需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的所在地先預(yù)繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊(cè)地進(jìn)行匯算清繳。［2］

（三）個(gè)人所得稅

施工企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求量大，尤其是跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)，往往會(huì)涉及諸多分包業(yè)務(wù)，因而處理好不同省份勞動(dòng)人員的個(gè)人所得稅稅款繳納對(duì)于企業(yè)而言也非常重要。個(gè)人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)營(yíng)所得和員工工資薪酬所得。根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)公告，經(jīng)營(yíng)所得需納稅人自主申報(bào)，以年計(jì)算，按月或季進(jìn)行預(yù)繳?？缡∈┕て髽I(yè)需要繳納經(jīng)營(yíng)所得的主體主要為施工項(xiàng)目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個(gè)體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項(xiàng)目的管理層和技術(shù)人員采用全員全額的扣繳申報(bào)個(gè)稅政策，農(nóng)民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅政策問題

受到預(yù)繳政策的影響，跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問題。首先，預(yù)收賬款預(yù)繳的增值稅抵扣時(shí)效性不強(qiáng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收賬款后，需到項(xiàng)目施工所在地預(yù)繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報(bào)一部分增值稅。但是在收到預(yù)收賬款時(shí)，施工企業(yè)無(wú)法開具增值稅發(fā)票，因此也無(wú)法獲得增值稅銷項(xiàng)稅額，因而容易出現(xiàn)預(yù)繳的增值稅無(wú)法及時(shí)申報(bào)抵扣的問題，會(huì)過(guò)多占用企業(yè)內(nèi)的流動(dòng)資金。其次，預(yù)收賬款可能會(huì)重復(fù)繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結(jié)算款是工程進(jìn)度款中扣除預(yù)繳賬款的數(shù)額，但是在開具發(fā)票時(shí)，無(wú)法按此數(shù)額開票，因此會(huì)導(dǎo)致預(yù)收賬款部分重復(fù)繳稅的問題。最后，項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅無(wú)法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設(shè)立多個(gè)項(xiàng)目部，不同的項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅無(wú)法相互抵扣，這也會(huì)影響企業(yè)增值稅抵扣的及時(shí)性，會(huì)增加企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問題

結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項(xiàng)目部，需按實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預(yù)繳所得稅，而二級(jí)及二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部不能夠就地預(yù)繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經(jīng)營(yíng)組織，預(yù)繳所得稅稅款也會(huì)存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經(jīng)營(yíng)是在外省設(shè)置項(xiàng)目部，則按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，若是在外省設(shè)置分公司，則二級(jí)及以下分公司管理的項(xiàng)目部不能夠向所在地預(yù)繳所得稅。這樣一來(lái)，可能會(huì)出現(xiàn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部的認(rèn)定不同，如企業(yè)認(rèn)定某項(xiàng)目部屬于分支機(jī)構(gòu)管理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其由總部直接管理，最終導(dǎo)致統(tǒng)一稅源重復(fù)征稅等問題發(fā)生。

（三）個(gè)人所得稅政策問題

2018年新個(gè)稅法的修改將個(gè)人所得稅征收方式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合，這促進(jìn)了稅收公平的同時(shí)也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅提出了新要求。在征稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更好地判定納稅人所得來(lái)源及性質(zhì)。但是，跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)普遍存在勞務(wù)分包情況，施工企業(yè)大量采用農(nóng)民工，流動(dòng)性大，這阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所得來(lái)源做出準(zhǔn)確判斷。除此之外，當(dāng)下的個(gè)稅政策對(duì)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、工資薪酬等不同來(lái)源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)在實(shí)踐中繳納個(gè)人所得稅。如常見的問題有由于一些農(nóng)民工在1-2個(gè)月內(nèi)短暫參與項(xiàng)目，企業(yè)并未與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，而農(nóng)民工從事的臨時(shí)性工作所獲得的薪資被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征所得稅。

三、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)稅收政策的改進(jìn)策略

（一）完善跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過(guò)多占用企業(yè)流動(dòng)資金和影響稅款抵扣的及時(shí)性，建議在增值稅推進(jìn)發(fā)展的過(guò)程中，逐步取消原有的當(dāng)企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)需預(yù)繳稅款的規(guī)定。同時(shí)，建議逐步放開項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅項(xiàng)目抵扣，允許異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項(xiàng)目還沒有完工，該地銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，而與此同時(shí)在另外省份的項(xiàng)目需要預(yù)繳稅款，則可以用此項(xiàng)目預(yù)繳的沒有得到抵扣的增值稅來(lái)抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內(nèi)部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量。

（二）改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的異地項(xiàng)目部企業(yè)所得稅預(yù)繳政策。但是就目前的實(shí)踐情況來(lái)看，改政策所限制的預(yù)繳范圍過(guò)于狹窄，會(huì)導(dǎo)致不同組織形式適用的預(yù)繳政策并不共通，預(yù)繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來(lái)稅收體系發(fā)展的過(guò)程中，可以適當(dāng)改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳所得稅的政策，將所有的異地項(xiàng)目部都納入預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項(xiàng)目部組織形式認(rèn)定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項(xiàng)目部所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都參與進(jìn)稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅相關(guān)概念界定

首先，要厘清個(gè)人所得稅來(lái)源中經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬以及薪資所得的稅法界定。一是區(qū)分經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。在這二者的認(rèn)定方面，可以加入人數(shù)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一，如當(dāng)勞務(wù)為一人完成，更傾向于將其界定為勞務(wù)報(bào)酬所得，當(dāng)勞務(wù)由多人共同完成，則更可能屬于經(jīng)營(yíng)所得。二是區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和薪資所得。在這二者的認(rèn)定方面，要規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系對(duì)應(yīng)為工資薪酬所得，勞務(wù)關(guān)系為勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)當(dāng)對(duì)臨時(shí)工與企業(yè)的關(guān)系進(jìn)行明確，規(guī)定其與企業(yè)屬于勞動(dòng)關(guān)系。具體到施工企業(yè)中，臨時(shí)性的農(nóng)民工與施工企業(yè)為勞動(dòng)關(guān)系，因此在進(jìn)行個(gè)稅來(lái)源認(rèn)定時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為工資薪酬所得。其次，由于跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)人員流動(dòng)性大，農(nóng)民工工資的個(gè)稅申報(bào)準(zhǔn)確性不高，且不同地區(qū)存在一定的信息不對(duì)稱，施工企業(yè)在繳納個(gè)稅時(shí)容易出現(xiàn)漏征少征和重復(fù)征稅的問題。針對(duì)這種特殊情況，在未來(lái)的個(gè)稅改革中也可以嘗試對(duì)農(nóng)民工的個(gè)稅征收實(shí)施統(tǒng)一的征收方案，減輕施工企業(yè)稅務(wù)工作的負(fù)擔(dān)，提高征收效率。［5］

四、結(jié)語(yǔ)

出于減輕跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)稅負(fù)，提高征稅工作效率的考量，本文結(jié)合跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)主要面臨的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征稅問題，提出了完善跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的增值稅政策、改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳所得稅政策和進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅相關(guān)概念界定三個(gè)建議。除了具體稅收類型征稅內(nèi)容和流程的改進(jìn)之外，跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)內(nèi)部也要意識(shí)到征稅工作的復(fù)雜性，投入更多的精力做好稅收籌劃，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕自身稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

［1］劉春華.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配政策分析及完善建議［J］.財(cái)經(jīng)界，2019（26）.

［2］陶鵬宇.加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)稅收管理的建議［J］.稅收征納，2018（12）.

［3］李虹.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的所得稅案例研究［J］.時(shí)代金融，2018（17）.

［4］何永梅.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅制度的問題及思考［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，018（2）.

作者:龍小紅 單位:海南廣沅巖土工程有限公司