低碳環(huán)境下的稅收政策研究

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一、國外碳稅收政策

1、汽車消費稅

汽車尾氣所排放的尾氣含有大量的有毒氣體，要發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就必須對這種情況加以制止。美國規(guī)定的汽車消費稅主要包括:汽油稅、汽車銷售稅和使用稅、進(jìn)口原油稅等。得益于這些規(guī)定，美國汽車使用量雖然日益增長，但是其二氧化碳排放量卻得到了控制和減少。

2、化學(xué)品稅

這里所說的化學(xué)品主要是針對破壞臭氧層的有害化學(xué)品，具體來說就是氟利昂，當(dāng)然化學(xué)品稅還涉及其他大約100多種有害化學(xué)物質(zhì)。

3、開采稅

資源過度開采與低碳經(jīng)濟(jì)的理念背道而馳，要實施并發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就必須一直資源的過度浪費，開采稅對開采石油、煤炭、天然氣征收稅。美國50個州中有38個州開整了能源開采稅。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)環(huán)境，在征收相關(guān)稅費的同時，美國還實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括直接稅收減免、加速折舊、投資稅收抵免。美國于1987年頒布的能源法就對各新型節(jié)能技術(shù)實施稅收優(yōu)惠政策，地?zé)?、風(fēng)熱、太陽能等技能技術(shù)都包括其中。2005年新能源法對生物細(xì)胞能、清潔可更新能源、家用節(jié)能設(shè)施、太陽能的投資實行稅收優(yōu)惠。

二、我國現(xiàn)行低碳稅收與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的強有力手段和最直接有效的方法，通過建立完善的低碳稅收結(jié)構(gòu)，對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用，能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向低耗能、高利用、低污染的方向發(fā)展，但是我國的能源消費結(jié)構(gòu)并不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?？v觀我國低碳稅收政策可以發(fā)現(xiàn)以下幾個問題:

1、各稅種間聯(lián)動性較差，缺乏原則性導(dǎo)向

廣義的環(huán)保稅包括:根據(jù)排放量和環(huán)境危害城府確定稅率的排放量;對可能破壞環(huán)境的生產(chǎn)投入品或消費品征收間接稅;其他稅收中涉及環(huán)境有關(guān)的規(guī)定;對節(jié)能設(shè)備實行加速折舊的條款和稅收優(yōu)惠。我國不像丹麥、荷蘭等國單獨設(shè)立碳稅，而是用主體稅來承擔(dān)低碳稅的大部分功能，只能散見于主稅中。

2、稅收優(yōu)惠政策力度不大，主要通過分稅種的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)資源的綜合利用

但是，近年來稅務(wù)部門出臺了一系列新的規(guī)定和政策一促進(jìn)低碳稅收優(yōu)惠政策的實施:對核電產(chǎn)業(yè)，實行增值稅退稅政策，對企業(yè)所得稅實行減免政策，以此來促進(jìn)新能源的開發(fā)利用;為了鼓勵清潔生產(chǎn)，對煤層氣抽采企業(yè)，給予增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅的稅收優(yōu)惠。201年11月，對原油、天然氣和焦煤的稅收采取增加的措施，這樣就提高了高資源類企業(yè)的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)不得不改變粗放的開采方式，轉(zhuǎn)為節(jié)能減排。

3、稅收杠桿力度不強，約束力不足

我國政府為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力推行稅收杠桿的作用，但是事實并不如人愿。由于長期受到“GCP崇拜”觀念的影響，一方面，高彈企業(yè)主要存在于傳統(tǒng)制造業(yè)中，技術(shù)含量較低，資源耗費嚴(yán)重，但是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的提升和政績的提高，各地政府往往采取內(nèi)在動力去扶持高碳企業(yè)的發(fā)展，為了做出政績而不惜做表面文章。另一方面，高碳企業(yè)往往是能產(chǎn)生高流轉(zhuǎn)額與高收入流的企業(yè)，而我國當(dāng)前分稅制主要以貨物勞務(wù)稅與所得稅分權(quán)為主，使得各地政府對高碳企業(yè)產(chǎn)生過度的依賴。

三、完善低碳稅收的相關(guān)建議

1、增加稅種間聯(lián)動性，完善頂層設(shè)計

由于稅收頂層設(shè)計的缺失，導(dǎo)致稅種間協(xié)調(diào)性不夠，各打探稅收政策稅種單科進(jìn)行，缺乏明確的指導(dǎo)和系統(tǒng)規(guī)劃。比如在鼓勵低碳稅收技術(shù)發(fā)展的稅收方面，這個政策明顯重研發(fā)、缺應(yīng)用，重生產(chǎn)、輕消費，聯(lián)動性較差，所以應(yīng)該明確原則導(dǎo)向，從低碳技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用到生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)，總體規(guī)劃。以稅收優(yōu)惠作為主要載體的前提下，充分發(fā)揮各稅種的整體協(xié)同效應(yīng)，通過企業(yè)所得稅促進(jìn)低碳技術(shù)開發(fā)，通過營業(yè)稅促進(jìn)體壇誰技術(shù)轉(zhuǎn)讓，通過增值稅引導(dǎo)消費者購入低碳產(chǎn)品，這樣才能形成低碳稅收的整體性和產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

2、因地制宜，設(shè)置適合我國國情的低碳稅制

我國還處于社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家比稍顯落后，在稅收政策的制定上也不能照搬國外的制度，要充分考慮我國國情，因地制宜地制定政策，避免稅負(fù)過重影響稅收結(jié)果。在這方面，我們可以借鑒美國的稅收權(quán)利下放的政策。比如針對我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大差異，將稅收權(quán)限下放到地方，在不違背基本稅收政策的前提下，讓地方根據(jù)自己的實際情況調(diào)整稅收政策。

3、調(diào)整低碳稅的稅收優(yōu)惠政策

在稅收優(yōu)惠政策上，應(yīng)貫徹低碳經(jīng)濟(jì)的原則。比如，借鑒丹麥的低碳稅收優(yōu)惠政策，對于投資低碳項目的企業(yè)，實行投資抵免和再投資退稅。對于研究開發(fā)新能源的產(chǎn)品的企業(yè)，實施加速折舊法折舊或者投資抵免等政策，同時對于企業(yè)購進(jìn)的防治、處理污染的技術(shù)允許一次性攤銷。

作者：黃翀 劉俊雅 單位：重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心