我國電子商務的稅收政策論文
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一方面，隨著電子商務的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對于電子商務這一新生事物，稅務部門尚未出臺相應的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進行商務活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。
2我國電子商務稅收原則的探討
我國電子商務中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務稅收原則。
2.1財政收入原則
財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務市場的主力軍。電子商務領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%。可見，電子商務規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務稅收的制定應該體現(xiàn)財政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務所得稅和貨物勞務稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務發(fā)展早期，對電子商務實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔，提高稅收效率。
3我國電子商務稅收政策的建議
3.1加快電子商務稅收立法
從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務應同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務涵蓋進去，因此應該加快電子商務的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務的特征，對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務”“、特許權(quán)”等概念進行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
(2)根據(jù)我國國情和電子商務自身發(fā)展的要求
對電子商務稅收實行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對象是有形商品或勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務中的有形商品，應同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務，則按勞務征收營業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對象應根據(jù)提供電子商務產(chǎn)品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。
3.2.3制定電子商務差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔。同時，電子商務稅收政策應該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”
2010年7月實施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的時代。稅務部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。
3.3.2加強稅務部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務部門要充分利用信息化技術(shù)，加強信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務凈進口國的角色。在跨國電子商務的國際稅收分配問題上，應堅持電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
3.4.2規(guī)避電子商務避稅問題
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易具有強隱匿性和高流動性的特點，使得稅務人員很難獲取納稅人網(wǎng)絡(luò)交易的真實信息，因此，我國的稅務機關(guān)應經(jīng)常同外國稅務機關(guān)互通情報和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細掌握納稅人的信息，以避免國家稅款流失。
作者：孫云杰單位：中國社會科學院研究生院