新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的生活水平呈直線提升，但這一切都是建立在資源能源的高消耗基礎(chǔ)上的，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題以及生態(tài)環(huán)境的破壞，加大了節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作的壓力。這就促進(jìn)了新能源的開發(fā)與利用，調(diào)整傳統(tǒng)的以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)，從而降低化石能源消耗產(chǎn)生的各類污染物。新能源發(fā)電以水利發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電以及核電為主，以此來(lái)滿足我國(guó)日益增長(zhǎng)的電力能源需求，帶動(dòng)了新能源發(fā)電企業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，為了保證新能源企業(yè)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位以及搶占市場(chǎng)份額，需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管控力度以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并建立起完善的應(yīng)急規(guī)避體系，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

關(guān)鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施；具體分析

隨著節(jié)能減排政策的落實(shí)以及綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的不斷深入，國(guó)家加大了對(duì)新能源企業(yè)的扶持力度，旨在優(yōu)化我國(guó)的能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染狀況，降低污染物的排放，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以及法律體系的不斷完善，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也都加強(qiáng)了新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對(duì)發(fā)電企業(yè)涉及的巨大稅款金額進(jìn)行管理。這也需要新能源發(fā)電企業(yè)提高自身的稅務(wù)管理水平以及法律應(yīng)用意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅繳稅以及合理避稅，建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)審查體系以及稅務(wù)處理部門，解決企業(yè)稅務(wù)管理中的不足之處，提高企業(yè)的稅務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。本文就新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范措施進(jìn)行探究。

一、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，但這一切都是建立在資源能源高度消耗以及生態(tài)環(huán)境污染破壞的基礎(chǔ)上的，為了經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的戰(zhàn)略目標(biāo)，國(guó)家大力支持新能源發(fā)電企業(yè)，旨在優(yōu)化我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染的狀況。這就使得新能源發(fā)電企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)量呈直線上升，也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，個(gè)別企業(yè)為了保持企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，做出了偷稅、漏稅的行為，一般而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)涉稅行為沒(méi)有正確的遵守稅法的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法規(guī)，未繳納或少納應(yīng)納稅款，導(dǎo)致補(bǔ)罰稅款、加收滯納金以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；其二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為不能準(zhǔn)確適用于稅法，沒(méi)有充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，多繳稅款增加了企業(yè)的支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

二、增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類繁多，給企業(yè)帶來(lái)的影響是全方位的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。1.積極進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，有利于企業(yè)決策的科學(xué)性。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中的問(wèn)題有利于企業(yè)投資決策、財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，并為組織設(shè)立形式提供參考，合法降低企業(yè)的稅負(fù)，在節(jié)省企業(yè)稅收的同時(shí)提高企業(yè)得經(jīng)濟(jì)效益。2.積極開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，有利于減少不必要的成本支出。由于不遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰增加了企業(yè)的成本支出，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最主要的一種，積極開展企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，有利于企業(yè)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)加納行為，并充分利用優(yōu)惠的稅收政策，從而減少不必要的成本支出。3.積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于避免不必要的企業(yè)信譽(yù)損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)不但影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加不必要的成本支出，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)的良好信譽(yù)和聲譽(yù)建立，一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，就會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)造成極其惡劣的影響，損害企業(yè)的商業(yè)形象，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。4.積極的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，有利于避免企業(yè)優(yōu)惠資格的喪失。通過(guò)積極的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以避免企業(yè)相關(guān)人員收到刑事處罰以及企業(yè)一般納稅人資格與開票資格和稅收優(yōu)惠政策享受資格的喪失。

三、新能源發(fā)電企業(yè)中主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善推動(dòng)了企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善，尤其是新能源發(fā)電企業(yè)，經(jīng)濟(jì)成本核算在營(yíng)改增后更為簡(jiǎn)便，主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的稅種主要是增值稅及附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。1.增值稅以及附加稅。增值稅和附加稅主要是對(duì)基建項(xiàng)目而言，原有的稅收政策使得建筑安裝發(fā)票不可抵扣，而在將建筑安裝業(yè)內(nèi)納入營(yíng)改增范圍后新舊項(xiàng)目交替，簡(jiǎn)易征收與一般征收方式的選擇直接影響到了投資成本的高低進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在營(yíng)改增政策下加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣便是主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)所得稅。隨著營(yíng)改增政策的不斷深入，企業(yè)的投資成本較之以往明顯下降，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，就直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)承擔(dān)。不僅如此，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位進(jìn)行新項(xiàng)目建設(shè)，為了降低生產(chǎn)成本，不同法人單位之間的資源調(diào)配打破了原有人事的歸屬，甚至于有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無(wú)工資薪金支出，這就涉及同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問(wèn)題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.房產(chǎn)稅。新能源發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要依靠于電量銷售，即通過(guò)發(fā)電企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以及項(xiàng)目建設(shè)的數(shù)量增多，以投資開發(fā)新項(xiàng)目作為發(fā)展的主要途徑，建設(shè)周期通常在1-2年，即可進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計(jì)入一項(xiàng)總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨(dú)列示，如何確定房屋建筑物價(jià)值是為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。4.土地使用稅。新能源發(fā)電企業(yè)的主要受益在于電量銷售，通過(guò)開發(fā)和建設(shè)新項(xiàng)目，通常而言電力企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模較大，占地面積較廣，土地使用的稅務(wù)便是主要的納稅種類，土地使用的面積也是土地使用稅確定的標(biāo)準(zhǔn)，也是涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。5.契稅。契稅是指不動(dòng)產(chǎn)(土地、房屋)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價(jià)的一定比例向新業(yè)主(產(chǎn)權(quán)承受人)征收的一次性稅收。新能源發(fā)電企業(yè)獲取土地使用證書的前提條件便是繳納契稅，繳納的實(shí)踐以及計(jì)算依舊的確定都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要涉及內(nèi)容。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)新能源發(fā)電企業(yè)成本的管控，規(guī)范納稅流程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，新能源發(fā)電企業(yè)在國(guó)家政策的支持下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和緊張，為了保持自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了工程造價(jià)的預(yù)算和進(jìn)度管理，選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方式，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)管理流程，對(duì)增值稅發(fā)票的管理要盡可能的取得專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣金額，同時(shí)也要加強(qiáng)增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺(tái)賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。2.嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅流程。除按照實(shí)際的各項(xiàng)成本費(fèi)用外，對(duì)于共享和借用的人員、車輛以及各項(xiàng)支出，按照以下原則進(jìn)行核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個(gè)法人單位代管另一法人單位建設(shè)項(xiàng)目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費(fèi)方式，而人員所有費(fèi)用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問(wèn)題，也可以解決人員費(fèi)用承擔(dān)問(wèn)題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項(xiàng)支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費(fèi)方式支付車輛費(fèi)用。3.房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)防范，可以借助造價(jià)部門及中介造價(jià)機(jī)構(gòu)測(cè)算房屋建筑物價(jià)值，作為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。4.土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)防范，按照土地使用證核發(fā)面積，落實(shí)好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計(jì)繳土地使用稅。5.契稅風(fēng)險(xiǎn)防范，契稅繳納時(shí)間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時(shí)間點(diǎn)，如可以在辦理土地使用證前計(jì)算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計(jì)稅依據(jù)為土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無(wú)論其是否繳納相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。

結(jié)語(yǔ)

綜上，為增強(qiáng)新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、充分利用內(nèi)審、加強(qiáng)各部門業(yè)務(wù)流程對(duì)接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對(duì)接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開始防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí)。

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作者：沈際平 單位：內(nèi)蒙古北方龍?jiān)达L(fēng)力發(fā)電有限責(zé)任公司