稅收政策支持戰(zhàn)略支點建設研究
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一、廣西稅收政策特點及其對經(jīng)濟發(fā)展的支持效果
(一)現(xiàn)行稅收支持政策的特點
1.優(yōu)惠政策富集。廣西現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策既有國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、民族區(qū)域自治稅收優(yōu)惠政策，又享受邊境貿(mào)易投資稅收優(yōu)惠政策、北部灣經(jīng)濟區(qū)稅收優(yōu)惠政策等。在產(chǎn)業(yè)發(fā)展、區(qū)位開放開發(fā)、與東盟合作互利等方面多角度獲得稅收支持，僅從政策的數(shù)量來看，具有一定優(yōu)勢。
2.優(yōu)惠政策兼具大范圍區(qū)域性和小范圍局域性特征。區(qū)域性既體現(xiàn)為大范圍的、中國的地區(qū)性典型，如西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、北部灣區(qū)域稅收優(yōu)惠政策、邊境地區(qū)稅收優(yōu)惠政策等。同時，又體現(xiàn)為小范圍的廣西地方局域性典型，如中國—馬來西亞欽州產(chǎn)業(yè)園區(qū)、桂東承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)、東興重點開發(fā)開放試驗區(qū)、桂林國家服務業(yè)綜合改革試點區(qū)等稅收優(yōu)惠政策。
3.優(yōu)惠政策多為中央政策。由于中國稅權高度集中于中央，廣西享受到的稅收優(yōu)惠支持主要來源于國家統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，廣西本地針對這些產(chǎn)業(yè)或領域的單獨的優(yōu)惠規(guī)定很少，差異性優(yōu)勢不明顯。
4.稅收支持逐漸向北部灣地區(qū)傾斜并具有持續(xù)性。近年來，廣西針對北部灣經(jīng)濟區(qū)的稅收支持政策陸續(xù)出臺，其政策支持力度較之廣西其他地區(qū)尤為明顯。同時，對北部灣經(jīng)濟區(qū)的稅收優(yōu)惠支持還具有持續(xù)性。如2008年廣西出臺桂政發(fā)［2008］61號文件給予廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)多個行業(yè)企業(yè)所得稅、自用土地城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅等稅收優(yōu)惠。該項政策2012年執(zhí)行到期后，又延續(xù)執(zhí)行到2013年年底。2014年，為打造西南中南地區(qū)新的戰(zhàn)略支點、建設21世紀海上絲綢之路新門戶和新樞紐，廣西又對桂政發(fā)［2008］61號文件若干政策進行延續(xù)和修訂，保證了政策支持的持續(xù)性。
5.從促進中小微企業(yè)融資角度進行了考慮和支持。利用廣西民族區(qū)域自治稅收優(yōu)惠的特殊性，針對促進本地中小微企業(yè)金融融資提供了稅收支持。如對在桂林國家服務業(yè)綜合改革試點區(qū)符合條件的從事中小企業(yè)融資擔保的融資性擔保機構、小額貸款公司法人機構一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅地方分享部分;對在廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)符合條件的從事中小微企業(yè)擔保的信用擔保機構一定期限內(nèi)免征地方分享部分的企業(yè)所得稅等。
(二)現(xiàn)行稅收政策對經(jīng)濟發(fā)展的支持效果
1.增強企業(yè)發(fā)展后勁和技術創(chuàng)新。
(1)有效降低了企業(yè)稅負，減輕企業(yè)發(fā)展負擔。據(jù)統(tǒng)計，僅2012年廣西國稅給予企業(yè)的稅收減免額就高達104.52億元，占當年稅收減免總額的86.22%，其中增值稅減免53.2億元、消費稅減免12.02億元、企業(yè)所得稅減免39.3億元;而廣西地稅在2009～2012年三年間，共計減免地方稅費99.09億元，其中企業(yè)所得稅減免高達72.55億元，占到全部減免額的73.22%。稅收優(yōu)惠政策的有效實施極大降低了廣西區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收負擔、增強了企業(yè)發(fā)展的動力。
(2)優(yōu)惠政策惠及面不斷擴大，營造了良好的經(jīng)營環(huán)境。截至2012年，國稅系統(tǒng)對企業(yè)減免稅戶數(shù)達到17469戶，其中批發(fā)和零售業(yè)達8954戶、制造業(yè)3697戶、農(nóng)林牧漁業(yè)2320戶。截至第一輪西部大開發(fā)政策執(zhí)行期滿為止(2001～2010年)，廣西地稅部門共為6611戶(次)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)辦理了企業(yè)所得稅減免審核審批事項。享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)戶數(shù)從2001年的203戶(次)增加到2010年的887戶(次)，增加4.37倍。
(3)提高了企業(yè)的發(fā)展后勁和技術進步。2012年廣西國稅系統(tǒng)對企業(yè)的稅收減免中，促進小微企業(yè)發(fā)展稅收減免1.57億元、支持金融資本市場稅收減免0.25億元、支持農(nóng)業(yè)稅收減免36.04億元、支持文化教育體育稅收減免1.66億元、用于鼓勵高新技術的稅收減免額高達7.47億元，直接促進了廣西小微企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)企業(yè)、文化教育體育類企業(yè)和高新技術企業(yè)的發(fā)展。
2.提升地區(qū)招商引資實力。在稅收優(yōu)惠、財政扶持、土地優(yōu)惠、金融支持等政策綜合作用下，廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)已先后引進欽州1000萬噸煉油、欽州金桂林漿紙、北海斯道拉恩索林漿紙、北海石化異地改造、北海電子產(chǎn)業(yè)園、防城港精品鋼鐵基地、防城港紅沙核電、富士康電子、亞馬遜電子商務、百威啤酒等重大產(chǎn)業(yè)項目。廣西北部灣港已建成泊位240個，萬噸級以上65個，擁有集裝箱班輪航線30多條，與世界100多個國家和地區(qū)200多個港口通航，海運物流網(wǎng)絡已伸向全球。
3.促進區(qū)域經(jīng)濟整體發(fā)展。
(1)稅收減免力度強，對區(qū)域經(jīng)濟形成了有力支持。2012年廣西國稅共計減免稅收121.22億元，其中，采礦業(yè)減免0.75億元;制造業(yè)減免44.24億元;電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)減免5.55億元;建筑業(yè)減免0.33億元;交通運輸、倉儲和郵政業(yè)減免1.51億元;批發(fā)和零售業(yè)減免32.45億元;金融業(yè)減免8.79億元;信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)減免0.33億元;租賃和商務服務業(yè)減免1.87億元;房地產(chǎn)業(yè)減免0.52億元;其他行業(yè)減免24.88億元。而廣西地稅在2009～2012年三年間，共減免稅費99.09億元，其中因西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減免地方稅收63.14億元;其他諸如高新技術企業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、小微企業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持政策，共減免地方稅收34.9億元。涉及各行業(yè)的稅收減免，對廣西區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整升級形成了有力的支撐。
(2)廣西北部灣稅收優(yōu)惠政策對促進北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)發(fā)揮了巨大作用。自2008年廣西北部灣稅收優(yōu)惠政策實施以來，每年減免稅費10多億元，6年總計減免稅收60多億元，極大增強了北部灣經(jīng)濟區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引力和動力。從2007～2012年，北部灣經(jīng)濟區(qū)GDP從1765億元增長到4269億元，增長1.4倍;財政收入從204億元增長到714億元，增長2.24倍;全社會固定資產(chǎn)投資從965億元增加到4514億元，增長3.7倍，廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)實現(xiàn)了開放開發(fā)快速發(fā)展。
(3)邊境貿(mào)易健康有效發(fā)展。邊境貿(mào)易稅收政策，特別是對邊境小額貿(mào)易出口貨物的稅收優(yōu)惠政策對廣西邊境小額貿(mào)易發(fā)展形成持續(xù)助推。對邊境小額貿(mào)易中以外國企業(yè)、外國自然人方式出口的貨物實行報關備案管理(企業(yè)出口貨物前辦理備案登記手續(xù)，出口后辦理報關備案核銷手續(xù)，辦理過備案的貨物，不進行增值稅和消費稅的納稅、免稅申報)，利于邊貿(mào)的持續(xù)有效發(fā)展。出口企業(yè)無須進行增值稅免稅申報，避免了虛增邊境小額貿(mào)易出口企業(yè)的銷售收入和增加其所得稅稅收負擔。
4.為改善民生發(fā)揮重要作用。2012年廣西國稅扶持、改善民生稅收優(yōu)惠政策共計減免稅收4.6億元，其中為社會保障提供了1.77億元的稅收減免支持。2009～2012年三年間，廣西地稅對就業(yè)再就業(yè)等惠民生稅收優(yōu)惠政策共減免地方稅收1.05億元。民生扶持稅收優(yōu)惠在調(diào)節(jié)社會分配，減輕就業(yè)壓力，扶持困難群體，促進社會公平，減少社會矛盾，維護社會穩(wěn)定，保障和改善民生等方面發(fā)揮了巨大作用。
二、現(xiàn)行稅收政策在支持廣西戰(zhàn)略支點建設中的不足
(一)稅收政策與開放發(fā)展戰(zhàn)略不適應
1.優(yōu)惠方式與廣西當前企業(yè)構成現(xiàn)狀不匹配。廣西目前企業(yè)構成比例中中小微企業(yè)占絕大部分，該類企業(yè)的發(fā)展程度對廣西經(jīng)濟發(fā)展是否能達到戰(zhàn)略支點目標有直接影響?，F(xiàn)行針對企業(yè)的稅收支持政策涉及的主體稅種單一;主要采取稅率式優(yōu)惠，實行免征或低稅率優(yōu)惠。此種政策優(yōu)惠模式基本上只對有利潤的企業(yè)起作用，而對廣西眾多盈利能力弱的中小微企業(yè)作用不大。
2.新優(yōu)惠政策的支持力度和范圍沒有突破。廣西享有的2011年起新出臺的促進新一輪西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，從其實質(zhì)上說，只是對原政策的規(guī)范和延續(xù)，在力度上沒有加強，在范圍上沒有擴大，對廣西以打造戰(zhàn)略支點為經(jīng)濟發(fā)展目標的支撐力度不夠，無法有效取得促進開放發(fā)展新突破。
(二)稅收支持在體現(xiàn)戰(zhàn)略支點的目標定位上存在問題
1.稅收支持現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展力度不夠。打造廣西成為西南、中南地區(qū)新的戰(zhàn)略支點的關鍵在于建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展體系?，F(xiàn)有稅收支持政策主要針對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)、改革試點區(qū)、產(chǎn)業(yè)園等，在廣西區(qū)內(nèi)沒有形成全面的稅收政策支持，在廣西現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的建立、加快廣西戰(zhàn)略支點建設方面有一定局限性。
2.交通物流稅收支持不到位。廣西區(qū)位優(yōu)勢的發(fā)揮需要交通物流的配套支持，但是在交通物流方面稅收支持目前僅在極個別如廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)實施了物流業(yè)發(fā)展稅收鼓勵政策，難以實現(xiàn)構建交通物流樞紐的戰(zhàn)略目標。
(三)稅收支持的比較優(yōu)勢日益減弱
1.邊境貿(mào)易的稅收政策支持逐漸減弱。近年來一些支持邊境貿(mào)易的稅收政策被逐步取消或降低優(yōu)惠標準，對廣西產(chǎn)生了極為不利的影響。如取消多種進出口商品的優(yōu)惠政策(對原產(chǎn)于越南的水果等停止執(zhí)行邊境貿(mào)易減半征稅的優(yōu)惠政策等)，對廣西邊貿(mào)稅收優(yōu)勢形成沖擊;中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)“早期計劃”的實施、敏感產(chǎn)品的降稅、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)全面降稅的啟動等使得部分邊貿(mào)稅收政策優(yōu)惠待遇自動消除。廣西邊貿(mào)企業(yè)規(guī)模小，競爭力不強，自主經(jīng)營及抗風險能力弱，政策支持逐步喪失引發(fā)的聯(lián)動的惡性影響，使邊境貿(mào)易必然面臨一種萎縮的發(fā)展態(tài)勢。
2.區(qū)域稅收優(yōu)惠的比較優(yōu)勢逐漸喪失。一方面，隨著全國統(tǒng)一稅收政策的調(diào)整減負，廣西區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的稅收支持力度日益不明顯。較為顯著的現(xiàn)象是2008年企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為25%后，廣西依托于西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的支持力度在減小。另一方面，隨著上海浦東、天津濱海新區(qū)等綜合配套改革試驗區(qū)以及上海、福建、廣東三個自貿(mào)區(qū)等各類先行先試地區(qū)稅收優(yōu)惠的實施，廣西所依托的西部大開發(fā)、北部灣經(jīng)濟區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠比較優(yōu)勢正不斷減弱，對廣西開放發(fā)展的沖擊日益放大，如無有效措施，還將形成持續(xù)性打擊。
(四)稅收支持審批和執(zhí)行層面存在問題。同全國大多數(shù)地方一樣，目前廣西減免稅審批程序也存在審批手續(xù)繁雜、經(jīng)歷環(huán)節(jié)多、等待時間長、附加條件多且整個過程較難操作等低效問題。在執(zhí)行層面，現(xiàn)行稅收減免管理方式單調(diào)，重事前審批輕事后監(jiān)管的問題仍然存在，既增加了企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠的辦事負擔，又容易誘發(fā)個別企業(yè)利用監(jiān)管漏洞騙取稅收減免的現(xiàn)象發(fā)生，不能有效實現(xiàn)其提高廣西企業(yè)經(jīng)濟和社會效益的目的。
三、優(yōu)化稅收政策全力支持戰(zhàn)略支點建設的對策
(一)用好現(xiàn)有政策:在統(tǒng)一稅權前提下堅持結合區(qū)情實際靈活執(zhí)行國家稅收政策
1.進一步完善邊境貿(mào)易稅收征管措施。邊貿(mào)稅收政策，既要做到嚴肅性和統(tǒng)一性，更要有靈活性和有效性。廣西各邊境口岸地區(qū)稅務部門在國家統(tǒng)一的稅收制度下，可根據(jù)打造戰(zhàn)略支點的目標靈活制定或修改本地邊境貿(mào)易稅收征管辦法，靈活運用國家稅收優(yōu)惠政策、整頓和規(guī)范稅收秩序、加強各邊境口岸的邊貿(mào)稅收優(yōu)惠的有效利用。
2.用足用好稅收支持經(jīng)濟結構調(diào)整的各方面作用。全國正處于經(jīng)濟結構調(diào)整的關鍵時期，中央對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級、節(jié)能環(huán)保、技術創(chuàng)新等方面的稅收支持尤為豐富。廣西應用好用足這些稅收支持政策對廣西產(chǎn)業(yè)結構升級、區(qū)域結構調(diào)整、城鄉(xiāng)結構優(yōu)化等方面的積極作用，發(fā)揮現(xiàn)有的國家統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的引導作用，著力把已有的稅收政策資源靈活用在廣西的關鍵處，建議重點在廣西“14+10”產(chǎn)業(yè)中，用出大效益!
(二)找準方向:爭取中央支持和授權
1.立足廣西邊境地位，發(fā)揮廣西邊貿(mào)優(yōu)勢。
(1)爭取中央授權，由廣西以地方立法的形式，制定符合廣西實際的邊貿(mào)稅收法規(guī)、提高邊貿(mào)稅收的立法層次和執(zhí)行的強制力以及統(tǒng)一性。
(2)爭取以中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)和降稅幅度為參照系，調(diào)整和確定邊貿(mào)稅收的優(yōu)惠范圍及幅度，確保廣西邊貿(mào)稅收政策優(yōu)于一般國貿(mào)，保持邊貿(mào)稅收優(yōu)惠的比較優(yōu)勢。
2.立足廣西民族自治區(qū)地位，用好少數(shù)民族特殊優(yōu)勢。一是以加強少數(shù)民族地區(qū)自身財源建設為突破口，為打造廣西戰(zhàn)略支點政策構想爭取中央稅收支持;二是在廣西區(qū)內(nèi)各級政策的執(zhí)行運用方式方法上，爭取中央認可適當寬松處理，尋求新的突破和著眼點。
(三)發(fā)揮南寧城市群輻射作用
重點選擇“南寧城市群”為突破口，根據(jù)城市群經(jīng)濟發(fā)展格局和發(fā)展空間，通過稅收對“南寧城市群”的發(fā)展進行特殊支持，再做到以點帶面，輻射全廣西，帶動廣西各市縣整體經(jīng)濟發(fā)展。如在企業(yè)發(fā)展方面，重點實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，推進中小企業(yè)技術創(chuàng)新，扶持民營企業(yè)、中小企業(yè)發(fā)展稅收政策;在農(nóng)業(yè)發(fā)展方面，繼續(xù)落實涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，大力支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化建設。
(四)從企業(yè)發(fā)展的角度加大稅收優(yōu)惠力度
打造廣西成為戰(zhàn)略支點實施稅收優(yōu)惠政策，首先通過優(yōu)化投資環(huán)境，拓寬籌資渠道，擴大招商引資規(guī)模，積極吸納社會資金參與廣西各地區(qū)開發(fā);其次是通過稅收減免的政策支持優(yōu)化項目引進和本地經(jīng)濟結構，發(fā)揮稅收優(yōu)惠支持的長期效應，達到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，促進資源優(yōu)化配置的目的。再次，通過稅收政策支持為廣西本地企業(yè)提供更多的發(fā)展機會，使其競爭力得到加強，能夠盡快擔負起帶動廣西民族經(jīng)濟發(fā)展的使命。圍繞上述目標，應通過深入調(diào)研，全面了解涉稅訴求，從促進企業(yè)發(fā)展的角度把握稅收政策方向。一是在促進企業(yè)加大技術改造力度，淘汰落后產(chǎn)能，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級換代等方面進行稅收導向;二是提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力，推動“廣西制造”向“廣西創(chuàng)造”轉(zhuǎn)型等方面進行稅收支持。
(五)“以開放促發(fā)展”———著眼于國家整體對外開放和與東盟互利共贏
1.強化國際稅收政策支持。發(fā)揮廣西處于東盟前沿和橋頭堡地位的特殊作用，在實施國家周邊外交戰(zhàn)略的情況下，深化中國—東盟自貿(mào)區(qū)建設，考慮國內(nèi)區(qū)域發(fā)展影響因素，以東盟各國為主體進行國際稅收政策支持。
2.完善對外貿(mào)易稅收政策支持。實施調(diào)整和優(yōu)化對外貿(mào)易結構的稅收政策，支持擁有自主品牌、核心技術及具有競爭力的勞動密集型產(chǎn)品出口，不斷優(yōu)化出口商品結構，保持外貿(mào)出口持續(xù)發(fā)展。把握國際金融危機所帶來的全球范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)重組和結構調(diào)整的契機，加大對企業(yè)“走出去”、“到東盟”的國內(nèi)稅收支持力度。