我國小企業(yè)稅收政策
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摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，我國小企業(yè)發(fā)展面臨著諸多的困境。尤其是在現(xiàn)行的小企業(yè)相關(guān)稅收政策方面存在著一定的問題。本文通過對現(xiàn)行我國小企業(yè)稅收政策中存在的問題進(jìn)行分析，并針對問題提出合理化的建議和措施，從而充分發(fā)揮稅收政策在小企業(yè)發(fā)展中的調(diào)節(jié)和導(dǎo)向作用。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議
小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，對于國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會(huì)穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)問題、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨(dú)特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負(fù)偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進(jìn)。
一、小企業(yè)發(fā)展困境
國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負(fù)重、經(jīng)營方式落后等。
1.經(jīng)濟(jì)形勢趨于緊迫
目前，在國際金融危機(jī)的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢越發(fā)不容樂觀，尤其是對小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價(jià)格的持續(xù)上升，勞動(dòng)力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動(dòng)密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場競爭力差等特點(diǎn)，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機(jī)，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時(shí)，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。
3.企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重
根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負(fù)為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團(tuán)相當(dāng)。由此可見，相對比較偏重的稅負(fù)已經(jīng)增加了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財(cái)力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低
國內(nèi)小企業(yè)自身融資實(shí)力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個(gè)工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動(dòng)力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場中的競爭。
二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題
當(dāng)前我國針對小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個(gè)稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補(bǔ)充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時(shí)性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進(jìn)小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進(jìn)行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業(yè)自身的缺陷和弱點(diǎn)來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點(diǎn)較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達(dá)到了起征點(diǎn)。這顯然不合理。對于小企業(yè)來說，增值稅起征點(diǎn)不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機(jī)構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)和鼓勵(lì)引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收政策優(yōu)惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，鼓勵(lì)企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對于小企業(yè)而言，將會(huì)受到資本積累、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時(shí)在稅制設(shè)計(jì)上的差異，一般納稅人只對進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實(shí)行了對小企業(yè)減負(fù)的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不強(qiáng)。主要原因在于，第一，沒有對小企業(yè)投融資的稅收政策進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量優(yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時(shí)間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時(shí)間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除。然而對于企業(yè)所申請的項(xiàng)目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費(fèi)用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進(jìn)行，因此在實(shí)際政策執(zhí)行過程中難以掌控。
3.小企業(yè)稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實(shí)際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對企業(yè)稅收政策的準(zhǔn)確把握，而且企業(yè)需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時(shí)小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對性的進(jìn)行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴(yán)征管”的措施，勢必將會(huì)加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。
三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進(jìn)建議
小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵(lì)，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵(lì)小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)方面有所建樹，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會(huì)化分工協(xié)作、市場功能互補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進(jìn)而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場中的競爭力。
1.完善稅收管理服務(wù)體系，營造良好納稅環(huán)境
稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強(qiáng)對小企業(yè)稅法知識的輔導(dǎo)工作，以便擴(kuò)大小企業(yè)的建賬面，簡化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時(shí)間和成本，積極推進(jìn)稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因?yàn)閷Χ惙ǖ牟涣私鈳淼腻e(cuò)誤，改進(jìn)小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準(zhǔn)正確之后進(jìn)行，從而維護(hù)小企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。
2.完善增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益
完善目前的增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運(yùn)行機(jī)制。第一，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達(dá)不到180萬標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會(huì)計(jì)核算水平。第二，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)一步降低起征收率，保證公平稅負(fù)的進(jìn)行，從而減輕他們的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。
3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)
第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負(fù)的趨勢，我國也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢，將企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進(jìn)行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標(biāo)準(zhǔn)。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對日益進(jìn)步的科技市場，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場的發(fā)展需要，對于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實(shí)行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進(jìn)一步擴(kuò)大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費(fèi)用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴(kuò)大對小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。
4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度
小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實(shí)際的情況實(shí)行金融機(jī)構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)對小企業(yè)的投資和貸款。同時(shí)在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時(shí)候，對追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進(jìn)而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競爭力。
5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重
當(dāng)前國內(nèi)對小企業(yè)實(shí)行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負(fù)不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動(dòng)型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價(jià)能力薄弱，向下游進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵(lì)意愿不夠強(qiáng)烈。當(dāng)前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴(kuò)大的趨勢，社會(huì)公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進(jìn)一步提升和鞏固。我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟以及國內(nèi)市場不斷的融入國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)，從而創(chuàng)造相對公平的環(huán)境；另一個(gè)方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實(shí)現(xiàn)對小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會(huì)中擴(kuò)大就業(yè)和拉動(dòng)內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，應(yīng)對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機(jī)遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
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作者：夏寶暉 高禎悅 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系